劉　暢　王起忠　崔世軍　張國(guó)君

首都醫(yī)科大學(xué)宣武醫(yī)院監(jiān)察審計(jì)室，北京100053

基于COSO（2013）醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理初探

劉暢王起忠崔世軍張國(guó)君

首都醫(yī)科大學(xué)宣武醫(yī)院監(jiān)察審計(jì)室，北京100053

隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的發(fā)展面臨著諸如政策、經(jīng)濟(jì)與管理上的多重不確定因素，原來(lái)隱藏的一些管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、制度體系風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)漸漸暴露，因此內(nèi)部控制在公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中就顯得至關(guān)重要。公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，已成為醫(yī)院管理中必不可少的措施和手段。綜合公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)合同管理中的缺陷，本文將以COSO框架及新框架中的17條原則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)要求為理論基礎(chǔ)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五方面針對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制進(jìn)行研究，提出關(guān)鍵控制領(lǐng)域及可能的解決辦法，保證國(guó)有資金安全使用及公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)和高效。

公立醫(yī)院；合同管理；COSO（2013）

［Abstract］With the deepening of the medical system reform in our country，public hospital′s development is facing multi-uncertain factors，such as policy，economy and management.Consequently，the risks of management environment，system and property control are serious than before.Therefore，the internal control is more and more important in the management and operation of the public hospital.As a part of the internal control，business contract control has become an essential measure of the hospital management.Considering the aforementioned features and defects of public hospital′s operation and business contract management，based on the concepts of 17 principles of COSO framework，“The Basic Standard for Internal Control of Enterprise”and“The Standard for Internal Control of Administrative Institutions（Trail Version）”，this article has studied internal control of business contract of public hospital by way of internal environment，risk assessment，control activities，information and communication and supervision，to propose the key areas of internal control and possible solutions，as well as ensure the safe use of stated own capital and efficiency of public hospital.

［Key words］Public hospital；Business Contract management；COSO（2013）

2012年11月，財(cái)政部下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，強(qiáng)調(diào)指出“單位應(yīng)當(dāng)梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程”［1］，各行政事業(yè)單位需要據(jù)此規(guī)范設(shè)立自己?jiǎn)挝粌?nèi)部的相應(yīng)控制制度。這一舉措啟動(dòng)了我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工程。我國(guó)公立醫(yī)院屬于國(guó)家事業(yè)單位，在新醫(yī)改的大背景下，我國(guó)公立醫(yī)院的審計(jì)工作更要及時(shí)、合理、合法地調(diào)整戰(zhàn)略，做到與時(shí)俱進(jìn)，并根據(jù)實(shí)際情況重新構(gòu)建以審計(jì)為主導(dǎo)力量的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平穩(wěn)程度，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，進(jìn)一步將國(guó)有公立醫(yī)院的公益性體現(xiàn)出來(lái)。

對(duì)于組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，可以參照的綱領(lǐng)性文件是美國(guó)COSO委員會(huì)于20世紀(jì)90年代初期發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》一書(shū)。COSO委員會(huì)于2013年更新完善了該框架的內(nèi)容。根據(jù)COSO框架，我國(guó)也逐步建立起一套適用于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架［2］。2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，緊接著，又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這一系列規(guī)范的施行標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系基本建立完成。

1　醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制改造思路

經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制則是組織為防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種潛在風(fēng)險(xiǎn)而采取的一系列必要的管理措施［3］。相對(duì)于企業(yè)，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，內(nèi)控機(jī)制還不健全，存在內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織機(jī)構(gòu)重疊、信息傳遞溝通不暢等諸多問(wèn)題［4］。

公立醫(yī)院的內(nèi)部控制研究，可以依照COSO框架中控制環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督這五大要素展開(kāi)，也可以借鑒我國(guó)已建立的企業(yè)內(nèi)部控制體系，但由于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制與企業(yè)的內(nèi)部控制存在有諸多差異，其內(nèi)部控制體系不宜照搬企業(yè)［5］。

我國(guó)公立醫(yī)院辦醫(yī)的目標(biāo)：治病救人、培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人才、研發(fā)醫(yī)療技術(shù)?；诖?，公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)可歸納為以下幾點(diǎn)：①保證辦醫(yī)效果與效率的有效結(jié)合；②確保管理信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效；③確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合法律、法規(guī)和行業(yè)規(guī)定；④建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，保證國(guó)有資產(chǎn)安全。

2　醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的核心原則及建議

2.1醫(yī)院控制環(huán)境的核心原則及建議

2.1.1核心原則

根據(jù)COSO新框架內(nèi)容，醫(yī)院控制環(huán)境的核心原則：①組織對(duì)正直和道德等價(jià)值觀做出承諾。②董事會(huì)獨(dú)立于管理層，并對(duì)內(nèi)部控制的推進(jìn)與成效加以監(jiān)督控制。③管理層圍繞其目標(biāo)，在治理層監(jiān)督下，建立健全組織架構(gòu)、匯報(bào)條線、合理的授權(quán)與責(zé)任等機(jī)制［6］。④組織對(duì)吸引、開(kāi)發(fā)和保留與認(rèn)同組織目標(biāo)的人才做出承諾。⑤組織根據(jù)其目標(biāo)，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制的相關(guān)責(zé)任［7］。

2.1.2醫(yī)院控制環(huán)境內(nèi)控框架的構(gòu)建建議

2.1.2.1轉(zhuǎn)變治理結(jié)構(gòu)公立醫(yī)院一直沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)幾個(gè)平行科室都有管理權(quán)限，職責(zé)劃分不清，導(dǎo)致合同履約過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題反而無(wú)人負(fù)責(zé)。因此要構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)控體系首先要在醫(yī)院分別設(shè)定預(yù)算管理委員會(huì)、經(jīng)濟(jì)合同簽訂的主責(zé)部門(mén)、經(jīng)濟(jì)合同審批部門(mén)、經(jīng)濟(jì)合同監(jiān)督部門(mén)。明確各個(gè)部門(mén)的具體權(quán)限和責(zé)任，保證不相容的崗位互相分離［8］。實(shí)行重點(diǎn)崗位人員輪換，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定有效地控制經(jīng)濟(jì)合同簽訂、執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，防止舞弊和權(quán)力濫用［9］。

2.1.2.2人力資源政策的改進(jìn)醫(yī)院應(yīng)著力建立內(nèi)外結(jié)合的管理人才梯隊(duì)即內(nèi)部管理人員通過(guò)培訓(xùn)提升素質(zhì)，外聘審計(jì)提供咨詢服務(wù)，并聘請(qǐng)有專業(yè)素養(yǎng)的律師做顧問(wèn)等。在人事績(jī)效管理上，將經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制的工作效果納入到相關(guān)科室的績(jī)效考評(píng)當(dāng)中，對(duì)濫用職權(quán)和舞弊行為實(shí)行一票否決制度，對(duì)在內(nèi)控管理中的優(yōu)秀人才著力表彰宣傳［10］。同時(shí)做到考評(píng)制度、管理評(píng)價(jià)及考核獎(jiǎng)懲結(jié)果的公開(kāi)，提高管理人員的工作積極性。

2.1.2.3構(gòu)建高品質(zhì)的醫(yī)院文化目前公立醫(yī)院逐利趨勢(shì)嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)案件和醫(yī)療糾紛時(shí)有發(fā)生，醫(yī)患糾紛逐步升級(jí)［11］。醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步提升員工職業(yè)道德教育，通過(guò)文化建設(shè)，廉政宣傳活動(dòng)，構(gòu)建高品質(zhì)的醫(yī)院文化氛圍，培育“以服務(wù)患者為先”的醫(yī)德醫(yī)風(fēng)和醫(yī)院精神。

2.2醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心原則及建議

2.2.1核心原則

根據(jù)COSO新框架內(nèi)容，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心原則：①就識(shí)別和評(píng)估與其目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，組織做出清晰的目標(biāo)設(shè)定。②組織對(duì)影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全范圍的識(shí)別和分析，并以此為基礎(chǔ)來(lái)決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何進(jìn)行管理。③組織在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，考慮潛在的舞弊行為。④組織識(shí)別和評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制體系可能造成較大影響的改變。

2.2.2醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控框架的構(gòu)建建議

建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)能采取有效措施加以防控。首先，建立定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，定期對(duì)醫(yī)院中涉及經(jīng)濟(jì)合同簽署的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)匯總，列示出經(jīng)濟(jì)合同簽訂、執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并進(jìn)行分析，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。其次，當(dāng)醫(yī)院內(nèi)、外部環(huán)境出現(xiàn)明顯改變時(shí)，還要對(duì)已有的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行修改。評(píng)估報(bào)告應(yīng)上報(bào)至醫(yī)院管理層，作為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作的重要依據(jù)［12］。

在年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)上，審計(jì)、財(cái)務(wù)部門(mén)要隨時(shí)將新的信息進(jìn)行收集、分析，使得醫(yī)院對(duì)有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)可以敏銳察覺(jué)，及時(shí)了解，做出具有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備方案。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告中所列示的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，保證每個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都心中有數(shù)。還要定量和定性分析風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)醫(yī)院造成的影響和后果。財(cái)務(wù)部門(mén)針對(duì)醫(yī)院所涉及的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，設(shè)定一系列指標(biāo)的閾值范圍和警示線，從而形成一套科學(xué)有效的預(yù)警系統(tǒng)。醫(yī)院要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行分析總結(jié)，關(guān)注在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)所采取的措施是否行之有效，客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力和應(yīng)對(duì)能力，在此基礎(chǔ)上完善和改進(jìn)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使醫(yī)院能更好地適應(yīng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化。

2.3醫(yī)院控制活動(dòng)的核心原則及建議

2.3.1核心原則

根據(jù)COSO新框架內(nèi)容，醫(yī)院控制活動(dòng)的核心原則：①組織選擇并開(kāi)展控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響降到可接受水平。②對(duì)（信息）技術(shù)，組織選擇并開(kāi)展一般控制以支持其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。③組織通過(guò)合理的政策制度和保證這些政策制度切實(shí)執(zhí)行的流程程序，來(lái)實(shí)施控制活動(dòng)。

2.3.2醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控框架的構(gòu)建建議

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)建立會(huì)簽流程，找出簽訂經(jīng)濟(jì)合同流程中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)計(jì)控制措施加以控制，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)合同的有效控制。

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)合同所涉及的科室多、業(yè)務(wù)量大，因此采用關(guān)鍵過(guò)程控制法，即對(duì)一般事項(xiàng)、業(yè)務(wù)一般管理，關(guān)鍵事項(xiàng)、業(yè)務(wù)重點(diǎn)控制的方法。對(duì)于一般事項(xiàng)的控制：成立醫(yī)院預(yù)算委員會(huì)，由醫(yī)院管理層親自負(fù)責(zé)，與藥事委員會(huì)、器材委員會(huì)、基建處、總務(wù)處、保衛(wèi)處、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、監(jiān)察等相關(guān)科室一起討論制訂詳細(xì)的年度預(yù)算，確定年度總預(yù)算，并將總預(yù)算細(xì)化分解為各季度、各科室的分目標(biāo)，形成一個(gè)完整的預(yù)算體系。內(nèi)審部門(mén)要根據(jù)醫(yī)院年初預(yù)算，對(duì)預(yù)算內(nèi)將要簽訂的經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)注預(yù)算編號(hào)，在年度工作中有預(yù)算編號(hào)的經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)相關(guān)職能部門(mén)啟動(dòng)后，可直接進(jìn)入合同會(huì)簽流程。年末通過(guò)對(duì)本年度的決算管理，對(duì)決算情況進(jìn)行分析，與年初的預(yù)算制訂和執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，對(duì)預(yù)算工作中的疏漏在下一年度改進(jìn)，進(jìn)一步完善醫(yī)院的預(yù)算管理體系。對(duì)于重點(diǎn)事項(xiàng)的控制：按照經(jīng)濟(jì)合同的重要程度，確定批準(zhǔn)該合同所涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的行政級(jí)別，一般預(yù)算外經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按類別由職能科室審批，重大特殊事項(xiàng)需經(jīng)過(guò)院長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論通過(guò)，可通過(guò)政府采購(gòu)和招標(biāo)流程監(jiān)控［13］。

2.4醫(yī)院信息與溝通的核心原則及建議

2.4.1核心原則

根據(jù)COSO新框架內(nèi)容，醫(yī)院信息與溝通的核心原則：①組織獲取或生成，并使用相關(guān)、有質(zhì)量的信息來(lái)支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用。②組織在其內(nèi)部溝通傳遞包括內(nèi)部控制的目標(biāo)和責(zé)任在內(nèi)的必要信息以支持內(nèi)部控制發(fā)揮作用。③組織與外部相關(guān)方就影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的事宜進(jìn)行溝通。

2.4.2醫(yī)院信息與溝通內(nèi)控框架的構(gòu)建建議

在經(jīng)濟(jì)合同管理方面，經(jīng)濟(jì)合同應(yīng)通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行傳遞，確保合同在擬定、簽署、執(zhí)行在內(nèi)的每一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的重要控制點(diǎn)都能通過(guò)系統(tǒng)加以控制。在醫(yī)院構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，應(yīng)充分利用醫(yī)院現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，建立正式溝通渠道，完善信息流動(dòng)與溝通。在經(jīng)濟(jì)合同控制的過(guò)程中運(yùn)用信息系統(tǒng)，可以保證工作過(guò)程中留下痕跡，一方面為了清晰有效的信息傳遞內(nèi)容，另一方面避免了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出問(wèn)題時(shí)，回查過(guò)程中無(wú)法找到問(wèn)題點(diǎn)和責(zé)任人。

外部信息方面，應(yīng)將職工培訓(xùn)建章立制，要求相關(guān)崗位人員定期參加各類專業(yè)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)獲取學(xué)分，將學(xué)分納入到每年的個(gè)人績(jī)效考評(píng)中。

2.5醫(yī)院監(jiān)督活動(dòng)的核心原則及建議

2.5.1核心原則

根據(jù)COSO新框架內(nèi)容，醫(yī)院監(jiān)督活動(dòng)的核心原則：①組織選擇、推動(dòng)并實(shí)施持續(xù)和/或獨(dú)立地評(píng)估以確認(rèn)內(nèi)部控制的要素是存在且正常運(yùn)轉(zhuǎn)的。②組織在相應(yīng)的時(shí)間范圍內(nèi)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的缺陷，并視情況與那些應(yīng)采取正確行動(dòng)的相關(guān)方（如：高級(jí)管理層，董事會(huì)）溝通。

2.5.2醫(yī)院監(jiān)督活動(dòng)內(nèi)控框架的構(gòu)建建議

完善經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)估制度建設(shè)工作。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)評(píng)估表，并要求參與經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制的所有科室人員共同參與評(píng)價(jià)，將自評(píng)與互評(píng)相結(jié)合，得到較為客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果［14］。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)結(jié)合評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制活動(dòng)中較為薄弱的點(diǎn)提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)估報(bào)告，上報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)。

在內(nèi)部監(jiān)督中，要求醫(yī)院審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保其貫徹實(shí)施，重點(diǎn)是對(duì)采購(gòu)、財(cái)務(wù)、合同執(zhí)行等關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行不定期抽查，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行中的瑕疵進(jìn)行糾正；在審查合同執(zhí)行情況的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)控制度上的不合理導(dǎo)致合同執(zhí)行困難的，也要及時(shí)反饋，改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制；完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制工作流程的科室和人員提出表彰，對(duì)未按照內(nèi)部控制工作流程履行工作職責(zé)的科室和人員提出處理意見(jiàn)，對(duì)濫用職權(quán)，涉及舞弊損害醫(yī)院、國(guó)家利益的提交醫(yī)院紀(jì)委或上級(jí)機(jī)關(guān)懲處。

高度重視外部監(jiān)督的檢查結(jié)果和審計(jì)意見(jiàn)，改進(jìn)工作流程，完善內(nèi)控制度［15］。

3　醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)施

基于上述已構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同控制過(guò)程中各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析梳理，從經(jīng)濟(jì)合同訂立階段、授權(quán)審批階段、追蹤管理階段確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并根據(jù)控制目標(biāo)確定經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)的控制措施。以期達(dá)到對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.1經(jīng)濟(jì)合同訂立階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)濟(jì)合同訂立階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：①合同在訂立過(guò)程中不符合相關(guān)法律、政策的規(guī)定。②合同簽訂沒(méi)有法人授權(quán)，導(dǎo)致合同失效，嚴(yán)重造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。③未按照標(biāo)準(zhǔn)合同簽訂，合同條款存在瑕疵。④重要票據(jù)信息或相關(guān)資料缺失或泄露，導(dǎo)致舞弊、重大差錯(cuò)。

經(jīng)濟(jì)合同訂立階段應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施：①由審計(jì)部門(mén)協(xié)同法律顧問(wèn)訂立醫(yī)院常規(guī)標(biāo)準(zhǔn)化定式合同。特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同，可參照合同對(duì)方的定式合同，并提交計(jì)，協(xié)同法律顧問(wèn)審核條款［16］。②訂立經(jīng)濟(jì)合同，需求科室提出申請(qǐng)，由主責(zé)部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)。③嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算計(jì)劃。非預(yù)算內(nèi)的經(jīng)濟(jì)合同，需要主責(zé)部門(mén)提交主管院領(lǐng)導(dǎo)審批。④重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)合同。應(yīng)召集審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)和相關(guān)專家對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行可行性分析論證，提出修改意見(jiàn)，同時(shí)上報(bào)院長(zhǎng)辦公會(huì)由院領(lǐng)導(dǎo)討論通過(guò)。⑤為訂立合同所召開(kāi)的班組會(huì)議、職能部門(mén)會(huì)議、專項(xiàng)討論會(huì)議以及院長(zhǎng)辦公會(huì)議都應(yīng)有完整的會(huì)議記錄，包括會(huì)議討論議題、參加人員、會(huì)議討論結(jié)果和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)，同時(shí)要求參會(huì)人員履行簽字手續(xù)。

3.2經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)審批階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)審批階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：①經(jīng)濟(jì)合同審批流程不明，缺少審批環(huán)節(jié)或?qū)徟鷻?quán)限模糊，造成合同簽訂審批流程中有遺漏或過(guò)于繁瑣。②具有審批權(quán)限的人員由于業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺導(dǎo)致監(jiān)督不力［17］。③各審批環(huán)節(jié)缺乏溝通，審批時(shí)間冗長(zhǎng)，交叉職能出現(xiàn)誤差。④問(wèn)題合同的問(wèn)責(zé)難以確認(rèn)實(shí)施。

經(jīng)濟(jì)合同授權(quán)審批階段應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施：①建立經(jīng)濟(jì)合同審批制度和審批會(huì)簽流程（圖1），將經(jīng)濟(jì)合同劃分為預(yù)算內(nèi)合同和預(yù)算外合同，按流程進(jìn)行合同會(huì)簽工作。會(huì)簽工作明確審批人的審批時(shí)限、責(zé)任及對(duì)經(jīng)濟(jì)合同所能采取的控制措施，對(duì)經(jīng)辦人的工作要求和職責(zé)范圍加以規(guī)定。②啟用醫(yī)院OA信息系統(tǒng)，使合同會(huì)簽信息化，提高工作效能。③主責(zé)部門(mén)負(fù)責(zé)專業(yè)條款審批，財(cái)務(wù)審批確保預(yù)算執(zhí)行合理合規(guī)以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)法律條款以及全過(guò)程監(jiān)督。會(huì)簽各流程各司其職，簽署審批意見(jiàn)，經(jīng)辦人按審批意見(jiàn)修改、執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同。涉及到權(quán)限交叉的條款內(nèi)容?？山M織相關(guān)部門(mén)集體討論，并對(duì)會(huì)議內(nèi)容進(jìn)行記錄，簽字確認(rèn)。④建立經(jīng)濟(jì)合同問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同簽訂過(guò)程中徇私舞弊行為，醫(yī)院將追究其行政和法律責(zé)任。

圖1　醫(yī)院合同會(huì)簽流程

3.3經(jīng)濟(jì)合同追蹤管理階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

經(jīng)濟(jì)合同追蹤管理階段可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：①經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行與合同訂立的經(jīng)辦人員重合現(xiàn)象。②經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行過(guò)程中付款瑕疵，不按照進(jìn)度付款，不扣取質(zhì)保金。③未經(jīng)審批，任意調(diào)整經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的或履行方式。④合同內(nèi)容發(fā)生糾紛，導(dǎo)致合同無(wú)法執(zhí)行。

經(jīng)濟(jì)合同追蹤管理階段應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)措施：①經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)崗位人員設(shè)置要求科學(xué)合理，保證不相容職務(wù)分離［18］。②經(jīng)濟(jì)合同在執(zhí)行中出現(xiàn)困難，可以上報(bào)調(diào)整方案，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。③財(cái)務(wù)付款要嚴(yán)格按照所簽署經(jīng)濟(jì)合同的付款進(jìn)度執(zhí)行。④審計(jì)部門(mén)定期抽查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，對(duì)于違反合同規(guī)定，對(duì)醫(yī)院造成重大損失的，應(yīng)追究其行政、法律責(zé)任。⑤合同發(fā)生糾紛，應(yīng)啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)與對(duì)方協(xié)商談判，修改合同或者簽署補(bǔ)充協(xié)議。否則按照合同條款進(jìn)入訴訟程序。

4　小結(jié)

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同管理、審計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理等多方面的復(fù)雜問(wèn)題［19］。相信隨著內(nèi)部控制理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院管理水平的不斷提高，公立醫(yī)院管理者將越來(lái)越重視醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，從而推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷發(fā)展和完善。

［1］陳菡，陳愛(ài)華.行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范差異分析—基于COSO內(nèi)部控制整合框架視角［J］.生產(chǎn)力研究，2013（10）：178-181.

［2］王海濱.COSO組織對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督要素的發(fā)展及啟示［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013（3）：24-27.

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Study of hospital business contract management base on COSO（2013）

LIU Chang WANG Qizhong CUI Shijun ZHANG Guojun
Office of Supervision and Audit，Xuanwu Hospital，Capital Medical University，Beijing100053，China

R197

A

1674-4721（2016）09（c）-0175-05

2016-06-20本文編輯：任念）

北京市思想政治工作研究會(huì)課題項(xiàng)目（jckt2016-04）。