羅燕琴

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0073-02

摘要：國家對科技研發(fā)的高度重視，帶動了各類科研經費總量的快速增長。高等院校作為科技研發(fā)和科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)的主力軍，在國家科技創(chuàng)新體系中承擔著越來越重要的作用，但高?？蒲薪涃M管理依然存在薄弱環(huán)節(jié)，亟待解決。本文基于審計視角，闡述了高?？蒲薪涃M審計的必要性及重要性，剖析了高校科研經費管理存在的主要問題，并針對性地提出了完善科研經費管理的若干建議。

關鍵詞：高?？蒲薪涃M 審計 管理探索

相關資料顯示，2013—2015年我國研發(fā)經費投入總量分別為1.2萬億元、1.3萬億元、1.4萬億元，研發(fā)投入與GDP之比均超過2%，并逐年增長。在財政科技投入高速增長的同時，科技資金使用管理方面也凸顯出一定問題，如何有效地開展審計監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)科研經費使用和管理中出現(xiàn)的問題，督促高校加強對科研經費的監(jiān)管，提高科研經費的使用效益，顯得尤為重要。

一、開展高?？蒲薪涃M審計的必要性

高?？蒲薪涃M總量的提高，為高?？萍佳邪l(fā)和創(chuàng)新人才培養(yǎng)提供了強大的資金支持，但高校科研經費使用績效如何？千億資金到底用在了哪里？這些問題已引起社會各界的高度重視，要保證科研經費使用的政策相符性、目標相關性和經濟合理性，就有必要開展科研經費審計。

（一）有利于發(fā)揮審計預警作用?？蒲薪涃M審計采取的是事前、事中和事后全過程跟蹤審計方式，涵蓋財務收支、預算執(zhí)行、制度建設和績效評價等內容，通過建立“立體化”的審計模式，將審計監(jiān)督關口前移，及時發(fā)現(xiàn)并解決科研經費使用中出現(xiàn)的問題，突出審計監(jiān)督職能的同時，積極發(fā)揮審計預警作用。

（二）有利于規(guī)范高?？蒲薪涃M管理。近年來，各類高校腐敗問題成為紀檢監(jiān)察機關查辦案件的重點，其中科研經費的腐敗案例更是層出不窮。為落實中央加強高校反腐倡廉建設意見，對科研經費開展審計勢在必行，通過開展對高校科研經費的審計監(jiān)督，能夠揭示和糾正高?？蒲薪涃M管理中存在的各類違規(guī)問題，有利于嚴肅高?？蒲泄芾碡斀浖o律，保證科研經費預算的嚴格執(zhí)行，規(guī)范高?？蒲薪涃M管理。

（三）有利于提高資金使用效益。高校科研經費審計覆蓋了科研項目的立項到結題的全過程，包括經費的預算、使用和決算情況，審計部門通過對科研經費使用情況的合法性、合規(guī)性、效益性進行監(jiān)督，最終作出關于科研經費使用的經濟性、效率性和效果性的審計結論，并提供專業(yè)的審計意見和建議，進一步優(yōu)化科研項目科學高效管理，達到提高項目資金使用效益的目的。

二、高校科研經費審計發(fā)現(xiàn)的問題

從高?？蒲许椖繉徲嫿Y果來看，高校科研經費在制度建設、項目申報、財務核算等環(huán)節(jié)的管理較為完善，但其他環(huán)節(jié)仍存在較多問題。

（一）高校內部管理職能部門責任不明確?！敖y(tǒng)一領導、分級管理、責任到人”的管理體制落實不到位。學校的法人責任和項目負責人的直接責任較明確，但基層管理單位監(jiān)管責任落實不到位。一般高校都設有科研管理部門，主要負責學?？茖W研究的組織管理及服務、對外科技開發(fā)與合作、學術交流、科研保密、科技信息的收集整理和分析、知識產權保護等方面的工作。財務部門負責項目的經費管理，主要包括項目經費報銷、項目收支核算、項目結題經費決算。審計部門負責項目決算驗收審計，并對經費使用的相關性、合理性、相符性及經費使用績效作出評價。項目負責人所在院系主要承擔項目技術支持和經費使用協(xié)助工作。由于各職能部門的工作重點不同，科研經費管理各部門之間存在推諉扯皮、責任不清的現(xiàn)象。

（二）未建立共享式的科研經費管理信息化系統(tǒng)。到目前為止，大部分高校尚未建立數(shù)字化校園系統(tǒng)，各部門之間的數(shù)據(jù)不能共享，特別是科研管理系統(tǒng)與財務管理系統(tǒng)不能對接，無法實現(xiàn)信息共享，不能直接通過科研管理系統(tǒng)將項目預算經費對接入財務管理系統(tǒng)對項目經費進行預算額度控制管理，兩套系統(tǒng)的不兼容直接導致了項目經費信息的不完全對稱。財務部門為強化科研經費管理，嚴格執(zhí)行預算額度，只能手工輸入科研經費預算額度，極大地影響了工作效率，還容易出錯。更有個別項目負責人利用科研管理部門監(jiān)管的項目進度與財務部門經費使用進度存在的偏差，鉆空子按自己的意愿隨意進行經費報銷調整。從管理的角度看，科研項目管理和科研經費管理脫節(jié)，必然導致科研項目研究與科研項目經費使用失去相互輔佐、項目制約的功能，從而影響科研經費的使用效率。

（三）科研經費預算編制不科學。科研經費預算是確定科技計劃項目預算期內經費安排的依據(jù)，是課題各任務合理分配和使用資源的基礎。經過評估評審后的項目經費預算，將作為預算執(zhí)行、監(jiān)督檢查和財務驗收的重要依據(jù)。但是，目前科研經費預算編制普遍存在不重視、不全面、不徹底、權責期間不對等、收入支出不配比、預算可執(zhí)行性、可操作性差等現(xiàn)象，即預算編制不科學。其原因在于：（1）科研項目經費預算一般由項目負責人和項目組成員編制，因其未充分學習或了解各種渠道來源的科研經費管理辦法，沒有正確把握預算科目的內涵、外延；或因財務、審計人員未充分參與科研經費預算編制，科研人員缺乏專業(yè)的預算編制等財務知識，導致預算編制不合理。（2）在對預算編制審核流程、經費預算結構、經費開支等抽查過程中發(fā)現(xiàn)，項目負責人自覺學習上級科技經費管理規(guī)章制度、自覺關注項目經費使用進度、自覺關注項目經費合理開支范圍的意識不強。（3）高校有些科研項目之間有著一定的相關性或交叉性，有些儀器設備可以共享。但有些項目在預算編制時一味地夸大預算，不同項目之間經常出現(xiàn)重復列報同類型的儀器設備支出，造成重復購置、資源浪費；或列有儀器設備購置經費預算，但并未采購，嚴重影響了預算資金支出進度。

（四）科研經費支出不規(guī)范?？蒲薪涃M預算編制不科學、不合理，直接導致預算執(zhí)行和經費支出不規(guī)范，從審計結果看，科研經費支出不規(guī)范的現(xiàn)象有：（1）經費支出與項目任務書相關性不強。首先，部分項目報銷與項目研發(fā)無關的費用，如：手機費、汽車運行費（含汽油費、車輛維修費、保險費）、辦公家具、辦公設備等。其次，為順利完成項目結題驗收，隨意調整經費明細支出，即調整賬務依據(jù)不充分，理由不合理，集中體現(xiàn)在結題審計前大量調整賬務行為，無法確定其相關性。第三，差旅費、會議費、住宿費等報銷時所附憑證依據(jù)不充分，無法推斷費用開支與項目研究之間的直接相關性。第四，以現(xiàn)金的形式發(fā)放勞務費、專家咨詢費，而發(fā)放理由、具體工作時間不明確，甚至模仿簽收人的筆跡冒領科研經費，不符合相關規(guī)定。（2）經費支出存在違規(guī)現(xiàn)象。個別項目經費支出存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象，以各種票據(jù)、各種理由套取現(xiàn)金，個別項目組成員將個人家庭的消費性支出列入項目經費支出，將家庭用品充當實驗用品，將家庭成員的差旅支出、旅游支出充當項目組研究人員的差旅支出等。另外，以虛假票據(jù)套取項目經費，如：以虛假“辦公用品、勞保用品、圖書資料”等發(fā)票入賬，用于購買商場超市購物卡；以虛假“勞務費”的形式發(fā)放專家勞務費、研究生助研費，套取現(xiàn)金用于其他支出，或者規(guī)避繳納個人所得稅；以虛假的“會議費”發(fā)票入賬，套取資金用于彌補招待費用等支出；虛開、購買或收集他人發(fā)票套取項目經費。

（五）科研項目結題不結賬。從對高校科研經費專項審計和高校書記、校長的經濟責任審計結果看，高校普遍存在科研項目結題不結賬的現(xiàn)象，部分結題項目的結余經費長期掛在財務部門。以廣東省某高校為例，截至2015年12月31日，2012年（含2012年）以前的科研項目已辦理結題驗收，但在財務賬上仍保留經費余額的共3 203項，資金量達2.17億元?？蒲许椖块L期結題不結賬，使得大量的項目以未完成的形態(tài)沉淀于財務賬面上，導致會計報表數(shù)據(jù)不準確，科研項目數(shù)據(jù)不準確；甚至有些項目的結余資金變相成為了項目負責人的“小金庫”，隨意開支與項目無關的費用，給財務管理帶來了極大風險。

（六）科研經費審計監(jiān)管不全面。一般來說，高校都設有審計部門，但審計部門對科研經費從申報到結題驗收的參與程度并不高，甚至可以說很多項目未參與，校內審計部門對科研經費審計監(jiān)管缺失。目前，科研項目大部分是事后第三方結題審計，這不符合審計“建立風險防范機制”的終極目標。

三、完善高?？蒲薪涃M管理的建議

綜上，科研經費審計發(fā)現(xiàn)的問題，既有學校管理層面的原因，也有科研人員自身的原因。針對這些問題，為完善高?？蒲薪涃M管理，確?？蒲泄ぷ鞒掷m(xù)、健康發(fā)展，本文提出以下建議：

（一）建立健全科研經費管理制度，加大監(jiān)管力度。按照“統(tǒng)一領導、分級管理、責任到人”的管理體制，制定適合本校的科研經費管理辦法，明確學校、項目負責人和各職能部門（科技處、財務處、審計處、紀檢、資產管理處和項目負責人所在院系）的職責和權力。所制定的管理辦法應具有全面性和可操作性，針對不同來源科研經費的要求，明確經費開支范圍、開支標準、經費審批權限、結題結賬時間、結余經費的用途及相應的獎懲辦法。改變職能部門過去的事后控制為全過程控制，為科研項目經費提供從預算編制-預算經費下達立項-預算額度控制-預算支出-年度或中期財務決算-結題財務驗收-結題結賬的一站式服務。特別是審計部門應提前介入，確保科研經費審計全覆蓋，充分發(fā)揮內審職能及預警作用。見圖1。

（二）建立職能部門可共享的科研經費管理信息化平臺。要適應當前科研經費管理需要，就必須建立可以同時鏈接二級學院、科技處、財務處、審計處、資產處等多職能部門共享的信息化系統(tǒng)，這個系統(tǒng)應涵蓋職能部門所需要的所有信息，即項目合同書、經費預算、大型儀器設備購置信息、專利信息、經費支出信息、項目完成后績效信息（含技術指標和經濟指標）、項目結題結賬信息等；同時，還應將科研項目立項評審依據(jù)、經費分配、經費使用的過程向校內人員開放。信息共享平臺的建立，既能避免大型儀器設備的重復購置，提高已有設備的利用率，又能提高科研經費管理和使用的透明度，可以在一定程度上規(guī)范科研經費使用，杜絕違規(guī)違紀行為發(fā)生。

（三）進一步規(guī)范科研經費支出，加大違規(guī)行為的查處力度。要想規(guī)范科研經費支出，就必須從項目預算編制環(huán)節(jié)抓起，項目負責人和預算編制者一定要充分結合本課題研究開展以后的各項任務和技術路線上的特殊性，精心測算課題科研成本，并兼顧各項開支標準和合理因素，結合各項資金來源，在綜合平衡的基礎上編制預算。如果還按以前年度的固有思維靠“三拍”（拍腦門、拍胸脯、拍桌子）來定預算，其結果可想而知。為確保預算編制的科學性、合理性，財務處、審計處除積極開展科研經費管理政策培訓和宣傳工作外，還應充分介入預算編制過程，指導、審計預算編制的相符性、相關性和合理性。經費預算一經批復就必須嚴格執(zhí)行，如確需調整，必須遵循相關規(guī)定。高校內部應建立規(guī)范的預算調整制度和審批程序，杜絕隨意調整預算的現(xiàn)象。另外，為了不打擊科研人員科技研發(fā)的積極性，除進一步完善相關制度外，如加大科研人員人力資源成本占科研經費的比例；還要進一步明確科研經費科目支出的內涵，從制度上規(guī)范支出，同時，加大科研經費違規(guī)查處力度，對嚴重違規(guī)違法行為“零容忍”。

（四）及時辦理科研項目結題結賬手續(xù)。《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發(fā)[2014]11號）明確了科研經費結轉結余資金的用途，高校應依據(jù)該文件及時制定適合本校的科研經費結賬結余資金使用管理辦法，對項目結題驗收后經費如何處理給予科研人員明確的指引。同時，高校的科技處、財務處、審計處、紀檢等部門應及時溝通，督促項目負責人在規(guī)定時間內及時辦理結余資金結賬手續(xù)，從制度上避免科研經費結題不結賬、長期掛賬隨意報銷科研項目以外支出的現(xiàn)象，杜絕科研結余資金淪為“小金庫”的被動局面。

總之，高?？蒲薪涃M管理職能部門，應針對科研經費審計中發(fā)現(xiàn)的問題，全方位綜合考量學校自身實際情況，深入分析原因，在不違反國家政策法規(guī)的基礎上研究對策，不斷完善高?？蒲薪涃M管理機制，充分調動科研人員的科研創(chuàng)造性和積極性。高校科研人員也要重視預算編制，進一步規(guī)范經費支出，以實現(xiàn)科研經費支出績效最大化。

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