李心陽

摘要：隨著改革開放的進一步深入與經(jīng)濟市場的轉(zhuǎn)型升級，我國的稅務體系也隨之進行完善和調(diào)整，營改增政策的推行便是稅務體系調(diào)整的表現(xiàn)。企業(yè)的財務管理工作在營改增的政策調(diào)整中受到多方面的影響，因此為了提升企業(yè)財務管理水平，充分享受營改增政策帶來的優(yōu)惠及響應其帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須直面營改增對企業(yè)原先運營模式的影響。筆者分析并討論了營改增政策對企業(yè)財務管理工作造成的影響，提出了營改增納稅政策的新形勢下企業(yè)應當采取的應對策略。

關鍵詞：營改增；企業(yè)財務管理；影響；對策

一、“營改增”的內(nèi)涵與意義

（一）“營改增”的內(nèi)涵

從定義上來說，營改增是政府對公民繳納的稅種進行了調(diào)整，即公民以前繳納的營業(yè)稅項目如今變成了增值稅。營業(yè)稅是指在中國境內(nèi)進行的營業(yè)活動征收稅金。營業(yè)活動則包括了應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)這三項。而增值稅是指對出售的產(chǎn)品或者服務的增值部分進行征稅。將營業(yè)稅改征為增值稅在各個試點實行已久，也已重點在服務業(yè)以及交通運輸業(yè)領域展開。

根據(jù)試點實行營改增的狀況，政策主要影響的是中小規(guī)模的企業(yè)。作為服務業(yè)的典型代表行業(yè)之一，廣告業(yè)在營改增的政策調(diào)整中受到的影響就十分明顯。政策改革前，小規(guī)模的廣告公司繳納營業(yè)稅的稅率為5%，營改增后的增值稅稅率只有3%。

（二）“營改增”的意義

到目前為止各個試點營改增的政策實行均取得階段性成功，因此下一步營改增政策的覆蓋面將進一步擴大，覆蓋的企業(yè)數(shù)量也會進一步增多，其意義將不僅僅是稅率下調(diào)這么簡單的，更深層次的意義將逐漸顯現(xiàn)出來。

第一，助力產(chǎn)業(yè)結構轉(zhuǎn)型升級。針對營業(yè)額的數(shù)據(jù)進行征收營業(yè)稅存在重復征收稅金的現(xiàn)象，對于服務業(yè)來說負擔過重，降低了服務行業(yè)發(fā)展的動力。推行營改增的政策后，征收的稅率明顯下調(diào)，也就在政策層面上提供了對以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展條件，將刺激眾多服務行業(yè)的興起和發(fā)展。

第二，提高我國生產(chǎn)力和產(chǎn)品的國際競爭力。在推行營改增政策之前，出口往往需要繳納營業(yè)稅，這無疑提高了我國生產(chǎn)力和產(chǎn)品的出口成本，為出口企業(yè)設置了發(fā)展門檻，不利于其同國外企業(yè)展開競爭。推行了營改增政策之后，對出口產(chǎn)品進行退稅，提升了企業(yè)產(chǎn)品在國際市場競爭的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)進行國際間的競爭。

二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

（一）對資產(chǎn)負債表的影響

拋開其他方面只看資產(chǎn)負債情況的話，不動產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，是安身立命的資產(chǎn)，不動產(chǎn)價值的變動會影響并改變企業(yè)整體的資產(chǎn)結構，而企業(yè)各項活動中資產(chǎn)的變化則會通過負債表表現(xiàn)出來。就目前各試點營改增的表現(xiàn)情況來看，企業(yè)的固定資產(chǎn)在政策實行期間入賬金額和累計折舊都出現(xiàn)了一定程度的下降，此外去除營業(yè)稅后固定資產(chǎn)的年末余額也將減少。所以短期內(nèi)企業(yè)的負債和不動產(chǎn)都將會下降，導致流動資產(chǎn)與負債的比值增大。就其長期表現(xiàn)來看的話，企業(yè)的利潤會因為營改增而提升，進而促進企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴大，最終使得企業(yè)的資產(chǎn)和負債都有所增加。

（二）對利潤表的影響

目前各試點營改增的表現(xiàn)情況來看，營改增政策的推行給試點企業(yè)利潤表造成的影響可以分為短期和長期兩種情況來分析。短期內(nèi)，繳稅政策改革后，企業(yè)繳納的金額較之原先更少，甚至部分項目免除了稅金，這降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運營成本，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟效益。長期來看的話，營改增政策的推行將降低企業(yè)的稅務上的成本和負擔，減少企業(yè)經(jīng)營的障礙，為企業(yè)擴展規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機遇。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)中傳統(tǒng)的財務管理將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營、投資和籌資三類活動。各試點營改增的經(jīng)營情況表明，賦稅政策的調(diào)整對企業(yè)的現(xiàn)金流量表也造成了一定的影響。其具體表現(xiàn)為以下三個方面：首先是影響企業(yè)的投資活動，企業(yè)為了擴大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，會大量的采購生產(chǎn)機械設備和銷售設施，由于改征增值稅后增加了抵扣的進項數(shù)目，企業(yè)投資活動中流出的現(xiàn)金會更好的通過現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來，較之政策改革前企業(yè)的現(xiàn)金流會減少。其次會影響企業(yè)的經(jīng)營活動，就目前各試點營改增的情況來說，企業(yè)的營業(yè)稅額會隨同經(jīng)營成本一同降低。這會刺激企業(yè)更頻繁的營業(yè)活動，則會使營業(yè)對應的現(xiàn)金流量上升。再次會影響企業(yè)的籌資活動，基于目前社會發(fā)展帶來的市場競爭加劇化，企業(yè)必須通過不斷融資來擴大規(guī)模提升競爭力，短期內(nèi)營改增政策會影響企業(yè)的本金借人和股權籌集，進而會增大融資方面的現(xiàn)金流量，長期來看的話，基于融資活動本身的階段性以及融資利息的壓力，會導致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來更大的還債壓力。

三、企業(yè)財務管理中應對“營改增”的對策建議

（一）做好納稅籌劃

基于不同行業(yè)和領域企業(yè)生產(chǎn)方式的不同會造成納稅性質(zhì)的不同，營改增政策的推行會給我國的企業(yè)帶來各種機遇和挑戰(zhàn)。以此，作為企業(yè)方，為了更好更快的適應納稅政策的改革，管理層應當機制對企業(yè)繳稅的籌劃管理做出針對性的優(yōu)化與完善。企業(yè)管理者應當通過調(diào)整流通環(huán)節(jié)來改變資產(chǎn)形式，避免將資產(chǎn)置于繳稅較高的類目中，以實現(xiàn)降低稅額的目的。應當注重選擇合適的供應商，確保合作企業(yè)運營和財務管理的完整性和完善性，并能提供全套增值稅發(fā)票，這樣能夠充分利用營改增的優(yōu)惠政策來降低成本，提升經(jīng)濟效益。

（二）改進記賬程序

作為營改增政策中的企業(yè)方，企業(yè)的財務管理人員在推行和適應營改增政策的時候應當及時針對企業(yè)的實際情況對企業(yè)的財務流程進行優(yōu)化，提升財務分析能力。首先應當修改納稅政策改革后的增值稅明細賬目，之后制定基于會計核算結構的針對性政策，積極采取措施適應營改增政策給企業(yè)財務工作帶來的改變。同時應當加強對營改增政策和其市場影響的關注，從而保證企業(yè)在享受營改增政策帶來的優(yōu)惠的同時能夠響應其帶來的挑戰(zhàn)，并及時拿出相應的應對計劃。

（三）健全定價機制

企業(yè)應當結合營改增政策的特點調(diào)整并健全和優(yōu)化自身產(chǎn)品的定價機制，才能在降低稅務成本的同時保證企業(yè)能夠獲得更多的利潤，保證工程實施的效率和安全性。因此，企業(yè)在調(diào)整定價機制時，應當關注營改增政策的內(nèi)容并充分解讀，針對營改增政策中的側重點并結合對市場情況的調(diào)研結果以及企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略來修正目前的定價機制，以此來提升企業(yè)的市場競爭力和生存力。

（四）完善管理制度

目前試點營改增政策的推行對企業(yè)包括營銷、服務、財務管理登等方方面面都帶來了重大影響，因此納稅政策的改革對我國企業(yè)來說將是一次重大的挑戰(zhàn)。

四、結論

總的來說，營改增政策的推行對企業(yè)財務管理造成的影響具有重要的分析價值。作為企業(yè)一方的財務管理人員，應當結合市場經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級背景，不斷提升自身的財務管理水平，充分研究營改增政策對自身企業(yè)造成的具體影響。結合政策健全和完善企業(yè)納稅管理工作，并且著力實現(xiàn)賬務流程的革新和財務信息分析的優(yōu)化。企業(yè)應當結合現(xiàn)狀健全和優(yōu)化定價機制，并且不斷優(yōu)化財務管理制度。應當充分判斷社會形勢，跟隨社會發(fā)展的潮流，及時對自身的經(jīng)營理念和策略進行針對性的調(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務管理能力的提高。

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（作者單位：上海市奉賢中等專業(yè)學校）