宋雯雯

摘 要 近年來(lái)，隨著我國(guó)事業(yè)單位各項(xiàng)改革的積極推進(jìn)，雖然事業(yè)單位在某些領(lǐng)域取得了矚目的成績(jī)，但是在成本控制這個(gè)微觀層面上，尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。全文結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際，分析了事業(yè)單位成本管理的各項(xiàng)措施，并提出了如何更好地進(jìn)行成本控制的方法。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位；成本控制；問(wèn)題與不足；必要性；措施

引言：

事業(yè)單位一般指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織。事業(yè)單位成本管理的特征，一是核算內(nèi)容不完全。事業(yè)單位成本核算內(nèi)容及項(xiàng)目沒(méi)有企業(yè)那樣多，那樣完整，它是根據(jù)事業(yè)活動(dòng)開(kāi)展的需要而確定的。二是成本核算方法沒(méi)有企業(yè)嚴(yán)格。企業(yè)的成本核算是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定成本費(fèi)用的開(kāi)支，各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)算分配方法是非常嚴(yán)格的。而事業(yè)單位一般不具備真正意義上的成本核算條件，各項(xiàng)成本費(fèi)用的界限無(wú)法劃分，計(jì)算分配方法也難以嚴(yán)格。三是核算形式上，它僅是單位內(nèi)部的成本費(fèi)用核算，僅是耗費(fèi)的歸集，不及企業(yè)復(fù)雜。

一、事業(yè)單位成本控制存在的問(wèn)題

1.缺乏成本管理方面的意識(shí)

長(zhǎng)期以來(lái)，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及供給型財(cái)政體制的影響，事業(yè)單位低效運(yùn)行，不計(jì)成本，不計(jì)效益的現(xiàn)象極為普遍。這使得事業(yè)單位職工缺乏成本意識(shí)。一方面，一些事業(yè)單位管理者甚至財(cái)務(wù)人員對(duì)于是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度，他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于私企，不必要應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，有國(guó)家罩著，并不需要成本核算，成本核算是多此一舉；另一方面，全員成本控制意識(shí)淡漠，他們認(rèn)為成本、效益都只應(yīng)由事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種不注重成本控制、沒(méi)有危機(jī)感的現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系有漏洞

內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系漏洞主要體現(xiàn)在資產(chǎn)核算方式、會(huì)計(jì)核算及成本核算三個(gè)方面。

首先是資產(chǎn)核算方式存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題集中體現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面，在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊。這樣容易存在很多問(wèn)題：（1）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)，發(fā)生價(jià)值背離；固定資產(chǎn)原值，不反映固定資產(chǎn)的磨損，虛增資產(chǎn)總量，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。（2）成本不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。不完整體現(xiàn)在兩方面：一是事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借：事業(yè)支出——設(shè)置購(gòu)置費(fèi)（專用基礎(chǔ)——修購(gòu)基金）等科目，這樣核算就會(huì)直接虛增事業(yè)成本；二是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能有效反映會(huì)計(jì)核算的配比原則。

其次是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按準(zhǔn)則規(guī)定，大型事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)核算，不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位常常存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況。

最后在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算；對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)分割，不進(jìn)行成本核算。由于不計(jì)算成本，難以對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)與考核。

二、提升事業(yè)單位成本控制的必要性

事業(yè)單位主要是從事非盈利工作，并為社會(huì)和居民提供基礎(chǔ)物質(zhì)保障與基礎(chǔ)服務(wù)，但事業(yè)單位也需要大量的物質(zhì)消費(fèi)，所有的管理開(kāi)支都來(lái)自國(guó)家撥款，所以，這是一種特殊生產(chǎn)消費(fèi)的模式，在事業(yè)單位日常管理中，只要加強(qiáng)成本管理，完善內(nèi)部審計(jì)，就能實(shí)現(xiàn)以少量消耗獲得最大社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的目的。從事業(yè)單位的特性來(lái)說(shuō)，考察其業(yè)績(jī)并不是從經(jīng)濟(jì)收益方面去分析的，而是以所得到的社會(huì)效益為基礎(chǔ)，以此衡量。要做到以上這些，都必須通過(guò)成本控制才能實(shí)現(xiàn)?？偠灾?，完善和落實(shí)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的成本管理，有利于提高社會(huì)資源的使用效率，同時(shí)滿足社會(huì)需求，為事業(yè)單位取得更好的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益奠定基礎(chǔ)。

三、全面提升事業(yè)單位成本控制水平的有效措施

1.提升成本意識(shí)

成本是人的某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，人的活動(dòng)在成本發(fā)生的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位，成本管理的關(guān)鍵在于人，包括領(lǐng)導(dǎo)層和員工層。領(lǐng)導(dǎo)層在成本管理中的作用就是重視并全力支持成本管理，對(duì)完成目標(biāo)成本任務(wù)有著堅(jiān)定的信心和決心，更重要的是為完成成本管理目標(biāo)而做出的努力必須是實(shí)事求是的、腳踏實(shí)地的。對(duì)于員工則要養(yǎng)成節(jié)約的習(xí)慣，關(guān)心成本控制的過(guò)程和結(jié)果，樹立主人翁精神。

2.健全預(yù)算體系

預(yù)算管理制度應(yīng)既有原則性，又要有可操作性。預(yù)算一般包括預(yù)算編制與執(zhí)行兩個(gè)方面，預(yù)算的編制是一項(xiàng)嚴(yán)肅認(rèn)真的事情，一經(jīng)審核批準(zhǔn)預(yù)算單位就必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，特別是在財(cái)政部加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算外資金的管控時(shí)，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管，并強(qiáng)化了對(duì)預(yù)算審批和執(zhí)行的監(jiān)督時(shí)，情況變得尤其嚴(yán)峻，而預(yù)算的貫徹執(zhí)行離不開(kāi)預(yù)算的細(xì)化分解和跟蹤考核，尤其離不開(kāi)內(nèi)部成本控制措施的到位，年度預(yù)算細(xì)化分解到各個(gè)部門后單位可以設(shè)計(jì)一種雙向矩陣式的控制制度，橫向由各個(gè)部門采用包干或考核的辦法來(lái)控制自身的開(kāi)支，縱向由各管理部門協(xié)調(diào)管理。

3.全面落實(shí)全成本控制機(jī)制

建立以成本為中心的預(yù)算支出體系，要通過(guò)相關(guān)公共行政服務(wù)成本記錄，對(duì)各部門每項(xiàng)支出是否節(jié)約和有效進(jìn)行評(píng)估，運(yùn)用財(cái)政手段將行政管理的效率與公共資源的分配聯(lián)系起來(lái)，從而達(dá)到優(yōu)化資源分配、避免浪費(fèi)的目的。

4.完善內(nèi)部成本核算制度

事業(yè)單位引入成本核算，是成本控制的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上，在其內(nèi)部推行一套內(nèi)部成本核算制度。首先，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度。其次，改革理行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位要根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目，這樣既能正確計(jì)算事業(yè)單位成本，又符合成本管理要求。

四、總結(jié)

總之進(jìn)行成本核算是深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵措施，有利于推動(dòng)事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展。，一要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確事業(yè)單位實(shí)行成本核算的意義，二要加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，建立科學(xué)而又嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，三要加大監(jiān)督檢查力度，財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)督等部門要為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新機(jī)制的建立，做好指導(dǎo)、監(jiān)督和促進(jìn)。