蔡蘭琦

摘要：在瞬息萬變的社會發(fā)展趨勢下，我國金融市場下的業(yè)務(wù)項目日趨多元化。即便是當(dāng)前金融市場體系較為成熟的先進(jìn)西方國家中，內(nèi)部控制也仍然屬于一項與財政、經(jīng)濟息息相關(guān)的熱議話題。目前，國內(nèi)金融機構(gòu)關(guān)于會計內(nèi)控體系建設(shè)并非有多么健全與完善，還依然需要向國外一些發(fā)達(dá)國家金融組織機構(gòu)予以借鑒經(jīng)驗和學(xué)習(xí)。基于此，文章闡述內(nèi)容視角主要與我國商業(yè)銀行會計內(nèi)控及風(fēng)險防范有關(guān)，以期望通過筆者對商業(yè)銀行金融機構(gòu)會計內(nèi)控建設(shè)有關(guān)問題的粗淺性闡述，對相關(guān)業(yè)界同仁提供一定微末幫助。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;經(jīng)營;經(jīng)濟;風(fēng)險

中圖分類號：F830.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）005-0000-01

商業(yè)銀行金融機構(gòu)屬于以貨幣經(jīng)營或相關(guān)金融市場衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)項目運營為主的特殊金融行業(yè)。可以說，商業(yè)銀行每筆金融業(yè)務(wù)都會涉及到資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出等形式的資金流動。因此，商業(yè)銀行在市場化運營機制下，其運營資金業(yè)務(wù)項目也多來源于負(fù)債性質(zhì)，并對金融市場中的信用體系高度依賴，屬于一項高風(fēng)險金融行業(yè)機構(gòu)。這樣一來，商業(yè)銀行必須要利于資金風(fēng)險管理等去考慮會計內(nèi)部控制體系的完善建立，以此來降低金融業(yè)務(wù)的市場運營風(fēng)險。

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的主要問題表現(xiàn)

（一）內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)完善程度低

諸如中國建設(shè)、工商、及中國銀行等金融機構(gòu)而言，雖然已經(jīng)在我國市場化運作條件下上市多年，但真正同國外一些發(fā)達(dá)國家的貨幣金融業(yè)相比，其現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的會計內(nèi)控建設(shè)還稍顯薄弱。具體問題表現(xiàn)為：一是財務(wù)會計單位職責(zé)不明晰。隨著商業(yè)銀行機構(gòu)改革要求的深化作用影響及會計業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展，會計職能也由最初的單一化發(fā)展為了多元化會計實務(wù)處理性質(zhì)，一定程度上客觀提升了單位財務(wù)核算執(zhí)行質(zhì)量。然而，有關(guān)于單位的清算中心、營業(yè)室、核算中心、金庫管理等的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置管理體制也并非有多規(guī)范，進(jìn)而弱化了會計主體管理職能。二是人力資源整合配置不夠合理。特別是針對于一些金融業(yè)務(wù)品種較為豐富多元的前提下，有些崗位人員不是空缺就是配置不夠合理，難以處理好這些金融業(yè)務(wù)項目。三是功能發(fā)揮重復(fù)。主要是一些上級銀行部門會對某一特定金融業(yè)務(wù)或項目問題展開重復(fù)檢查，故而實則影響了會計內(nèi)控工作執(zhí)行。

（二）風(fēng)險動態(tài)預(yù)警相對缺失

依照“審計謹(jǐn)慎性”原則，商業(yè)銀行單位會計內(nèi)控涉及到的風(fēng)險控制都是強調(diào)以預(yù)防為主。然而，針對于當(dāng)前現(xiàn)行的會計內(nèi)控建設(shè)而言，其對單位金融業(yè)務(wù)處理更為傾向于時候檢查及監(jiān)督控制，對于一些突發(fā)性的風(fēng)險因素未能周全考慮在內(nèi)。同時，在風(fēng)險預(yù)警防范手段方面，多數(shù)商業(yè)銀行機構(gòu)也并沒有在技術(shù)開發(fā)與業(yè)務(wù)項目配套的財務(wù)內(nèi)控軟件，所以很多會計內(nèi)控視闕下的實務(wù)處理發(fā)現(xiàn)問題時不能及早預(yù)警，風(fēng)險防范作用明顯缺失。

（三）未能形成會計監(jiān)督合力

當(dāng)前，商業(yè)銀行在上級行與基層行之間的會計主體管理、職能監(jiān)督、業(yè)務(wù)檢查等未能形成自上而下的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化會計內(nèi)控體系制度，甚至有些行與行之間的職能發(fā)揮互相抵觸。另外，由于不少商業(yè)銀行內(nèi)部稽核人員或內(nèi)審的職業(yè)判斷能力較低，綜合業(yè)務(wù)技能水平參差不齊，所以針對于豐富多元的金融業(yè)務(wù)項目也并非能夠全盤熟知，缺乏必要的評估、分析能力。同時，銀行稽核內(nèi)審僅對會計核算予以高度重視和關(guān)注，但如果只檢查有些印章、會計憑證等還是一定程度上弱化了內(nèi)審職能，這對單位內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作實務(wù)處理的風(fēng)險控制十分不利。

二、商業(yè)銀行強化會計內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的主要對策研究

（一）完善適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系

商業(yè)銀行機構(gòu)在健全適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系制度方面，應(yīng)能堅持“分層定位”原則思想。一是要針對內(nèi)部各會計職能崗位的內(nèi)控職責(zé)進(jìn)行部署和分工，這是單位建立必要的會計內(nèi)控體系機制的實施基礎(chǔ)。為此，在決策方面，應(yīng)能盡快對單位的法人治理結(jié)構(gòu)予以健全和完善，可以結(jié)合金融銀行股份制予以整合和優(yōu)化，并配套建立適應(yīng)金融市場發(fā)展要求的現(xiàn)代化企業(yè)管理規(guī)范制度。而管理層面，應(yīng)能確保內(nèi)部控制體系能夠具備反應(yīng)迅速、運作有效、及時整改、及早預(yù)警等功能特性。同樣，業(yè)務(wù)操作層面，應(yīng)能周全考慮金融業(yè)務(wù)品種、崗位內(nèi)控職責(zé)、風(fēng)險防范等現(xiàn)實問題，制定出權(quán)責(zé)清晰的內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程。同時，要在完善經(jīng)濟管資本管理的有力基礎(chǔ)上，考慮國家貨幣與外資貨幣在證券交易、衍生金融業(yè)務(wù)、資金交易等的對外業(yè)務(wù)體系建設(shè)，且要配套健全的內(nèi)部監(jiān)督及控制制度。

（二）構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警管理機制

在商業(yè)銀行金融機構(gòu)已經(jīng)普遍同金融業(yè)務(wù)項目建設(shè)處稽核中心且在貫徹集中稽核的操作機制下，筆者建議風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警管理的有關(guān)權(quán)責(zé)交由到稽核中心。同時，針對于核算中心工作涉及到的綜合柜與聯(lián)行柜相關(guān)職責(zé)，應(yīng)改變稽核中心過去的事后監(jiān)督處理，強調(diào)實行事中管理、風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警處理、事后監(jiān)督的綜合一體化管理職能。另外，要善于開發(fā)信息化財務(wù)軟件，并在信息化平臺中配套建立必要的風(fēng)險監(jiān)測及預(yù)警系統(tǒng)，提高風(fēng)險監(jiān)督的實踐處理及信息化監(jiān)測的應(yīng)變能力。

（三）整合資源用以形成會計監(jiān)督合力

在實踐工作機制中，商業(yè)銀行機構(gòu)為完善內(nèi)部控制體系及發(fā)揮出必要的風(fēng)險防范能力時，應(yīng)能對稽核工作的事中、事后監(jiān)督予以重視，并非單純的對業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行事先預(yù)防。為此，一要加強稽核單位與被監(jiān)督部門的定期組織聯(lián)席會議執(zhí)行，在會議中集中就稽核監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的近期問題進(jìn)行整改與處置，并通過監(jiān)督考核機制規(guī)范被監(jiān)督單位的實踐行為。二要確保稽核單位和再監(jiān)督部門所達(dá)成的聯(lián)席會議機制并非流于形式，應(yīng)能針對內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)合作單位予以職能協(xié)調(diào)，目的是針對于重復(fù)監(jiān)督的業(yè)務(wù)項目或問題進(jìn)行明確，最大化提高監(jiān)督執(zhí)行效果。同時，要針對于信息共享等風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整治，以提高風(fēng)險監(jiān)督隱患的處理成果。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行為了保障會計內(nèi)控體制下有關(guān)業(yè)務(wù)活動組織進(jìn)行的有效性，提出必要的風(fēng)險預(yù)警防范對策應(yīng)能滿足單位金融業(yè)務(wù)處理、紀(jì)檢監(jiān)察等工作的政策要求，進(jìn)而才能為每一項會計實務(wù)業(yè)務(wù)處理提供良好、可靠的操作規(guī)程及標(biāo)準(zhǔn)。同時，商業(yè)銀行應(yīng)保障會計內(nèi)控體系建設(shè)能夠權(quán)責(zé)明晰，同時具有相互制約的授權(quán)體系，可以憑借內(nèi)部獎懲激勵機制狠抓內(nèi)控機制貫徹落實等，以切實保障單位會計內(nèi)控監(jiān)督及風(fēng)險預(yù)控能力提高。

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