◆魏 娟 ◆陳力朋 ◆王 婷

我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知：現(xiàn)狀、差異與政策啟示*

◆魏 娟 ◆陳力朋 ◆王 婷

內(nèi)容提要：居民個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知是指居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制、查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚的認(rèn)識(shí)和感知程度，是我國居民現(xiàn)代納稅意識(shí)的標(biāo)志之一。數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知度整體較低，不利于發(fā)揮我國個(gè)人所得稅的稅收威懾效應(yīng)和同伴效應(yīng)。此外，不同受教育程度、專業(yè)背景和稅收參與度的居民表現(xiàn)出差異化的認(rèn)知水平。根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和實(shí)際調(diào)查結(jié)果，文章提出了提高我國居民稅收認(rèn)知和納稅遵從度的具體政策建議。

個(gè)人所得稅；內(nèi)在認(rèn)知；稅收凸顯性；稅制改革

個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知（Inherent Cognitive），是指居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)和征收管理等的認(rèn)識(shí)程度，具體包括我國居民對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率、計(jì)算方法、征收管理效率和社會(huì)納稅風(fēng)尚等一系列稅收信息的感知度，這些內(nèi)在認(rèn)知度直接影響著居民的納稅意識(shí)和納稅遵從水平。雖然國內(nèi)外學(xué)者利用A-S模型和前景理論對(duì)納稅遵從問題進(jìn)行了大量的研究，但少有文獻(xiàn)對(duì)我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知與納稅遵從行為的關(guān)系進(jìn)行關(guān)注。事實(shí)上，稅收相關(guān)信息并非像A-S模型和前景理論假設(shè)的那樣凸顯，①本文提及的凸顯，來源于Chetty et al.，（2009）關(guān)于稅收凸顯性的定義。根據(jù)Chetty et al.，（2009）的定義，稅收凸顯性，或被稱為稅收顯著性，是指稅收信息易被行為人感知的程度。有限理性的納稅人往往根據(jù)過往經(jīng)驗(yàn)和凸顯的信息產(chǎn)生內(nèi)在認(rèn)知，并作出行為決策。由于稅收信息的凸顯性差異和居民信息收集能力、信息處理能力的有限性，納稅人對(duì)稅收信息存在不同程度的內(nèi)在認(rèn)知偏差。在個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納過程中，納稅人對(duì)個(gè)人所得稅稅制、稅收征管效率和社會(huì)納稅風(fēng)尚的認(rèn)識(shí)偏差，會(huì)直接影響我國個(gè)人所得稅的稅收威懾效應(yīng)和同伴效應(yīng)，從而影響我國居民的個(gè)人所得稅納稅遵從水平。為此，本文利用微觀調(diào)查數(shù)據(jù)，分析我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知現(xiàn)狀，以及不同層面上的差異，并針對(duì)我國居民認(rèn)知現(xiàn)狀提出提高居民納稅意識(shí)的政策建議。

一、我國居民個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知現(xiàn)狀

（一）數(shù)據(jù)來源

本文分析數(shù)據(jù)來源于“我國納稅人認(rèn)知及遵從水平調(diào)查問卷”的微觀調(diào)研資料。該問卷調(diào)查了納稅人對(duì)我國個(gè)人所得稅稅收制度和稅收征管效率的初始認(rèn)知、稅收凸顯性實(shí)驗(yàn)對(duì)個(gè)人所得稅稅收遵從度的影響以及被調(diào)查者基本信息。其中，被調(diào)查對(duì)象的初始認(rèn)知度包括被試者對(duì)個(gè)人所得稅稅制、稽查率和稅收懲罰力度等信息的初始感知。稅收凸顯性實(shí)驗(yàn)包括稅收懲罰力度、社會(huì)納稅風(fēng)尚和納稅信用等信息凸顯性實(shí)驗(yàn)。被調(diào)查者基本信息包括年齡、受教育程度、教育背景、個(gè)人收入水平和收入來源等。為了保證問卷設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性和合理度，我們邀請(qǐng)稅收凸顯性課題組專家對(duì)問卷內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的評(píng)估，并抽查部分研究生進(jìn)行了預(yù)調(diào)查，最后將問卷通過郵件、微信、QQ等社交工具進(jìn)行發(fā)放。根據(jù)回收的問卷，本文刪除了回答時(shí)間短、存在較多空白的樣本，最后獲得622份有效問卷，有效回收率達(dá)到85%以上。

（二）個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知水平的度量

根據(jù)已有研究文獻(xiàn)和居民個(gè)人所得稅認(rèn)知的定義，本文從個(gè)人所得稅稅制、稅收征收管理效率和社會(huì)納稅風(fēng)尚等方面分析了我國居民基于稅收凸顯性的個(gè)人所得稅認(rèn)知現(xiàn)狀。首先，在個(gè)人所得稅稅制認(rèn)知上，本文利用被試者對(duì)“您認(rèn)為自己是否了解個(gè)人所得稅的稅目、稅率和計(jì)算方法？”問題的回答衡量居民對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法的認(rèn)知。利用李克特五點(diǎn)分法，問卷中給出了“完全不了解、比較不了解、一般、比較了解、完全了解”五個(gè)答案選項(xiàng)，并對(duì)其分別賦值為“1、2、3、4、5”，其中“1”代表被調(diào)查者完全不了解個(gè)人所得稅稅制，“5”表示被調(diào)查者完全了解個(gè)人所得稅稅制。其次，在居民的稅收征收管理效率認(rèn)知上，本文分別設(shè)置了“您是否覺得目前稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲偷逃個(gè)人所得稅的能力比較高？”、“您是否覺得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為的懲罰太輕？”兩個(gè)問題，以衡量居民對(duì)個(gè)人所得稅查獲率和個(gè)人所得稅懲罰力度的認(rèn)知。最后，在居民的個(gè)人所得稅納稅風(fēng)尚問題上，本文在問卷中設(shè)置了“您是否覺得身邊的人都依法繳納了個(gè)人所得稅”問題，以調(diào)查居民對(duì)社會(huì)納稅風(fēng)尚的了解程度。針對(duì)以上個(gè)人所得稅查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚問題，問卷給出了“完全不是、可能不是、一般、可能是、完全是”五個(gè)備選項(xiàng)，并分別賦值為“1、2、3、4、5”，其中“1”表示被調(diào)查者完全不贊同我國個(gè)人所得稅查獲率高、稅收懲罰力度太輕、身邊的人都依法繳納了個(gè)人所得稅，“5”表示被調(diào)查者完全贊同我國個(gè)人所得稅查獲率高、稅收懲罰力度太輕、身 邊的人都依法繳納了個(gè)人所得稅。

（三）我國居民個(gè)人所得 稅內(nèi)在認(rèn)知水平的現(xiàn)狀分析

根據(jù)問卷收集的數(shù) 據(jù)，本文從個(gè)人所得稅稅制、稅收查獲率、稅收懲罰 力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚等方面對(duì)繪制了我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知現(xiàn)狀圖，具體內(nèi)容如圖1-4所示。

圖1 居民對(duì)個(gè)稅稅制的內(nèi)在認(rèn)知

圖2 居民對(duì)個(gè)稅查獲率的內(nèi)在認(rèn)知

圖3 居民對(duì)個(gè)稅懲罰力度的內(nèi)在認(rèn)知

圖4 居民對(duì)個(gè)稅社會(huì)納稅風(fēng)尚的內(nèi)在認(rèn)知

就居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制的認(rèn)知而言，從圖1可以看出，被調(diào)查樣本中完全不了解和比較不了解我國個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法的比例分別為21.383%和25.402%，而比較了解或者完全了解個(gè)人所得稅稅收制度的比例僅為13.023%和3.376%。這一結(jié)果說明我國居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制的內(nèi)在認(rèn)知度較低。在居民對(duì)個(gè)人所得稅稅收征收管理效率認(rèn)知方面，本文分別調(diào)查了居民對(duì)稅收查獲率和稅收懲罰力度的認(rèn)知。圖2-3中，21.222%的居民認(rèn)為我國個(gè)人所得稅查獲率較高，同時(shí)，22.347%的居民認(rèn)為我國個(gè)人所得稅懲罰力度并不輕，該調(diào)查結(jié)果表明僅有不到1/4的居民認(rèn)為我國個(gè)人所得稅查獲率比較高、稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)偷稅和逃稅行為的懲罰力度適當(dāng)。就居民對(duì)社會(huì)納稅風(fēng)尚的認(rèn)知而言，圖4表明，被試者中完全不贊同和比較不贊同身邊居民都依法繳納了個(gè)人所得稅的比例分別為13.987%、34.405%，而比較贊同或者完全贊同的比例僅為24.277% 和6.752%。這說明我國大多數(shù)居民認(rèn)為身邊人沒有依法納稅，居民對(duì)我國個(gè)人所得稅的社會(huì)納稅風(fēng)尚并沒有太多信心。

以上結(jié)果表明，從整體上來看，我國居民對(duì)個(gè)人所得稅的具體稅收制度設(shè)計(jì)的初始認(rèn)知比較低，而且我國居民對(duì)我國個(gè)人所得稅征管效率和社會(huì)納稅風(fēng)尚并沒有表現(xiàn)出充分的信心。那么，是什么原因?qū)е铝宋覈用駥?duì)個(gè)人所得稅稅收制度、稅收征收管理效率和社會(huì)納稅風(fēng)尚的這一認(rèn)知現(xiàn)狀呢？本文認(rèn)為主要原因包括以下三個(gè)方面：

第一，由于我國居民收入長期以工資薪金為主，我國個(gè)人所得稅在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)類似于“工資薪金稅”。根據(jù)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，我國工資薪金實(shí)行代扣代繳制度，該制度使得稅收征收和繳納過程隱藏化，客觀上降低了居民對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)算、征收和懲罰過程的認(rèn)知。

第二，從居民信息處理過程的角度看，認(rèn)知經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為行為人認(rèn)知能力是有限的，人們往往根據(jù)凸顯的信息作出反應(yīng)，并不能完全地收集和處理信息。問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，居民在納稅申報(bào)過程中并不會(huì)或者不能考慮到所有的稅收相關(guān)因素，并且每個(gè)個(gè)體考慮的因素存在差異。具體而言，居民在個(gè)人所得稅納稅過程中最可能考慮的因素是社會(huì)納稅風(fēng)尚和稅負(fù)公平程度，考慮這些因素的居民占總?cè)藬?shù)的比例分別為55.63%和50.32%，而考慮稅收查獲率和懲罰力度、政府提供公共品的效率等因素的居民占總?cè)藬?shù)的比例僅為26.58%和24.28%。由此可見，信息獲取能力和信息處理能力的有限性制約了居民對(duì)個(gè)人所得稅信息的正確認(rèn)知，相對(duì)直觀的、凸顯的信息更能夠影響居民的納稅決策行為。

第三，從我國稅制結(jié)構(gòu)和稅收征管效率的角度看，我國“間接稅為主，直接稅為輔”的稅制結(jié)構(gòu)客觀上降低了居民的稅收信息感知。此外，我國個(gè)人所得稅的分類征收制度增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管難度，不利于稅收威懾效應(yīng)的發(fā)揮。

二、我國居民個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知度的差異

前文數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，我國居民對(duì)個(gè)人所得稅的初始認(rèn)知度整體偏低。但在不同個(gè)體特質(zhì)、不同收入來源和不同稅收參與度的居民中是否會(huì)表現(xiàn)出明顯的差異呢？從上述視角進(jìn)一步分析居民的個(gè)人所得稅稅收認(rèn)知度異質(zhì)性將有利于深入理解我國居民個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知現(xiàn)狀和產(chǎn)生差異的機(jī)制。由此，本文將從性別、受教育程度、專業(yè)背景等居民個(gè)人特質(zhì)、收入來源和稅收參與程度等角度分析居民對(duì)我國個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知的差異。

（一）個(gè)人所得稅認(rèn)知度在不同身份特征中的差異

個(gè)人身份特征差異是行為人最根深蒂固且最本質(zhì)的差異。不同性別、受教育程度和專業(yè)背景的居民在信息采集能力、信息處理方式和信息處理能力等方面的差異，將直接影響居民對(duì)個(gè)人所得稅信息的感知，從而表現(xiàn)出不同的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知狀況?；诖?，本文從性別、受教育程度、專業(yè)背景等角度對(duì)居民個(gè)人所得稅認(rèn)知度的差異進(jìn)行比較，分別計(jì)算了不同類別人群個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知的均值，具體分析結(jié)果如表1所示。

表1 個(gè)人所得稅認(rèn)知度的身份特征差異

從表1可以看出，不同身份特征的被調(diào)查者具有差異化的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知。首先，由于不同性別群體對(duì)信息處理習(xí)慣和信息關(guān)注角度存在差異，本文分別計(jì)算了男性群體和女性群體對(duì)個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知的均值。統(tǒng)計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)，女性群體對(duì)個(gè)人所得稅稅制、查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚的內(nèi)在認(rèn)知均高于男性，但這種差異并不十分明顯。由此可知，男性和女性居民對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)在認(rèn)知度沒有實(shí)質(zhì)性的差異。其次，由于不同受教育程度被試者的信息收集能力和信息處理能力存在差異，本文根據(jù)被試者受教育程度的差異，分別統(tǒng)計(jì)了初中及以下、高中及中專、大專、本科和碩士及以上學(xué)歷被試者的個(gè)人所得稅認(rèn)知度。由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，隨著受教育程度的提升，被試者的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知度不斷增強(qiáng)。初中及以下學(xué)歷被試者對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法普遍處于完全不了解到比較不了解之間，比較不贊同我國個(gè)人所得稅懲罰力度偏低的說法。相比而言，碩士及以上學(xué)歷被試者對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法接近一般了解程度，比較贊同我國個(gè)人所得稅懲罰力度較輕的說法。由此可以發(fā)現(xiàn)，高學(xué)歷與低學(xué)歷被試者的個(gè)人所得稅認(rèn)知程度存在明顯差異，高學(xué)歷居民更可能準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)我國個(gè)人所得稅相關(guān)信息。但是不可否認(rèn)的是，即便是受過高等教育的被試者對(duì)我國個(gè)人所得稅相關(guān)信息的了解程度依然沒有特別高。第三，被試者受教育專業(yè)存在差異，其中涉及稅法基礎(chǔ)知識(shí)和稅收實(shí)務(wù)知識(shí)的專業(yè)可能更加了解個(gè)人所得稅相關(guān)信息，從而擁有更高水平的內(nèi)在認(rèn)知程度。由此，本文將經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)專業(yè)視為稅收相關(guān)專業(yè)，將理學(xué)、工學(xué)和其他學(xué)科視為非稅收相關(guān)專業(yè)，并據(jù)此將被試者分為稅收相關(guān)背景和非稅收相關(guān)背景。從表1可以看出，稅收相關(guān)背景被試者對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)知程度高于非稅收相關(guān)背景被試者，其中在個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法方面的認(rèn)知差異最為突出。

由此可見，居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知度在不同受教育程度和專業(yè)背景居民間存在差異。受教育程度高、擁有稅收專業(yè)背景的居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)、查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚的內(nèi)在認(rèn)知度高于其他居民。但性別并沒有對(duì)個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知產(chǎn)生明顯的影響。

（二）個(gè)人所得稅認(rèn)知度在不同收入來源中的差異

根據(jù)收入來源不同，我國個(gè)人所得稅存在代扣代繳和自行申報(bào)兩種申報(bào)繳納方式。直觀來看，自行申報(bào)個(gè)人所得稅有利于居民對(duì)稅收相關(guān)信息產(chǎn)生敏銳的感知，并從個(gè)人所得稅申報(bào)過程中熟悉稅收相關(guān)知識(shí)。由此，不同收入來源居民對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)知可能存在差異?；诖?，本文依據(jù)我國個(gè)人所得稅稅法中關(guān)于收入來源的分類，對(duì)個(gè)人所得稅認(rèn)知度在不同收入來源中的差異進(jìn)行分析，結(jié)果如表2所示。

表2 個(gè)人所得稅認(rèn)知度的收入來源差異

為了更好地分析不同收入來源居民對(duì)個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知的差異，本文對(duì)不同收入來源居民的比例進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。根據(jù)我國納稅人認(rèn)知調(diào)查問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果，被調(diào)查對(duì)象的收入來源主要是工資和薪金所得，占總?cè)藬?shù)的比例為90.997%，其次是勞務(wù)報(bào)酬所得和利息、股息、紅利所得，占比分別為11.254%、8.360%，其他來源的收入占比不超過5%。①雖然在調(diào)查問卷中，我們根據(jù)個(gè)人所得稅稅法列出了所有應(yīng)稅收入，但被調(diào)查對(duì)象基本沒有承包、承租經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，因此本文沒有進(jìn)行統(tǒng)計(jì)?？紤]到居民收入來源可能存在多樣性，我們?cè)趩柧碇性O(shè)計(jì)了一個(gè)多項(xiàng)選擇題，以收集居民的各種收入來源。正是因?yàn)槿绱?，所有收入來源的累積比例和不為100%。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》，以上收入來源中依法被代扣代繳個(gè)人所得稅有工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得等。由此，表2中需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的收入主要有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得。由表2個(gè)人所得稅認(rèn)知水平均值可以發(fā)現(xiàn)，雖然不同收入來源的居民對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)信息產(chǎn)生了不同水平的認(rèn)知度，但擁有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的居民并沒有對(duì)個(gè)人所得稅稅制、查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚產(chǎn)生高水平、準(zhǔn)確的內(nèi)在認(rèn)知。

由此可見，在我國，不同收入來源居民的個(gè)人所得稅認(rèn)知度存在不同程度的差異，但自行申報(bào)繳納方式并沒有產(chǎn)生更高水平的個(gè)人所得稅認(rèn)知。

（三）個(gè)人所得稅認(rèn)知度在不同稅收參與度中的差異

認(rèn)知經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，行為人對(duì)信息的認(rèn)知依賴于認(rèn)知形成過程中的信息量（信息的全面性）和信息處理能力。不同稅收參與度的行為人可能擁有不同容量的稅收信息，從而影響居民對(duì)個(gè)人所得稅的內(nèi)在認(rèn)知水平。此外，不同稅收信息獲取途徑和不同信息的處理程度也會(huì)影響居民的個(gè)人所得稅認(rèn)知。因此，本文從稅收參與度和稅收信息獲取方式角度分析居民的個(gè)人所得稅認(rèn)知差異。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表3。

由于我國居民的大部分收入通過代扣代繳形式完成，除了年收入超過12萬的高收入者、兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人等少數(shù)人群需要自行申報(bào)外，絕大多數(shù)納稅人不能直接參與到稅收申報(bào)和繳納過程中。由于這一現(xiàn)實(shí)情況，本文將居民是否主動(dòng)收集個(gè)人所得稅相關(guān)信息視為個(gè)人所得稅參與度的衡量指標(biāo)。如果居民積極主動(dòng)地獲取稅收信息，則表示居民高稅收參與度高，獲得的信息量可能更多。根據(jù)整理的調(diào)查數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)了解稅收相關(guān)信息的居民占比為56.11%，略微高于被動(dòng)接受信息的居民。表3數(shù)據(jù)顯示，高稅收參與度樣本與低稅收參與度樣本的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知狀況存在差異，其中差異最大的是居民對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法的認(rèn)知度。這一結(jié)果說明，相對(duì)于稅收參與度低的行為人而言，稅收參與度高的行為人擁有更多的稅收信息，從而更可能對(duì)個(gè)人所得稅形成較高的內(nèi)在認(rèn)知度。

表3 個(gè)人所得稅認(rèn)知度的稅收參與度差異

從信息的可靠性和準(zhǔn)確性來看，信息的來源可能對(duì)居民個(gè)人所得稅認(rèn)知的準(zhǔn)確度產(chǎn)生差異性影響。由此，我們?cè)趩柧碇刑峁┝硕喾N信息渠道，以了解居民的主要信息獲取方式。調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，通過報(bào)紙和電視、互聯(lián)網(wǎng)、身邊人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他方式了解稅收信息的比例分別為40.84%、72.99%、47.43%、20.10%、17.20%。①考慮到居民可能通過多種渠道收集個(gè)人所得稅相關(guān)信息，我們?cè)趩柧碇性O(shè)計(jì)了一個(gè)多項(xiàng)選擇題，以捕捉居民常有的各種信息途徑。正是因?yàn)槿绱?，所有信息渠道的累積比例和不為100%。據(jù)此，本文進(jìn)一步分析了不同信息獲取方式下個(gè)人所得稅稅制、查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚認(rèn)知度的差異，以了解不同信息渠道對(duì)居民認(rèn)知的影響。從表3的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，不同信息獲取途徑下的居民個(gè)人所得稅認(rèn)知度存在差異。具體來說，相比其他信息途徑，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收信息的居民更可能自信地認(rèn)為自己比較了解個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法、更可能贊同我國個(gè)人所得稅查獲率比較高、更可能認(rèn)為社會(huì)納稅風(fēng)尚好。

由此可見，不同稅收參與度和不同稅收信息獲取方式對(duì)我國居民的個(gè)人所得稅內(nèi)在認(rèn)知具有顯著影響，通過主動(dòng)獲取個(gè)人所得稅相關(guān)信息進(jìn)行稅收參與的居民對(duì)個(gè)人所得稅稅目、稅率和計(jì)算方法了解程度明顯高于其他居民。同時(shí)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)途徑了解稅收信息的居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制認(rèn)知更高，對(duì)稅收查獲率和社會(huì)納稅風(fēng)尚的認(rèn)識(shí)更為樂觀。

三、結(jié)論與政策啟示

居民個(gè)人所得稅認(rèn)知度是指居民對(duì)個(gè)人所得稅相關(guān)信息的認(rèn)識(shí)程度，包括個(gè)人所得稅稅目、稅率及計(jì)算方法、稅收查獲率、稅收懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚等信息。本文分析發(fā)現(xiàn)，我國居民對(duì)個(gè)人所得稅的具體稅收制度的初始認(rèn)知度整體偏低，而且我國居民對(duì)我國個(gè)人所得稅查獲率、懲罰力度和社會(huì)納稅風(fēng)尚并沒有表現(xiàn)出充分的信心。在我國個(gè)人所得稅由分類稅制向分類制與綜合制相結(jié)合稅制改革的醞釀期，如何改善居民對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)，提高居民自主申報(bào)納稅的意識(shí)是非常關(guān)鍵的。鑒于以上分析，筆者建議從稅制改革、提高稅收征管水平和稅務(wù)宣傳創(chuàng)新等方面著手，提高居民個(gè)人所得稅認(rèn)知水平，促進(jìn)個(gè)人所得稅稅收威懾效應(yīng)和同伴效應(yīng)的發(fā)揮。

第一，穩(wěn)步推進(jìn)稅收體制改革。為了提高居民的稅收感知水平，政府相關(guān)部門迫切需要調(diào)整我國稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比例，以增強(qiáng)我國稅制的凸顯性。此外，稅務(wù)部門需要穩(wěn)步推進(jìn)個(gè)人所得稅以家庭為單位的申報(bào)制度，讓居民認(rèn)識(shí)到納稅活動(dòng)是與每個(gè)人都息息相關(guān)的問題。

第二，提高稅務(wù)部門的征收管理水平。從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，居民對(duì)個(gè)人所得稅征管效率沒有表現(xiàn)出很強(qiáng)的信心。為了提高稅務(wù)部門征管水平，需要國稅局、地稅局、公安部門和銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)共同構(gòu)建稅收信息共享體系，了解納稅人，特別是高收入群體的收入狀況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)納稅人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)水平的納稅人制定差異化的征管方案。

第三，構(gòu)建和完善以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體的稅收信息宣傳網(wǎng)絡(luò)。從上文分析可以發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)、報(bào)紙、電視等途徑，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)途徑主動(dòng)了解稅收相關(guān)信息的居民對(duì)個(gè)人所得稅稅制、稅收查獲率和社會(huì)納稅風(fēng)尚表現(xiàn)出更高的認(rèn)識(shí)水平。因此，構(gòu)建和完善以稅務(wù)機(jī)關(guān)為核心的稅收信息宣傳網(wǎng)絡(luò)對(duì)于有效地提高居民的認(rèn)知準(zhǔn)確度和認(rèn)知信心是非常必要的。此外，還需要積極推進(jìn)稅務(wù)宣傳方式創(chuàng)新。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將傳統(tǒng)的稅務(wù)服務(wù)過程宣傳與創(chuàng)新性的稅收信息傳播方式相結(jié)合，通過手機(jī)短信、微信、微博等更為日?；姆绞?，向居民提供稅收基本知識(shí)和稅務(wù)稽查案例信息，這樣既能減少納稅人的稅收信息收集成本，又能對(duì)納稅人形成直觀的影響。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280（2016）04-0037-07

*本文系國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“稅收凸顯性對(duì)居民行為的影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：71473093）和教育部人文社會(huì)科學(xué)青年基金項(xiàng)目“稅收凸顯性對(duì)奢侈品相關(guān)稅收流失的影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：15YJC790159）的階段性研究成果。

魏 娟，女，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；陳力朋，男，華中科技大學(xué)管理學(xué)院博士研究生；王 婷，女，浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教師，博士。