摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，需要不斷完善稅收體制。營(yíng)業(yè)稅和增值稅在國(guó)家稅收管理中占據(jù)重要地位，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要稅制改革，也是推動(dòng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)一步深化的重要舉措?！盃I(yíng)改增”政策主要是對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅改革，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)工作將會(huì)迎接更大的挑戰(zhàn)。本文主要對(duì)“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)的變化及財(cái)務(wù)管理對(duì)策作闡述。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 企業(yè)稅負(fù) 財(cái)務(wù)管理 稅務(wù)策略

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在國(guó)家稅收管理中占據(jù)重要地位，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要稅制改革，也是推動(dòng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)一步深化的重要舉措。因此，研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響及財(cái)務(wù)管理對(duì)策不僅有較大的理論價(jià)值，也有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)均呈減輕趨勢(shì)

當(dāng)前增值稅管理規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅按3%的稅率征收。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)的“6+1”行業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)以及稅率為5%的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，改革后應(yīng)稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅負(fù)明顯降低，其中下降最顯著的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降為增值稅3%，稅率減少2%。

（二）一般納稅人行業(yè)不同，所受影響不同

一般納稅人所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，即只對(duì)增值額征稅?！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人的名義稅率比原營(yíng)業(yè)稅稅率有所增加。例如，有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，其他試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%。表面來(lái)看，名義稅率增加了，但由于一般納稅人可以采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)是否真的提高，財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行具體詳細(xì)的分析核算。

第一，對(duì)交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響?！盃I(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率提高8%：由征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅。由于運(yùn)輸辦公設(shè)備、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、人工費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等是該行業(yè)的主要成本，這些成本額較低，所以目前可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，故現(xiàn)階段交通運(yùn)輸業(yè)可能會(huì)由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足而造成稅負(fù)的增加。但根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，對(duì)于公共交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)還是有所下降的，但其他運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)可能提高。

第二，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響。根據(jù)“營(yíng)改增”政策，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)名義稅率提高12%：由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為17%的增值稅。機(jī)器設(shè)備采購(gòu)等有形動(dòng)產(chǎn)是該類企業(yè)的主要成本，但由于企業(yè)在采購(gòu)機(jī)器設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，短期內(nèi)試點(diǎn)企業(yè)可能由于抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)略有上升，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，租賃公司將會(huì)隨著動(dòng)產(chǎn)的采購(gòu)而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，稅負(fù)將減輕。

第三，對(duì)其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的影響。對(duì)于由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為征收6%的增值稅的其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，表面上稅率提高了1%。但由于一般納稅人可進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，故稅負(fù)實(shí)際會(huì)成下降趨勢(shì)。改革后，90%的企業(yè)稅負(fù)將下降，特別是占行業(yè)86%的小規(guī)模納稅人企業(yè)，因?qū)嵭?%的簡(jiǎn)易征稅稅率而使稅負(fù)全面得到下降。但部分試點(diǎn)企業(yè)，特別是運(yùn)輸企業(yè)可能因進(jìn)項(xiàng)抵扣不足造成稅負(fù)上升，約占試點(diǎn)企業(yè)10%，全區(qū)總體稅負(fù)預(yù)計(jì)將減0.7億元。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)策略

（一）加強(qiáng)“營(yíng)改增”影響的分析和測(cè)算

全面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，對(duì)各項(xiàng)稅負(fù)的變化進(jìn)行測(cè)算，在現(xiàn)金、盈利等方面都作出科學(xué)的預(yù)測(cè)。同時(shí)，在選擇“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)時(shí)，通常需要對(duì)該地區(qū)內(nèi)不同的行業(yè)稅率進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算，并且與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，才能促進(jìn)“營(yíng)改增”政策的有效實(shí)施。如果在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)有增無(wú)減的現(xiàn)象，則要對(duì)其原因進(jìn)行詳細(xì)的分析，并且提出科學(xué)的處理方法，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響。

（二）保持進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅銷售額的均衡

在“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為抵扣的對(duì)象。因此，很多企業(yè)都通過(guò)控制進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅額的均衡來(lái)降低營(yíng)業(yè)稅額的支出，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。比如企業(yè)在某些固定項(xiàng)目方面的營(yíng)業(yè)收入份額很大，這時(shí)企業(yè)需要交納的增值稅額也會(huì)隨之增加，為了降低營(yíng)業(yè)收入引起的增值稅額，企業(yè)可以采取增加采購(gòu)的方式來(lái)增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容勢(shì)必會(huì)由于企業(yè)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施發(fā)生相應(yīng)的變化。面對(duì)這一變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需接受專業(yè)培訓(xùn)，積極學(xué)習(xí)，提高核算水平，保證“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，依然能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰地展示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的監(jiān)督和管理

“營(yíng)改增”勢(shì)必將提高企業(yè)對(duì)發(fā)票管理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在發(fā)票開具、管理和使用過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)增值稅方面的規(guī)定。虛開增值稅發(fā)票會(huì)給整個(gè)企業(yè)帶來(lái)無(wú)法挽回的法律和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該制定專門的發(fā)票管理制度，明確企業(yè)增值稅發(fā)票的開具流程，避免企業(yè)工作人員虛開增值稅發(fā)票的情況發(fā)生。此外，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高對(duì)發(fā)票的管理力度，預(yù)防增值稅管理不善給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在國(guó)家稅收管理中占據(jù)重要地位，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要稅制改革，也是推動(dòng)我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)一步深化的重要舉措?！盃I(yíng)改增”政策主要是對(duì)營(yíng)業(yè)稅、增值稅改革，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)工作將會(huì)迎接更大的挑戰(zhàn)。從這個(gè)層面來(lái)分析，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，也是降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段?！盃I(yíng)改增”政策的試點(diǎn)開展，可以促進(jìn)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有利于促進(jìn)地區(qū)收入和分配的平衡。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的消極影響也應(yīng)當(dāng)受到足夠的重視，企業(yè)要采取有效的措施應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的良好發(fā)展，同時(shí)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

（作者單位為河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：甘萍萍（1994—），女，河南信陽(yáng)人，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)2013級(jí)本科生。]

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