宋俊燾　安巖

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）12-0111-02

摘要：在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行問(wèn)題不斷受到社會(huì)各界的關(guān)注。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)不僅是對(duì)股東負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，還是一個(gè)需履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)體。本文從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有的以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革提出參考建議。

關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者理論 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)目標(biāo)

著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)性質(zhì)也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)并非只有股東投資經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，而是由多方利益相關(guān)者共同合作實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的命運(yùn)共同體。而以往管理理論只著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒(méi)有把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任看作是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，忽視了社會(huì)的各項(xiàng)支出對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。然而利益相關(guān)者理論彌補(bǔ)了這一不足，認(rèn)為企業(yè)發(fā)展與社會(huì)的影響密不可分，企業(yè)生存發(fā)展也應(yīng)歸功于各種社會(huì)因素的支持。因此基于利益相關(guān)者角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任及在財(cái)務(wù)報(bào)告如何披露的研究，具有重要的理論和實(shí)際意義。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與利益相關(guān)者理論

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念界定

企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念最早于1924年由Oliver Sheldon提出，他認(rèn)為應(yīng)將公司的社會(huì)責(zé)任與公司經(jīng)營(yíng)者滿足企業(yè)內(nèi)外各種人需要的責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為公司的社會(huì)責(zé)任包括道德因素。H.Bowen（1953）提出了商人應(yīng)履行以社會(huì)目標(biāo)和價(jià)值觀念為基礎(chǔ)進(jìn)行決策和制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)則的義務(wù)。 Davis（1973）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在當(dāng)前法律規(guī)范約束之外，從社會(huì)利益角度出發(fā)的各種行為。而目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行已成為國(guó)際主流，且我國(guó)政府主張建設(shè)“和諧社會(huì)”“可持續(xù)發(fā)展”的社會(huì)，這為我國(guó)開展社會(huì)責(zé)任研究提供了十分有利的環(huán)境。隨著政府對(duì)環(huán)保、企業(yè)人員權(quán)益、產(chǎn)品質(zhì)量等方面管理的不斷加強(qiáng)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行要結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任、道德倫理、法律責(zé)任、社會(huì)公共利益，即要滿足所有利益相關(guān)者的利益。

（二）利益相關(guān)者概念界定

企業(yè)是由各利益相關(guān)者投入的財(cái)物、勞務(wù)等各種資源組成的契約集合體，利益相關(guān)者依據(jù)其向企業(yè)投入的經(jīng)濟(jì)資源分享企業(yè)的產(chǎn)權(quán)收益。1965年，美國(guó)學(xué)者安索夫?qū)嫦嚓P(guān)者觀點(diǎn)進(jìn)行了開創(chuàng)性研究，認(rèn)為要制定出一個(gè)理想的企業(yè)目標(biāo)，必須綜合平衡考慮企業(yè)的諸多利益相關(guān)者之間相互沖突的索取權(quán)。利益相關(guān)者理論支持者認(rèn)為企業(yè)是所有相關(guān)利益方之間的一系列多邊契約，相關(guān)利益方即是契約的主體、可以是管理者、雇員、供應(yīng)商、顧客等多種主體。弗里曼（1984）認(rèn)為利益相關(guān)者是能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者受到一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過(guò)程影響的人，這個(gè)概念直觀地描述了利益相關(guān)者與組織企業(yè)之間的關(guān)系。因此企業(yè)的利益相關(guān)者可分為核心利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、高層經(jīng)營(yíng)者和投入專用資本的員工、供應(yīng)商等）和邊緣利益相關(guān)者（政府、消費(fèi)者、競(jìng)爭(zhēng)者、社會(huì)公眾等）。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在的不足

企業(yè)現(xiàn)行對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是以保障投資者利益為原則，同“股東至上”的公司治理模式相匹配，而與目前利益相關(guān)者共同治理的公司治理機(jī)制相悖，對(duì)其他權(quán)益要么披露不足，要么不予解釋，不能準(zhǔn)確反映其他利益相關(guān)者的利益。首先，當(dāng)前由于缺乏統(tǒng)一的報(bào)告模式和硬性規(guī)定，多數(shù)企業(yè)還是注重于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。但這一報(bào)表明顯不能滿足更多利益相關(guān)者的信息訴求；其次，目前企業(yè)多是在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中給自己貼上正面標(biāo)簽，很少披露自身不足，例如對(duì)于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、產(chǎn)品質(zhì)量訴求、員工工資拖欠問(wèn)題很少有企業(yè)在報(bào)告中提及。這使我們的多方位評(píng)價(jià)體系難以得到有效支撐；再次，企業(yè)往往是追求高利潤(rùn)的投機(jī)方，道德力量的約束力畢竟是有限的，尤其是當(dāng)前多數(shù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄，使得相關(guān)法律模式規(guī)范再次受到重視。雖然我國(guó)出臺(tái)了一系列法律來(lái)保障相關(guān)利益者的權(quán)益，但對(duì)環(huán)境、消費(fèi)者，就業(yè)保障等方面的模式缺乏，造成相關(guān)利益者在權(quán)益遭受損失時(shí)無(wú)法可依，無(wú)處申訴，這種缺乏使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的實(shí)施流于形式。

三、社會(huì)責(zé)任視角下各方利益相關(guān)者的利益分析

（一）投資者利益

投資者作為企業(yè)主要的資金提供者，是企業(yè)的核心利益相關(guān)者。企業(yè)將實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)作為目標(biāo)是企業(yè)存在的基礎(chǔ)，也是首要條件。管理者則要通過(guò)降低成本，提高盈利來(lái)維護(hù)眾多投資者的利益。對(duì)于上市公司，通過(guò)披露企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息，能使股東了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而保障股東投資的穩(wěn)健性。

（二）債權(quán)人利益

雖然都是企業(yè)資金供給方，債權(quán)人與大股東相比往往不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。作為信息供給的需求方，往往難以實(shí)時(shí)監(jiān)控資金的投入運(yùn)作方式。債權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)資金本息能否按時(shí)歸還，為了充分保障債權(quán)人的權(quán)益，降低資金籌集成本，管理者的責(zé)任在于把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，穩(wěn)定現(xiàn)金流，在保證既定收益的前提下，盡可能降低項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）職工利益

管理者通過(guò)招聘、管理員工，發(fā)放福利、增加工作崗位和提供安全的工作環(huán)境來(lái)保障職工權(quán)益。但是長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)往往過(guò)多地注重追求自身利益，注重投入產(chǎn)出，而對(duì)于職工權(quán)利保障意識(shí)淡薄。職工作為企業(yè)運(yùn)作的微觀經(jīng)營(yíng)體，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，所以增加就業(yè)機(jī)會(huì)、提供就業(yè)崗位，不僅有助于推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且能夠使企業(yè)樹立良好的公共形象及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）供應(yīng)商與競(jìng)爭(zhēng)者利益

供應(yīng)商是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的上游利益相關(guān)者，與供應(yīng)商之間的和諧關(guān)系直接決定著企業(yè)資金鏈、產(chǎn)品生產(chǎn)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。從資金成本上來(lái)看，良好的洽談、持久的合作可以大大降低企業(yè)的采購(gòu)成本和交易成本，最終實(shí)現(xiàn)雙方共贏。競(jìng)爭(zhēng)者是企業(yè)降低成本，采取差異化戰(zhàn)略的動(dòng)力與方向標(biāo)，高層管理者的責(zé)任在于制定友好合法的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，在保證有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，努力實(shí)現(xiàn)高收益。

（五）消費(fèi)者利益

來(lái)自消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的各項(xiàng)反饋直接決定了企業(yè)的盈利與價(jià)值。因此，企業(yè)必須滿足消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的需求。而管理者的責(zé)任正是通過(guò)管理企業(yè)的生產(chǎn)，創(chuàng)造符合消費(fèi)者利益的產(chǎn)品?；谡麄€(gè)“生產(chǎn)—消費(fèi)”鏈條，管理者的社會(huì)責(zé)任目標(biāo)為產(chǎn)品合理定價(jià)、生產(chǎn)高質(zhì)安全的產(chǎn)品、提供完善的銷售服務(wù)，并將這一社會(huì)責(zé)任范圍從消費(fèi)者個(gè)人擴(kuò)大到競(jìng)爭(zhēng)者與供應(yīng)商。

（六）生態(tài)環(huán)境及社會(huì)公眾利益

環(huán)境是企業(yè)存在的前提，企業(yè)生產(chǎn)需要環(huán)境資源，為了追求短期高額利潤(rùn)，企業(yè)置環(huán)境污染于不顧，這與可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略是相悖的。作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)先前經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)很多都是以犧牲資源和環(huán)境為代價(jià)的，因此不能僅僅把經(jīng)濟(jì)利益當(dāng)作衡量一切的標(biāo)準(zhǔn)。從環(huán)境角度來(lái)說(shuō)，管理者的責(zé)任應(yīng)為完善對(duì)企業(yè)生產(chǎn)廢棄物管理、提高資源使用效率、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、低碳經(jīng)營(yíng)等幾方面。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)目標(biāo)的融合

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，通過(guò)滿足利益相關(guān)者的利益而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。從外部環(huán)境角度看，企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任能為其提供一個(gè)良好的生存和發(fā)展環(huán)境。如果企業(yè)能積極為員工謀福利、改善工作條件，企業(yè)就會(huì)樹立良好的職業(yè)聲譽(yù)，吸引更多優(yōu)秀人才；若在環(huán)保節(jié)能方面積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，就可以免受社區(qū)和公眾的譴責(zé)，減少政府政策性檢查和行政處罰，享受更多政府的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任能與整個(gè)外部環(huán)境實(shí)現(xiàn)積極互動(dòng)，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從投入與產(chǎn)出角度看，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，盡可能兼顧各方利益相關(guān)者的利益能為企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象和國(guó)際形象，從而能夠獲得更多的供應(yīng)商合作，大大提高了企業(yè)的議價(jià)能力，進(jìn)而降低采購(gòu)生產(chǎn)成本。另外，良好形象的樹立可以幫企業(yè)化解融資難題，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效地實(shí)現(xiàn)了從融資到資金收回整個(gè)過(guò)程的靈活性。從人力資源開發(fā)與培訓(xùn)角度看，員工作為企業(yè)利潤(rùn)的直接創(chuàng)造者，是企業(yè)保證產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)效率、降低生產(chǎn)成本的關(guān)鍵所在。尤其那些存在高風(fēng)險(xiǎn)、高壓式作業(yè)方式的企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)一步改善員工工作條件、提高職工工資福利，建立和諧持久的勞資關(guān)系，吸引和招募到更多的優(yōu)秀員工，創(chuàng)造出更多生產(chǎn)力，從而帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)收益。

五、基于利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革

（一）拆分原有的財(cái)務(wù)信息，分體系列示

為了更好地監(jiān)督企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，可將原有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)一步劃分，如對(duì)員工進(jìn)行招聘、培訓(xùn)的費(fèi)用，在管理費(fèi)用中列報(bào)；分不出哪些是對(duì)員工招聘和培訓(xùn)的費(fèi)用，明細(xì)可以在社會(huì)責(zé)任中具體列示；對(duì)顧客購(gòu)買的產(chǎn)品維修費(fèi)用也在此明細(xì)列報(bào)等。即相關(guān)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表列示，具體明細(xì)納入社會(huì)責(zé)任報(bào)告體系中。

（二）構(gòu)建基于多用戶的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即建立一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)、一個(gè)相關(guān)利益者信心需求數(shù)據(jù)庫(kù)和一個(gè)報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)。報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)提供現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的各種報(bào)表，需求數(shù)據(jù)庫(kù)根據(jù)利益相關(guān)者的個(gè)性需求提供他們定制的信息，定期向他們報(bào)告。另外該模式還有一個(gè)友好的用戶處理界面，利益相關(guān)者可通過(guò)該界面實(shí)時(shí)地和公司進(jìn)行溝通以獲取所需信息。

（三）嚴(yán)格披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告

社會(huì)責(zé)任應(yīng)包括產(chǎn)品性能及配套服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量安全、消費(fèi)者滿意度、員工工作條件、職工福利等方面，企業(yè)應(yīng)將上述社會(huì)責(zé)任以及對(duì)用戶和潛在客戶的社會(huì)咨詢服務(wù)等納入報(bào)告體系。另外為了積極響應(yīng)當(dāng)前的環(huán)保與和諧社會(huì)政策，企業(yè)應(yīng)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中設(shè)立環(huán)保、節(jié)能、社區(qū)建設(shè)、社會(huì)捐贈(zèng)等信息披露專欄，使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)受到社會(huì)的承認(rèn)，真正在社會(huì)監(jiān)管下有效經(jīng)營(yíng)；繼而更靈活地獲得社會(huì)融資、財(cái)政支持和政府優(yōu)惠政策等。

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