摘 要：在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角下會計(jì)信息不充分的披露外加會計(jì)失真現(xiàn)象已嚴(yán)重影響到我國企業(yè)改革與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，且問題存在的形式日益突出，已不容忽視。本次嘗試參照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論對會計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行探討，并比較強(qiáng)制性披露與自愿性披露這兩種會計(jì)信息披露的方式，從而總結(jié)出更適用于我國企業(yè)實(shí)際情況的披露方式，旨在解決會計(jì)信息成本獲得過高這一使企業(yè)產(chǎn)生困擾的關(guān)鍵問題。

關(guān)鍵詞：微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)；會計(jì)信息披露；披露方法

在當(dāng)前會計(jì)信息披露的方式當(dāng)中，較寬闊的范圍中還是將強(qiáng)制性披露作為首要方式，即使其本身帶有一定的缺陷，但是在當(dāng)下的發(fā)展要求中仍然是世界公認(rèn)的主導(dǎo)性披露形式。但還是有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家對此種紕漏形式帶有一定的疑問，即在會計(jì)信息披露中，是選取強(qiáng)制性披露還是自愿性披露，但目前世界會計(jì)披露形勢中，其主要作用的依舊是強(qiáng)制性披露，而自愿性披露僅起輔助作用。本文立足微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)主要探討自愿與強(qiáng)制披露這兩種形式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，通過對會計(jì)信息目標(biāo)的清晰認(rèn)識，總結(jié)出其信息披露的關(guān)鍵本質(zhì)。

一、自愿性披露的主要原因

1.會計(jì)信息中的代理理論

微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)下，代理理論的內(nèi)容極易被理解，即企業(yè)高管對財務(wù)披露進(jìn)行具體的報告，由于在代理理論中委托代理發(fā)揮著極其重大的作用，其主要體現(xiàn)了產(chǎn)品擁有者和管理者兩者之間的聯(lián)系，合同是其外在的表現(xiàn)特點(diǎn)。在契約中，其內(nèi)容便是會計(jì)信息，表現(xiàn)委托與被委托者的權(quán)利以及義務(wù)，另一方面也造成理性參與者自主將收益權(quán)利棒交出?？陀^來講，委托者和被委托者的最終目標(biāo)有背離的地方，也許從企業(yè)本身來說還會存在隱形的矛盾，如果所有者對管理層無足夠的信任，便只能在管理契約的監(jiān)督中花費(fèi)一定的資金。為了降低所有者監(jiān)督的所用成本，管理層會選擇利用自愿披露會計(jì)信息途徑獲取對企業(yè)來說極其重要的良好信譽(yù)，擴(kuò)大最終的收益。

2.信號原理和“隱形的手”之間長存的競爭內(nèi)容

由于當(dāng)下的資本市場正在呈現(xiàn)出持續(xù)性擴(kuò)大與發(fā)展的趨勢，并使資源轉(zhuǎn)變?yōu)闉槭袌鲋\求發(fā)展的關(guān)鍵因素，且在一定程度上決定了企業(yè)在競爭中的地位是否有利，這便使企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息自愿披露的關(guān)鍵因素。對于此種情況，企業(yè)的應(yīng)對措施便是需要確保并提高財務(wù)報表的質(zhì)量，同時企業(yè)進(jìn)行自愿披露的相關(guān)信息其內(nèi)容均為外部高度關(guān)注的信息，此種做法不僅能消除投資者的擔(dān)憂和顧慮，還能將企業(yè)的發(fā)展價值最終得到提高。對企業(yè)來說，對本公司的實(shí)力進(jìn)行自愿性披露亦是招商引資的重要手段。對于實(shí)力較低與發(fā)展較短的企業(yè)來說，如果想在維持自身發(fā)展的前提下，還能夠在市場競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，就必須保證其財務(wù)報表的質(zhì)量，這一點(diǎn)極為關(guān)鍵，能夠使投資者對企業(yè)的不足與優(yōu)勢有足夠的了解，使其預(yù)估企業(yè)后期發(fā)展的潛力。

3.私人契約理論內(nèi)容

有研究者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息可視作一種商品，財務(wù)信息的特性為使用以及商品價值均比較高，再加上其生產(chǎn)的成本主觀上來講并不真正高。美國學(xué)者Harry Walker曾提出經(jīng)融市場不該僅局限在產(chǎn)品的市場中，因此可將其視作信息市場，而對于私人契約理論來說，個人渠道被經(jīng)濟(jì)個體所利用從而購買《投資簡報》是其最為典型范例。

二、會計(jì)信息強(qiáng)制披露的原因

對市場進(jìn)行詳細(xì)分析后得出，實(shí)施強(qiáng)制會計(jì)信息的披露主要原因有兩點(diǎn)，其一、當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制調(diào)節(jié)的作用失去后，需借助政府推動作用來合理利用社會的資金，預(yù)防一些企業(yè)家關(guān)鍵信息不供給、實(shí)施壟斷行為；其二、市場運(yùn)營時或許背離了社會發(fā)展的基本，由此強(qiáng)制披露切實(shí)可行，并能于市場中表現(xiàn)出足夠完整的信息。

1.經(jīng)濟(jì)市場出現(xiàn)失靈現(xiàn)象

一旦經(jīng)濟(jì)市場失靈后，對于參與者來說便只有兩種選擇，一種是采取不利于企業(yè)發(fā)展的措施；另一種通過對現(xiàn)有的信息的利用，為謀求企業(yè)的利益，從而采取違背道德標(biāo)準(zhǔn)的措施，為了有效緩解這一情況，需要政府宏觀監(jiān)督與調(diào)控市場，而調(diào)節(jié)的關(guān)鍵便在于企業(yè)能夠自主生產(chǎn)出體現(xiàn)企業(yè)使用和信息價值等內(nèi)容的商品的特征，此外，會計(jì)信息也必須能夠有效表現(xiàn)出公共物品具備的職能。企業(yè)能夠提供出具體的信息，因而可通過市場這只“隱形的手”理論詳細(xì)總結(jié)對信息交易失靈的具體情況，外加在企業(yè)中，其財務(wù)的信息具有潛在的壟斷特征，如果政府不采取及時的措施來有效干預(yù)與嚴(yán)格監(jiān)督，則會極易導(dǎo)致市場失靈，對比私人契約理論中的購買手段，強(qiáng)制披露企業(yè)的財務(wù)，這種政策的實(shí)施能夠?qū)σ騼r格壟斷引起的市場失靈起到管理作用，并維持市場的穩(wěn)定。對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行強(qiáng)制性披露對市場參與者來說能有效降低投資的成本。對會計(jì)信息來說，其屬于一種公共物品，由微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，在市場競爭完全性的條件下，會計(jì)信息會成為典型的公共產(chǎn)品。從市場的反應(yīng)情況來看，供求關(guān)系之間并未真正被體現(xiàn)。政府如果選擇通過補(bǔ)貼資金的方式彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)會計(jì)信息時所花費(fèi)的成本，我們必須嚴(yán)格分析資金補(bǔ)貼的主要來源，必定是由社會來共同承擔(dān)，所以政府確保保障措施的強(qiáng)制性實(shí)施是形勢所需。

2.社會目標(biāo)的深入

在當(dāng)下社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中，市場能夠表現(xiàn)出的公正性是基于公正利益的前提下，從市場參與者信息量獲取的機(jī)會上來看，著重強(qiáng)調(diào)平等性，從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)來分析，便可稱之為“信息對稱”。對政府來說是值得花費(fèi)時間來關(guān)注的目標(biāo)，但其完成的時間過于漫長。因?yàn)椴粚ΨQ的信息，使得市場行為的不道德以及選擇的不明智成為了市場存在高風(fēng)險漏洞，長期以往，導(dǎo)致市場最終出現(xiàn)崩潰情況。而強(qiáng)制披露則可有效保證信息的對稱性，具有預(yù)防與阻止的能力，避免掌握企業(yè)信息且利用其謀利的自我行為，保障市場的公平性。

三、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)下的會計(jì)信息披露的合理選擇

我國市場經(jīng)濟(jì)近些年發(fā)展迅速，國內(nèi)外學(xué)者對信息披露方面的見解各不相同，有贊同強(qiáng)制披露，亦有支持自愿披露，但不管哪種披露形式，都有其顯著的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，但如何將兩者有效進(jìn)行結(jié)合，現(xiàn)今依舊未形成一致的觀點(diǎn)。

1.強(qiáng)制與自愿披露的結(jié)合點(diǎn)

對于企業(yè)來說，自主披露規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境與決策投資的影響信息，最終的目的便在于釋放出投資者能夠產(chǎn)生興趣的內(nèi)容外加承擔(dān)一定的社會責(zé)任，由此來說，對不是由于企業(yè)故意而引起不準(zhǔn)確的信息損失，管理者不用擔(dān)負(fù)相關(guān)的法律責(zé)任。企業(yè)在經(jīng)營管理中，出現(xiàn)較大的變更、權(quán)利義務(wù)間的關(guān)鍵信息等，政府規(guī)定的強(qiáng)制披露要求過低，未達(dá)到不實(shí)施強(qiáng)制披露便采取自愿披露的交互點(diǎn)，對此，必須合理提高強(qiáng)制披露，保證其達(dá)到這一結(jié)合點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，例如提高企業(yè)強(qiáng)制披露的最低標(biāo)準(zhǔn)、適當(dāng)提高企業(yè)披露財務(wù)信息的次數(shù)等，才能從客觀上改善兩種披露結(jié)合的有效性，進(jìn)而妥善解決參與者市場參與時出現(xiàn)不對稱信息的問題，最終使投資者對當(dāng)下的市場或企業(yè)的投資充滿信心。

2.確保強(qiáng)制披露的合理

立足企業(yè)成本的收益，強(qiáng)制披露必須充分考慮成本損耗因素，強(qiáng)制披露消耗的成本內(nèi)容主要為運(yùn)行適應(yīng)性成本、政策成本、企業(yè)違規(guī)成本以及監(jiān)察設(shè)立等等。還有一種便為企業(yè)信息披露過度致使招商引資機(jī)會丟失以及成本出現(xiàn)流失情況。基于這一客觀現(xiàn)象，政府若過度監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)信息，便會造成本末倒置的情況。而監(jiān)管者不管信息披露有沒有過度，其只充分考慮自身權(quán)利的最大化利用，不會過分關(guān)注腐敗貪污的現(xiàn)象。因此，保障企業(yè)和投資者之間實(shí)現(xiàn)公正與盈利才是正確的會計(jì)信息披露方式。

四、結(jié)語

強(qiáng)制性信息披露與自愿性信息披露兩者披露方式的內(nèi)容可相互輔助與調(diào)節(jié)，共同服務(wù)會計(jì)信息的使用者，盡管強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露的概念有一定的矛盾性，從本質(zhì)上來講，強(qiáng)制與自愿披露的方式之間內(nèi)在的關(guān)聯(lián)較為密切，因而無論是何種披露，其目標(biāo)均是提高會計(jì)的信息質(zhì)量，兩者之間的聯(lián)系是內(nèi)在統(tǒng)一的。

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作者簡介：胥坤（1984.02- ），本科畢業(yè)于長春大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，之后赴英國攻讀碩士學(xué)位，在英國肯特大學(xué)先后獲得應(yīng)用數(shù)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)雙碩士學(xué)位，歸國后于2011年進(jìn)入陜西學(xué)前師范學(xué)院政治經(jīng)濟(jì)系工作，為系里市場營銷專業(yè)專職教師，主要任教科目為統(tǒng)計(jì)學(xué)和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)