程平+白沂

中圖分類號(hào)：F232；C935 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）12-0013-02

摘要：云會(huì)計(jì)AIS可信性程度會(huì)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生重大影響。本文在定義云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本構(gòu)成，并分析其與AIS可信性等級(jí)之間相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，深入分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)及在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題。期望本文的研究能夠?yàn)樾录夹g(shù)背景下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制提供新的研究思路。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)AIS 可信性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 成本控制

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的運(yùn)用越來越廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡(jiǎn)稱AIS）的可信性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響應(yīng)當(dāng)引起業(yè)界人士的重視。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本是指會(huì)計(jì)信息提供者為了確保會(huì)計(jì)信息符合一定的質(zhì)量要求而支付的費(fèi)用、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法滿足需求而帶來的損失以及會(huì)計(jì)信息使用者為了改善會(huì)計(jì)信息以滿足決策需要而支付費(fèi)用的總和。AIS可信性是指AIS對(duì)會(huì)計(jì)信息的輸入、處理和輸出流程符合AIS用戶的預(yù)期，以及AIS產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息所具有的相關(guān)性和可靠性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征符合企業(yè)各級(jí)管理人員、審計(jì)人員、稅務(wù)部門以及投資者等會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)期。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入到會(huì)計(jì)信息的形成、輸出全過程中都離不開AIS，AIS是否可信決定了會(huì)計(jì)信息是否滿足可靠性、相關(guān)性、重要性等信息質(zhì)量要求，因而云會(huì)計(jì)AIS可信性將對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本產(chǎn)生顯著的影響。云會(huì)計(jì)是一種“按需定制，按需服務(wù)”的會(huì)計(jì)服務(wù)模式，在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息提供者不再對(duì)AIS的可信性負(fù)責(zé)，轉(zhuǎn)而由云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商對(duì)云會(huì)計(jì)AIS的可信性進(jìn)行維護(hù)。因此，研究云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的影響就必須充分考慮云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制已經(jīng)開始引起學(xué)者們研究的關(guān)注，吳寧等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上提出了模糊評(píng)價(jià)的思路，通過建立多級(jí)評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)模型對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制。邊麗潔等人在分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本概念和特征的基礎(chǔ)上，深入討論了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的內(nèi)容、測(cè)算方法及其控制與決策。程平等人提出了一種基于AHP和模糊綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的AIS可信性評(píng)價(jià)方法，該方法通過建立AIS可信評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和判斷矩陣，求解出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，然后在建立評(píng)語集合的基礎(chǔ)上，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)集合的模糊隸屬矩陣，最后通過各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重、模糊隸屬矩陣來對(duì)AIS可信性做出綜合評(píng)價(jià)。

綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，盡管有不少對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的研究，但鮮有文獻(xiàn)將AIS的可信性融入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必須滿足的非功能需求的性質(zhì)，王凡林認(rèn)為當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息與客觀經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致時(shí)或在輔助決策方面發(fā)揮獨(dú)特有效的作用時(shí)，說明該系統(tǒng)是真實(shí)可信的。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，對(duì)AIS可信性可以用多個(gè)可信屬性進(jìn)行刻畫。鑒于此，本文以AIS可信性的等級(jí)為基礎(chǔ)，從AIS可信性的角度對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行了分析，深入討論了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的要點(diǎn)，并對(duì)控制過程中需要注意的重要問題進(jìn)行了分析。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本分析

（一）云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS可信性等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS的可信性不是單一的指標(biāo)，其包含多個(gè)可信屬性，在評(píng)價(jià)時(shí)還要考慮到聲譽(yù)等因素。云會(huì)計(jì)AIS可以按照其可信性水平分為未知級(jí)、可用級(jí)、成長(zhǎng)級(jí)、證實(shí)級(jí)、已評(píng)估級(jí)和最優(yōu)級(jí)等6個(gè)等級(jí)。云會(huì)計(jì)AIS可信性的等級(jí)是基于云會(huì)計(jì)AIS可信性分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本，但這個(gè)影響并不是簡(jiǎn)單的線性關(guān)系。下面，我們將云會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、鑒定成本、信息披露成本和信息使用成本四個(gè)種類，再分別描述這四個(gè)種類與云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

1.預(yù)防成本。是指云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商為確保會(huì)計(jì)信息滿足一定的質(zhì)量要求而在云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)上投入的技術(shù)投資和管理成本，該成本最終會(huì)通過定價(jià)策略被轉(zhuǎn)嫁到云會(huì)計(jì)用戶身上。很顯然，云會(huì)計(jì)下的預(yù)防成本和云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)建設(shè)成本呈遞增關(guān)系，AIS可信性等級(jí)越高，云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商在相應(yīng)云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的AIS可信性建設(shè)上投入的成本就越高，最終轉(zhuǎn)嫁到用戶身上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本也就越高。

2.鑒定成本。是指云會(huì)計(jì)用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者，為了滿足使用者的需求，確保所提供信息滿足一定的質(zhì)量要求進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，主要包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等方面。

由于社會(huì)審計(jì)是必須進(jìn)行的步驟，云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的可信性等級(jí)對(duì)是否進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和AIS審計(jì)等沒有影響，因此，云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定成本影響很小。

3.信息披露成本。是指用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)其掌握的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、歸納和使用時(shí)，由于云會(huì)計(jì)AIS可信等級(jí)太低使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，從而導(dǎo)致的損失。云會(huì)計(jì)下的信息披露成本一般分為兩類，一類是提供者為使會(huì)計(jì)信息披露滿足一定的質(zhì)量要求而產(chǎn)生的成本；另一類是信譽(yù)損失成本，即因信息質(zhì)量不達(dá)標(biāo)而導(dǎo)致的企業(yè)信譽(yù)損失。

4.信息使用成本。是指投資者、管理層等作為使用者為了確保會(huì)計(jì)信息能夠滿足其決策需求所發(fā)生的成本，可以劃分為兩類，一類是由于云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)不高，云會(huì)計(jì)用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者所提供的信息質(zhì)量低，無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者做出決策時(shí)的正常需求，會(huì)計(jì)信息使用者不得不另外去函證或采取其他信息獲取手段而付出的額外成本；另一類是由于云會(huì)計(jì)AIS可信等級(jí)不高，云會(huì)計(jì)用戶作為會(huì)計(jì)信息提供者所提供的信息不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需求而不得不對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行二次加工整理而付出的費(fèi)用。

云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)的提高可以有效降低企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量缺失或不足而導(dǎo)致的額外損失，信息披露成本與信息使用成本都和云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)成遞減關(guān)系，云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)越高，用戶在這兩個(gè)方面所付出的成本就越低。

三、云會(huì)計(jì)下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制

（一）控制要點(diǎn)。云會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)模式最大的區(qū)別在于云會(huì)計(jì)下用戶的變更成本很低，能夠根據(jù)自身的需求變化對(duì)定制的云會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商應(yīng)當(dāng)對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下AIS的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行充分考慮，根據(jù)用戶需求為用戶提供最適合的會(huì)計(jì)云服務(wù)，并控制云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。

對(duì)于云會(huì)計(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)防成本，主要反映為企業(yè)所定制云會(huì)計(jì)服務(wù)的AIS可信性等級(jí)及其使用價(jià)格。云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商想要在預(yù)防成本上對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本進(jìn)行控制就必須明確把握用戶的可信需求，切實(shí)做到按需定制，為用戶提供滿足其最低可信需求的云會(huì)計(jì)服務(wù)。當(dāng)企業(yè)選擇僅僅滿足企業(yè)最低可信需求的會(huì)計(jì)云服務(wù)時(shí)，既能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保證，又能夠降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)防成本。

對(duì)于云會(huì)計(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定成本，主要來自于審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)優(yōu)化審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作效率，從而降低審計(jì)費(fèi)用。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，除了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)云會(huì)計(jì)AIS進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本造成重大影響。

對(duì)于云會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息披露成本，其產(chǎn)生的主要原因是云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)不高，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無法滿足企業(yè)管理的要求或者是投資者進(jìn)行決策的要求，為了降低信息披露成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇高可信等級(jí)的會(huì)計(jì)云服務(wù)。云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的信息使用成本不在企業(yè)的控制范圍當(dāng)中，但其和云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)負(fù)相關(guān)，因此想要降低外部損失成本也應(yīng)當(dāng)選擇高可信等級(jí)的會(huì)計(jì)云服務(wù)。

由此可見，云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制與企業(yè)所定制云會(huì)計(jì)服務(wù)的AIS可信性等級(jí)密切相關(guān)，對(duì)云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的控制問題其本質(zhì)是求出云會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本的最優(yōu)解。

（二）應(yīng)當(dāng)注意的問題。和傳統(tǒng)環(huán)境下相比，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，其參與者、會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量以及技術(shù)背景等方面發(fā)生了變化，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮到這些問題。

1.參與者發(fā)生變化。云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的交互方由云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商、云會(huì)計(jì)用戶和會(huì)計(jì)信息使用者三方組成，和傳統(tǒng)模式下單純的會(huì)計(jì)信息提供者與會(huì)計(jì)信息使用者兩者交互模式不同。傳統(tǒng)模式下會(huì)計(jì)信息提供者通過購(gòu)買的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)記錄、核算和出具會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的預(yù)防成本高，對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的變更成本也很高。在云會(huì)計(jì)模式下企業(yè)只需要付出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用費(fèi)用，極大地降低了預(yù)防成本，但是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本與云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)密切相關(guān)，一旦云會(huì)計(jì)AIS不再可信，將會(huì)極大地增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。

對(duì)于云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)進(jìn)行有效評(píng)估和認(rèn)證是進(jìn)行云會(huì)計(jì)模式下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵影響因素之一，不僅僅需要云會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商明確不同可信性程度云會(huì)計(jì)產(chǎn)品的分級(jí)，更需要得到來自權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)的認(rèn)證。

2.會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量發(fā)生變化。云會(huì)計(jì)能夠有效地整合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并建立勾稽關(guān)系，提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)信息只立足于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，主要反映為財(cái)務(wù)報(bào)表，不能較好地反映出企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息。云會(huì)計(jì)通過整合企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)管理層而言就是提供了更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。反之，如果云會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息提供者所提供的會(huì)計(jì)信息中沒有包含業(yè)務(wù)信息，企業(yè)管理層作為會(huì)計(jì)信息使用者將付出更高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。

3.技術(shù)背景發(fā)生變化。云會(huì)計(jì)的深度應(yīng)用離不開大數(shù)據(jù)技術(shù)，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了更高的要求。會(huì)計(jì)信息的記錄、核算和出具都是由會(huì)計(jì)人員完成，如果會(huì)計(jì)人員素質(zhì)無法滿足云會(huì)計(jì)的使用要求就有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低，增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本。

因此，企業(yè)在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)的同時(shí)，云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商也應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化云會(huì)計(jì)的操作，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)接軌，盡可能讓會(huì)計(jì)人員能夠更快地適應(yīng)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)到云會(huì)計(jì)AIS的轉(zhuǎn)變。

四、結(jié)束語

云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本與云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)密切相關(guān)，企業(yè)在定制云會(huì)計(jì)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，盡可能的使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本最低。本文以云會(huì)計(jì)AIS可信性等級(jí)為重要影響因素，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制進(jìn)行了研究并對(duì)其應(yīng)當(dāng)注意的問題進(jìn)行了探討，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本控制提供了思路。

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