錢偉　鄭曉鋒

[摘要]：國務召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目采取增值部分納稅的原則計稅。交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，在營改增中受到重大影響，在稅負，實施進程，帶來的企業(yè)、社會效應等方面效果顯著。

[關鍵詞]：營業(yè)稅 增值稅 交通運輸業(yè) 現(xiàn)代服務業(yè)

當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

1交通運輸業(yè)實行“營改增”的意義

交通運輸業(yè)是營改增的重要行業(yè)，其實行有重大意義，能夠解決營業(yè)稅征收體制下企業(yè)重復納稅問題，完善增值稅鏈長，從長遠來看，有利于交通運輸企業(yè)大型化、規(guī)模化、集約化發(fā)展。有利于交通運輸產業(yè)鏈條延伸和運輸業(yè)內部細化專業(yè)分工，有利于交通運輸企業(yè)固定資產更新。

完善我國流轉稅稅制的需要：現(xiàn)行的流轉稅稅制將性質上屬于生產過程的交通運輸業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，造成增值稅抵扣鏈條中斷。而將交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅的征稅范圍，就收入全額征收營業(yè)稅，不能抵扣外購材料和勞務所含已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人負擔。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。

有助于促進交通運輸業(yè)的技術改造和設備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。由于目前交通運輸行業(yè)設備陳舊、技術落后，造成運輸設備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術改造和設備更新，同時可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國運輸企業(yè)的國際競爭力。

2營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅對交通運輸各子行業(yè)影響各不相同，其中收費公路行業(yè)、機場行業(yè)稅負將有所提高，航空、航運、港口稅負基本持平，流通環(huán)節(jié)較多的第四方物流和現(xiàn)代服務業(yè)將受到營改增較有利的影響。而適用稅率低、毛利率較低、營業(yè)成本中可抵扣項目比率較高的企業(yè)稅改后受益相對較大。

交通運輸企業(yè)普遍流通環(huán)節(jié)較少，基本不存在外包和重復納稅的問題，稅收是否加重主要取決于適用稅率、毛利率水平和營業(yè)成本可抵扣項目占比。從適用稅率來看，收費公路、航運、航空適用于11%的增值稅稅率，而機場、港口、倉儲行業(yè)適用于6%的稅率。因此航空、航運等運輸行業(yè)稅率較重，大大高于3%的營業(yè)稅稅率水平。

從毛利率來看，收費公路、機場、港口屬于固定資產規(guī)模大，運營成本低、毛利率較高的行業(yè)。根據(jù)發(fā)債企業(yè)加權平均計算，收費公路行業(yè)、機場行業(yè)和港口行業(yè)毛利率水平均較為穩(wěn)定，分別為40%、35%和30%左右，總體毛利率水平較高。由于營業(yè)成本占比較低，因此營改增后進項稅額也較少，稅改影響較負面。而航運、航空等屬于毛利率相對較低且波動較大的行業(yè)，對航空、航運的毛利率水平進行加權平均計算，2011年航空業(yè)毛利率不到20%，而航運業(yè)毛利率水平約8%，營業(yè)成本占比均較高，稅改影響較有利。

總體來說，上海市開展交通運輸企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點具有全國性示范意義。從財務角度來看，稅制改革的目的是使稅負公平、減輕企業(yè)成本、增加企業(yè)現(xiàn)金流量，從而改善企業(yè)資金鏈韌性。從行業(yè)發(fā)展的角度來看，減免稅收有利于改善交通運輸行業(yè)的市場環(huán)境，有望通過稅制改革提高行業(yè)平均利潤率，加快企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新節(jié)奏。

3營改增試點地區(qū)納稅人的主要納稅風險

取得合規(guī)合法的進項抵扣發(fā)票才能抵扣進項稅額，納稅人首先要注意防范的納稅風險就是進項稅額抵扣憑證是否合規(guī)合法，否則，進項稅額可能得不到抵扣而導致多交稅款。

不是只有取得價款才確認收入?！秾嵤┺k法》第十一條規(guī)定：單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，視同提供應稅服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

增值稅專用發(fā)票不能隨便開具。納稅人提供應稅服務應該向索取增值稅專用發(fā)票的接收方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額，但向消費者個人提供應稅服務和適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務時，不得開具增值稅專用發(fā)票。不過，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

4營改增對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

4.1有利影響

有利于完善稅制，消除重復征稅，降低服務企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力有利于社會專業(yè)化分工，促進服務業(yè)產業(yè)融合，有利于社會化分工，促進二三產業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進經(jīng)濟健康協(xié)調發(fā)展

4.2不利影響

雖然營業(yè)稅改增值稅有諸多好處，但是在營業(yè)稅改增值稅的初期所帶來的問題，特別是對服務業(yè)的也是急需解決的，有很多我們不得不去面對的的不良影響營改增不成熟給企業(yè)帶來的麻煩：小規(guī)模納稅人無法提供發(fā)票，例如：餐飲企業(yè)分別向國稅、地稅申報賬目，對于企業(yè)來說太麻煩，增加了人工成本。不少餐飲企業(yè)采購來源于農戶和個體商戶，他們大多無法提供增值稅專用發(fā)票，是的餐飲企業(yè)難以抵扣，還有些服務業(yè)繳費設施不完整。

5針對不利影響采取的措施

5.1對營業(yè)稅改增值稅具體的政策加以完善

（1）要擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍，使勞務費用，機器折舊費，維修費，租金，物業(yè)管理費等列入可抵扣范圍之內，這樣就可以減少企業(yè)稅務負擔，使服務企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。

（2）試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業(yè)實施補貼切實解決營業(yè)稅改增值稅給部分服務企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。

（3）增值稅稅率的下降也是減稅應該要推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。

5.2擴大“營改增”政策的實施范圍

目前各地區(qū)“營改增”實施的時間表不一致試點地區(qū)服務業(yè)由于獲得了進項稅額抵扣稅負和成本支出低于未實施稅務轉型的地區(qū)形成“稅收洼地”效應，給各個試點帶來優(yōu)惠，但是非試點地區(qū)卻在遭受損失。應加緊政策的修訂完善逐步擴大試點范圍最終按行業(yè)在全國范圍內實行。

參考文獻：

[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅及財務指標的影響.稅務論壇.

[2]檀賀禮.營改增后交通運輸業(yè)稅負變化的再分析.財會月刊.