李長愛　呂伶俐　張呈　楊雅婷

本土會計師事務所“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的思考

李長愛呂伶俐張呈楊雅婷

我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略以來，雖取得令人矚目的成績，但也遇到不少困難，需要本土會計師事務所等中介機構(gòu)為其提供貼身服務。從整體來看，本土會計師事務所發(fā)展跟不上企業(yè)走出去的步伐，不能很好地為企業(yè)走出去提供相關(guān)專業(yè)服務。本文基于支持企業(yè)走出去的視角，從品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略、行業(yè)專門化戰(zhàn)略、服務企業(yè)戰(zhàn)略等方面，探討本土會計師事務所走出去發(fā)展的戰(zhàn)略問題。

會計師事務所走出去發(fā)展戰(zhàn)略

世紀之交，中央提出我國企業(yè)要加快實施“走出去”戰(zhàn)略，至2014年底，中國1.85萬家境內(nèi)投資者在國（境）外設(shè)立3萬家對外直接投資企業(yè)，分布在全球186個國家（地區(qū)），中國對外直接投資累計凈額（存量）達8826.4億美元。目前，中國的對外直接投資已經(jīng)進入了一個“新常態(tài)”，企業(yè)跨國經(jīng)營、資本跨境流動離不開會計師事務所的專業(yè)支持，但長期以來，為我國企業(yè)走出去提供服務的多是國際四大會計師事務所及投資所在地事務所，企業(yè)商業(yè)秘密難以保守，國家經(jīng)濟信息安全受到一定程度的威脅。近年來，國家有關(guān)部門相繼出臺政策，鼓勵和支持本土會計師事務所（以下簡稱“本土事務所”、“事務所”或“本土所”）走出去。本土事務所通過實施做強做大、人才培養(yǎng)等戰(zhàn)略，規(guī)模快速擴張，實力明顯增強，既涌現(xiàn)出如瑞華、立信等與四大中外合作所齊名的國內(nèi)知名大所，也有如信永中和等“走出去”較成功的事務所。但整體來看，因國際化人才仍然不足、國際知名度較為欠缺等原因，事務所發(fā)展跟不上企業(yè)走出去的步伐，不能較好地為企業(yè)走出去提供相關(guān)服務。如何以企業(yè)走出去為契機，帶動事務所走出去，進而提升事務所服務企業(yè)走出去的能力？值得深入研究。本文在分析事務所國際化內(nèi)涵及必要性的基礎(chǔ)上，從支持企業(yè)走出去的視角，探討事務所國際化發(fā)展中的“走出去”戰(zhàn)略。

一、會計師事務所國際化的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

企業(yè)走國際化發(fā)展道路在全球范圍內(nèi)已有幾百年的歷程，但在學術(shù)界現(xiàn)有研究文獻中，并沒有對“國際化”一詞的權(quán)威定義。Beamish （1990）提出，國際化是一個動態(tài)變化的過程，在此過程中，企業(yè)有意識地參與國際交易和國際競爭，對外投資、進口及反向貿(mào)易等都屬于國際化行為。該定義被廣泛引用。本文借鑒Beamish（1990）的觀點，認為事務所國際化是指事務所在全球范圍內(nèi)提供鑒證服務和相關(guān)服務，參與國際市場競爭的過程。

根據(jù)企業(yè)國際化的影響因素，本文認為事務所國際化也受到外部推動機制和內(nèi)部拉動機制雙重因素的影響。在外部推動機制作用下，事務所國際化主要體現(xiàn)為如下方式：我國會計服務市場對國際會計師事務所開放，被動成為國際市場的一部分；我國對外開放政策吸引大量跨國公司、外商投資企業(yè)進入我國市場，本土事務所在境內(nèi)為其提供服務；為國內(nèi)客戶境外投資、上市提供服務等。在內(nèi)部拉動機制作用下，事務所國際化主要體現(xiàn)為如下方式：本土事務所從事H股審計業(yè)務；發(fā)展海外境外分所或成員所，為中國的跨國公司或海外境外客戶提供服務，得到海外境外市場的認可等。從國際國內(nèi)兩個市場的角度來看，會計師事務所國際化既包括為本土市場提供國際化服務，也包括開發(fā)國際市場，拓展海外業(yè)務。事務所“走出去”發(fā)展是事務所國際化的重要組成部分，但目前事務所走出去的范圍略窄一些，僅包括通過合并等方式做強做大走出去，發(fā)展海外境外分所或成員所；為國內(nèi)客戶境外投資、上市提供服務；由于服務國內(nèi)企業(yè)國際化的需要而跟隨企業(yè)走出去等。本文研究的重點是本土事務所如何服務中國企業(yè)走出去，從而實現(xiàn)事務所自身的“走出去”發(fā)展。

二、會計師事務所跟隨企業(yè)走出去的必要性

我國企業(yè)走出去需要本土事務所隨之走出去，為其提供貼身服務，其必要性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）事務所跟隨企業(yè)走出去是中國企業(yè)海外經(jīng)營的迫切需要。中國企業(yè)走出去屢遭不順，海外經(jīng)營面臨各種困難，迫切需要本土事務所等機構(gòu)提供服務。本土事務所與中國企業(yè)長遠利益相同，不存在文化沖突與分歧等問題，企業(yè)聘請本土事務所為其服務可降低交易成本。（2）事務所跟隨企業(yè)走出去是維護國家經(jīng)濟安全的客觀要求。國有企業(yè)特別是大型央企，是走出去企業(yè)中的一支重要力量，且這些企業(yè)大都關(guān)系國計民生。走出去企業(yè)聘請國際“四大”或投資所在地事務所為其服務，增加了國家重大戰(zhàn)略發(fā)展方向及經(jīng)濟秘密泄漏的可能性，本土事務所走出去為其提供服務，可有效降低對國家經(jīng)濟安全的威脅。（3）事務所跟隨企業(yè)走出去是注冊會計師行業(yè)國際化發(fā)展的現(xiàn)實選擇。企業(yè)走出去了，事務所如果放棄客戶的海外業(yè)務，這樣可能危及客戶本土市場的服務，甚至失去客戶的全部業(yè)務，所以事務所只能勇敢地“走出去”。（4）事務所跟隨企業(yè)走出去是事務所做強做大的必由之路。本土事務所因發(fā)展歷史短、品牌知名度低、規(guī)模與業(yè)務能力不足等原因，在國際市場上沒有競爭優(yōu)勢。如果盲目走出去直接與國際知名會計師事務所爭奪市場份額，很難成功。本土事務所要想在國際市場上擁有一席之地，必須跟隨企業(yè)走出去，積極參與海外市場的競爭。

三、本土事務所“走出去”戰(zhàn)略分析

自國家實施企業(yè)走出去戰(zhàn)略以來，本土事務所走出去呼聲日益高漲，但整體來看，事務所走出去效果不顯著。究其原因，一是走出去企業(yè)偏好選擇“四大”為其提供中介服務；二是本土事務所國際化意識整體不強，更重視國內(nèi)市場，注重眼前利益，不注重品牌建設(shè)，國際知名度整體不高；三是國際化發(fā)展的定位不準確，思路不清晰，戰(zhàn)略不明確。

本文認為，本土事務所走出去發(fā)展，應實施品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略、行業(yè)專門化戰(zhàn)略及服務企業(yè)戰(zhàn)略。

（一）實施品牌戰(zhàn)略

由于會計師事務所提供服務的特殊性，客戶在選擇事務所時，會依賴反映事務所市場認可度的信息載體——品牌，品牌聲譽的好壞很大程度上意味著事務所執(zhí)業(yè)能力的強弱、審計質(zhì)量的好壞。品牌是一個行業(yè)、一家企業(yè)、一個機構(gòu)、一款產(chǎn)品的品質(zhì)、形象、文化、內(nèi)涵、個性的集中體現(xiàn)，承載的是公眾對企業(yè)及產(chǎn)品的信任，體現(xiàn)的是企業(yè)及產(chǎn)品差異化的特色（陳毓圭，2012）。良好的品牌形象不僅能夠吸引更多優(yōu)質(zhì)客戶，為事務所帶來審計收費溢價，更是事務所開拓國際市場的基礎(chǔ)和前提。然而現(xiàn)階段，本土事務所缺乏國際“四大”這種具有國際競爭力的知名品牌，這也成為本土事務所走出去的巨大障礙。事務所若想走出去參與激烈的市場競爭，必須樹立品牌意識，通過品牌建設(shè)贏得走出去客戶的認可、國際市場的信任。

縱觀國際“四大”上百年的發(fā)展歷程，品牌與質(zhì)量是其生命線。當然品牌建設(shè)與發(fā)展本是一個漫長的不斷修正的過程，事務所的品牌精神和內(nèi)涵不可能一蹴而就，需要事務所長期的堅持與維護，過于激進和急于求成，不僅不會加快品牌建設(shè)的步伐，還可能導致品牌的毀滅。

本土事務所實施品牌戰(zhàn)略，首先，必須有正確的品牌定位，通過發(fā)展自己的特色，在客戶心中塑造獨一無二的形象；其次，品牌建設(shè)要以提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量為基礎(chǔ)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務所核心競爭力的最終體現(xiàn)，也是事務所的生存之本；再次，通過文化建設(shè)為品牌建設(shè)營造良好氛圍，豐富對外宣傳方式為品牌建設(shè)賦予更多內(nèi)涵。

（二）實施人才戰(zhàn)略

人才戰(zhàn)略是一個系統(tǒng)工程，實施事務所的國際化人才戰(zhàn)略，包括人才開發(fā)戰(zhàn)略、人才培養(yǎng)戰(zhàn)略及人才維持戰(zhàn)略。我國注冊會計師行業(yè)實施人才戰(zhàn)略以來，人才培養(yǎng)與儲備得到快速發(fā)展，會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)、國家會計學院后續(xù)教育、金融審計高級人才培訓、會計學本科專業(yè)CPA專門化方向辦學、MPAcc教育及CPA考試選拔制度等，均取得顯著成效。但高層次、國際化專業(yè)人才隊伍建設(shè)相對滯后，難以滿足金融和國際化等高端業(yè)務發(fā)展需要，能夠服務特殊業(yè)務的專門人才數(shù)量不足，專業(yè)服務能力有限，難以滿足行業(yè)多元化發(fā)展需要（中注協(xié)人才戰(zhàn)略，2011），人才戰(zhàn)略需進一步強化落實。

1.人才開發(fā)戰(zhàn)略

與國際大所相比，本土事務所對人才的投入明顯偏低，必須加大對人才資本開發(fā)的投入力度，通過多種渠道和途徑投入資本來實現(xiàn)對人才的挖掘、開發(fā)，為人才隊伍建設(shè)營造良好的環(huán)境和氛圍，從而逐步縮小與國際同行的差距。較為可行的做法有：（1）校所合作、協(xié)同開發(fā)。事務所可以和高校建立緊密聯(lián)系，向CPA專門化方向的優(yōu)秀本科生和碩士生提供資助，并簽訂服務協(xié)議；與相關(guān)高校定期進行溝通交流，使學校了解事務所對人才的具體需求，從而根據(jù)人才素質(zhì)的需求對培養(yǎng)方案、課程設(shè)置、課堂及實踐教學安排等進行調(diào)整，主動、定向培養(yǎng)事務所所需人才。（2）高標準遴選人才。本土事務所一方面要確定對人才需求的目標，對招聘需求制定科學標準，另一方面應對擬錄用者進行嚴格的篩選，全面考察其工作潛能，不僅要考慮應聘者的專業(yè)技能、學習能力、溝通能力、接受能力和靈活性，還要選擇認同事務所的文化、與事務所有相同價值觀的復合型人才。（3）海外招聘，快速組建國際化團隊?？山柚鷩乙M人才政策，憑借強大國力，招聘國際“四大”或其他國際大所的華人，快速實現(xiàn)團隊國際化。也可以建立中國和海外共同工作的團隊，充分發(fā)揮協(xié)同效應。

2.人才培養(yǎng)戰(zhàn)略

事務所應開拓教育培訓新思路，創(chuàng)新教育培訓機制，在提高員工執(zhí)業(yè)技能的同時，滿足員工自我成長的需要，并隨著業(yè)務收入的增長逐年增加對員工培養(yǎng)、人才建設(shè)的投入。建議重點從以下方面入手：（1）與有關(guān)院校合作，開辦學歷、學位教育。事務所可以通過與所在地的院校合作，聯(lián)合開辦MPAcc在職研究生教育和EMBA在職學位教育，提升現(xiàn)有從業(yè)人員的學歷水平，加快培養(yǎng)高級專業(yè)人才。（2）注重培養(yǎng)國際化高素質(zhì)人才。事務所定期選拔外語基礎(chǔ)較好的優(yōu)秀CPA，安排其在國際業(yè)務實踐中磨練，或選送到國際“四大”事務所交流，或在事務所加盟國際網(wǎng)絡(luò)后，與網(wǎng)絡(luò)中的國際所簽訂人才培養(yǎng)協(xié)議，利用其人才培養(yǎng)系統(tǒng)，實現(xiàn)本土事務所國際化人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。（3）提升繼續(xù)教育質(zhì)量。根據(jù)不同CPA的個性化特點，制定不同層次的培訓方案，因類因材施教，提升后續(xù)教育培訓的質(zhì)量和效果。

在施工前對需要反季節(jié)種植的植物進行假植，在實際栽植時盡量選擇假植的苗木。因為假植一段時間的苗木，其根莞處會長出新根，新長出的根系生命力比較旺盛，受季節(jié)的影響較小，在反季節(jié)種植中成活率較高。

3.人才維持戰(zhàn)略

國際大所能夠把爭奪人才的觸角伸向世界各國，并成功吸引全世界的優(yōu)秀人才，是得益于其完善的人力資源管理體系，它們已形成“吸引-發(fā)展-再吸引-再發(fā)展”的良性循環(huán)。人才培養(yǎng)難，留住人才更難，是本土事務所的共識，如何實現(xiàn)人才維持戰(zhàn)略，盡力避免優(yōu)秀人才流失，本文認為須從以下三個方面完善人力資源管理體系。（1）完善薪酬模式和激勵體系。設(shè)計薪酬機制時，應根據(jù)員工的工作性質(zhì)和職位，建立多元化的薪酬模式，同時要讓每個員工了解自己所得的依據(jù)，并體現(xiàn)公平合理原則。（2）建立績效考核與獎勵體系。事務所應當從業(yè)務技能、工作協(xié)調(diào)能力等多方面對員工進行量化考核，并通過提薪、晉升、培訓、獎金等方式體現(xiàn)考核的效力。目前多家大所單純地將合伙人收入與被審單位收費掛鉤的辦法，從長遠看不利于留住高素質(zhì)優(yōu)秀人才。（3）建立員工職業(yè)規(guī)劃體系。事務所應針對員工特長及意愿，制定其在事務所工作期間的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，幫助員工根據(jù)其優(yōu)勢、劣勢、興趣等不斷修正、完善，充分挖掘員工的潛能，人盡其才，才盡其用，使核心人才在實現(xiàn)事務所國際化的同時完成自身成長蛻變，實現(xiàn)雙贏。

（三）實施行業(yè)專門化戰(zhàn)略

本土事務所普遍存在重規(guī)?；l(fā)展輕專門化發(fā)展的傾向，事實上，行業(yè)專門化發(fā)展更有助于穩(wěn)固事務所與客戶的關(guān)系，具備行業(yè)專長更能為客戶提供深入持久的貼身服務，行業(yè)專門化戰(zhàn)略是事務所跟隨企業(yè)走出去的重要戰(zhàn)略。事務所通過行業(yè)專門化帶動自身規(guī)模化發(fā)展，是事務所做強做大走出去的可持續(xù)發(fā)展方式。

中國企業(yè)對外直接投資雖涵蓋國民經(jīng)濟的18個行業(yè)大類，但主要集中在租賃和商務服務業(yè)、金融業(yè)、采礦業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)這五大類行業(yè)，它們占總投資額的比例接近80%，在“走出去”的過程中，企業(yè)對事務所在這些行業(yè)的服務產(chǎn)生了巨大需求，而美國審計總署報告（2003）認為，事務所的行業(yè)專門化是影響客戶選擇的重要因素，因此，哪些事務所熟悉這些行業(yè)的會計、審計、稅務及法律事務等，就能搶先占領(lǐng)相應的市場份額。

我國本土事務所發(fā)展起步較晚，審計市場集中度不高，沒有體現(xiàn)出明顯的行業(yè)專業(yè)化特征（張立民和管勁松，2004），本土事務所應主動適應客戶“走出去”發(fā)展的各種需求，不斷苦練內(nèi)功，對現(xiàn)有客戶和目標客戶所在行業(yè)，特別是上述五類行業(yè)進行專門化投資，行業(yè)專門化形成的總成本領(lǐng)先優(yōu)勢或產(chǎn)品差異化優(yōu)勢會使審計市場的供應方和需求方均受益。

（四）實施服務企業(yè)戰(zhàn)略

本土事務所為走出去企業(yè)提供的服務主要是審計服務和咨詢服務。其中審計服務主要有三大類：（1）提供上市審計服務。企業(yè)在境外包括香港上市，需要事務所提供專業(yè)支持，協(xié)助完成上市審計工作，以取得境外上市資格，并在海外進行融資。（2）開展企業(yè)海外投資、工程承包等項目的財務報表審計。一方面是按照監(jiān)管部門的要求，依據(jù)審計準則對中國企業(yè)的海外子公司、分公司的財務報表進行審計，判斷其是否按照我國企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度的規(guī)定進行編制，并實現(xiàn)公允反映。另一方面是按照企業(yè)所在地監(jiān)管部門的要求，對境外企業(yè)的財務報表進行審計。（3）資產(chǎn)延伸審計。主要是配合國資委，對國有企業(yè)境外資產(chǎn)的保管、使用、計價等方面進行審計，加強對國有資產(chǎn)監(jiān)督與管理，防止國有資產(chǎn)境外流失。國有企業(yè)特別是大型央企的境外政府審計項目，需要本土事務所的協(xié)助與配合，從人員和技術(shù)等方面提供支持，以維護國家資產(chǎn)安全。而咨詢服務主要集中在四個方面：（1）投資項目咨詢。即協(xié)助中國企業(yè)進行海外投資項目的調(diào)查與咨詢，對境外收購、兼并等重大投資計劃進行可行性分析，從戰(zhàn)略和財務管理的角度對項目現(xiàn)金流量進行預測，幫助企業(yè)做出正確的決策，避免因投資失誤或整合不當而造成資源浪費。（2）會計咨詢。由于對國際法律環(huán)境、資本市場不熟悉，境外經(jīng)營的中國企業(yè)需要事務所提供會計咨詢服務，主要是按照當?shù)貢嫹煞ㄒ?guī)及有關(guān)政策的要求，進行會計核算并編制財務報表。（3）稅務咨詢。主要包括提供稅務咨詢和納稅籌劃。常見的稅務咨詢業(yè)務如幫助企業(yè)編制或?qū)忛喖{稅申報表、提供稅收法律法規(guī)咨詢等。納稅籌劃業(yè)務指利用稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身情況合理避稅，減少稅務支出。（4）管理咨詢。境外企業(yè)對事務所咨詢業(yè)務的需求十分廣泛，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，不僅有財務、市場營銷、人力資源，還包括生產(chǎn)運營和公共關(guān)系等。

本土事務所還應通過做強做大、提升服務能力與質(zhì)量爭取世界排名前500強的大客戶。一是要持續(xù)增強對國民經(jīng)濟的依托性，系統(tǒng)研究市場發(fā)展的新機遇。事務所走出去必須以我國經(jīng)濟發(fā)展、綜合國力提升、國際地位鞏固與提高為依托，增強自身服務能力。要實現(xiàn)服務與需求的對接，應該全面系統(tǒng)地分析和研究資本市場發(fā)展、經(jīng)貿(mào)關(guān)系發(fā)展對注冊會計師行業(yè)提出的要求及面臨的機遇，明確主要市場經(jīng)濟體的發(fā)展地位，適時將優(yōu)勢資源向發(fā)展重心轉(zhuǎn)移。二是要加大市場開發(fā)力度，全面拓寬客戶群體。本土事務所的國際化要在鞏固低端客戶的基礎(chǔ)上，不斷提升業(yè)務水平與競爭能力，致力開發(fā)高端大型客戶。以承接世界500強跨國企業(yè)中國境內(nèi)業(yè)務為契機，贏得客戶信賴，建立良好的口碑，為打開更加廣闊的高端客戶市場做準備。三是建立健全維護客戶關(guān)系的長效機制。跟隨企業(yè)走出去，必須密切關(guān)注客戶發(fā)展要求，完善配套的服務支持體系，保持專業(yè)知識的先進性，實現(xiàn)服務網(wǎng)絡(luò)全球化。

本課題是國家社科基金項目“會計師事務所國際化發(fā)展戰(zhàn)略研究”（項目批準號11BJY019）的階段性成果

作者單位：湖北經(jīng)濟學院會計學院湖北會計發(fā)展研究中心

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