安徽省注冊會計師協(xié)會課題組

會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型問題研究

安徽省注冊會計師協(xié)會課題組

一、前言

當(dāng)前隨著經(jīng)濟增速放緩、需求持續(xù)不振和全球產(chǎn)業(yè)變革，傳統(tǒng)行業(yè)必然面臨著增量空間有限、融資環(huán)境趨緊的情況，這些都給我國企業(yè)帶來不同程度的挑戰(zhàn)。如何解決企業(yè)內(nèi)部效率低下、業(yè)務(wù)量快速萎縮以及融資難等問題成為當(dāng)前的重要任務(wù)。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中，機遇與挑戰(zhàn)并存，我國目前也面臨著諸多機遇：大量基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)為鋼鐵、水泥等過剩行業(yè)以及大飛機、高鐵等高科技行業(yè)帶來巨大發(fā)展機會，推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；新能源、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)將迎來跨越式的發(fā)展；新興市場業(yè)態(tài)和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)；中西部地區(qū)崛起、城鎮(zhèn)化加快，提升經(jīng)濟增長的動力；移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)蓬勃發(fā)展，給我國產(chǎn)業(yè)帶來根本性變革等等。我們必須緊緊抓住這個戰(zhàn)略機遇期，改變以往以GDP論英雄的理念，正確認(rèn)識GDP和持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系，堅持以人為本和環(huán)境保護(hù)，堅持推進(jìn)深化改革來破解經(jīng)濟發(fā)展中體制性、結(jié)構(gòu)性的矛盾，通過加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級。

會計師事務(wù)所作為獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，在服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)和資本市場等方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟“新常態(tài)”下，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級必然會對資本市場和市場主體產(chǎn)生巨大影響，從而導(dǎo)致注冊會計師市場面臨較大的需求轉(zhuǎn)變。一方面，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型將帶來新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)增長點，對注冊會計師專業(yè)服務(wù)范圍、能力等提出更高要求，迫切需要注冊會計師能夠適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化并提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)，發(fā)揮“資本顧問”的作用；另外一方面，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型也必然帶來市場的激烈動蕩，需要注冊會計師更好地發(fā)揮在市場經(jīng)濟中的“經(jīng)濟警察”作用。本文擬從會計師事務(wù)所的特殊性出發(fā)，對會計師事務(wù)所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用、如何更好地服務(wù)于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、以及會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的對策進(jìn)行探討。

二、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵及其影響

（一）經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

關(guān)于轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵，國內(nèi)學(xué)術(shù)界大致有以下五種理解：第一種觀點從經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型角度出發(fā)，認(rèn)為轉(zhuǎn)型是由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制的過程；第二種觀點從生產(chǎn)力角度出發(fā)，認(rèn)為轉(zhuǎn)型是指經(jīng)濟發(fā)展階段從較低層次向較高層次的轉(zhuǎn)變；第三種觀點認(rèn)為轉(zhuǎn)型同時包含經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型與社會形態(tài)轉(zhuǎn)型兩方面，一方面是指從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，另一方面是指基于所有制關(guān)系的生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)與上層建筑性質(zhì)發(fā)生的根本性變化；第四種觀點認(rèn)為轉(zhuǎn)型是指由傳統(tǒng)社會主義階段到社會主義初級階段的轉(zhuǎn)變；第五種觀點認(rèn)為，轉(zhuǎn)型是指經(jīng)濟增長方式與體制的轉(zhuǎn)型。本文所指“經(jīng)濟轉(zhuǎn)型”屬于經(jīng)濟發(fā)展的范疇，是指經(jīng)濟由低級運行狀態(tài)向高級運行狀態(tài)的轉(zhuǎn)變，結(jié)合現(xiàn)階段的具體情況，主要是指一段時期內(nèi)經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長方式發(fā)生的根本性變化。

（二）經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來服務(wù)需求多樣化

2008年爆發(fā)了全球金融危機，給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來諸多困難的同時也給經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供了新契機。一方面我們要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，另外一方面要推動技術(shù)進(jìn)步，改變經(jīng)濟增長方式，最終和世界經(jīng)濟接軌，參與全球競爭。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型會給市場主體及其經(jīng)營管理帶來一系列影響。

1.服務(wù)業(yè)迅猛發(fā)展，行業(yè)增長方式改變。長期以來我國企業(yè)走的是粗放式發(fā)展道路，以傳統(tǒng)制造業(yè)為主，產(chǎn)品技術(shù)含量低，毛利率不高。在全球范圍內(nèi)來看，我國企業(yè)大多處于價值鏈的低端，主要依靠降低產(chǎn)品價格來爭奪市場份額。價格競爭會導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭白熱化、產(chǎn)能嚴(yán)重過剩、產(chǎn)品質(zhì)量不高，最終造成國際競爭力弱的局面。與傳統(tǒng)制造業(yè)不同，服務(wù)業(yè)主要以知識、技術(shù)、人力作為投入資本，低污染、低消耗、高產(chǎn)出，擁有廣闊發(fā)展前景和較高利潤率。國家出臺了一系列政策文件，倡導(dǎo)提升制造業(yè)技術(shù)水平、大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在此種形勢下，未來我國產(chǎn)業(yè)市場格局將發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變，會逐步由以制造業(yè)為主向以服務(wù)業(yè)為主轉(zhuǎn)變。

2.企業(yè)更加關(guān)注長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化的背景下，市場主體之間的競爭加劇，企業(yè)將不再僅僅滿足于短期利益最大化，還會進(jìn)一步完善組織架構(gòu)與內(nèi)部控制、制定長期的戰(zhàn)略規(guī)劃。目前由于國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)的整體利潤微薄，迫使企業(yè)不得不調(diào)整產(chǎn)品方向、提高產(chǎn)品質(zhì)量，并引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備、技術(shù)以及管理方式。企業(yè)會逐步放棄落后的技術(shù)和管理方式，加強人力資源建設(shè)，致力于創(chuàng)新發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.兼并重組進(jìn)一步加劇。成功的兼并重組能夠發(fā)揮各企業(yè)的相對優(yōu)勢、優(yōu)化資源配置和產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，在轉(zhuǎn)型中發(fā)揮重要作用。我國政府鼓勵那些產(chǎn)能過剩的行業(yè)進(jìn)行兼并重組，一方面迫使經(jīng)營管理不善的企業(yè)退出市場，緩解激烈的競爭狀況；一方面通過并購、聯(lián)合形成更具有競爭力的大企業(yè)、大集團(tuán)。近年來，兼并重組成為一種熱潮，最引人矚目的并購當(dāng)數(shù)阿里巴巴。有資料顯示，阿里2013年累計并購金額超過400億元，且其并購對象除了電商外，還包括金融、導(dǎo)航、文化、音樂、足球等業(yè)務(wù)。并購重組是一項龐大、復(fù)雜的工程，專業(yè)性強、涉及面廣、影響大，單憑企業(yè)的一己之力難以完成，需要借助專業(yè)咨詢機構(gòu)的幫助。

4.投融資活動日益復(fù)雜化、專業(yè)化。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，面對中小企業(yè)不規(guī)范、融資難的現(xiàn)實情況，國家將證券市場改革的重點放在了三板市場；一些新興產(chǎn)業(yè)迅速崛起，進(jìn)一步發(fā)展壯大需要資本市場的支持；企業(yè)之間的兼并重組需要巨額資金，僅靠內(nèi)部融資難以滿足需求。資源的有限性、稀缺性以及競爭的激烈性使得投融資活動日益復(fù)雜化、專業(yè)化，從前那種粗放、激進(jìn)的投融資方式已經(jīng)不再適合現(xiàn)代企業(yè)的投融資活動。為了保證達(dá)到預(yù)期收益，投資者要求企業(yè)提供關(guān)于投資方向、項目、方案等一系列資料，并據(jù)此做出是否投資的決策。企業(yè)為了獲得融資，一般也會積極予以配合。

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型給市場主體帶來了變化，市場主體的變化又會引發(fā)新的服務(wù)需求。從注冊會計師市場來看，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型給注冊會計師帶來了新的業(yè)務(wù)增長點，如盡職調(diào)查、風(fēng)險管理咨詢、并購重組咨詢、內(nèi)控咨詢、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等。這對于會計師事務(wù)所來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所必須把握機會，加強內(nèi)部管理、重視人才隊伍建設(shè)、提升業(yè)務(wù)水平，滿足市場需求。

三、會計師事務(wù)所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用

會計師事務(wù)所有別于一般企業(yè)，主要通過注冊會計師以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)。會計師事務(wù)所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中起著中介橋梁作用。雖然會計師事務(wù)所也是企業(yè)法人實體，但是由于注冊會計師行業(yè)的特殊性，與一般意義上的企業(yè)法人相比，存在著本質(zhì)區(qū)別。

（一）會計師事務(wù)所屬于知識密集型的特殊企業(yè)，能夠承擔(dān)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型所需要的專業(yè)服務(wù)

會計師事務(wù)所由具備特定條件的注冊會計師發(fā)起設(shè)立，以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務(wù)。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)包括鑒證與服務(wù)兩大領(lǐng)域，但無論是鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)，還是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，都要求會計師事務(wù)所的從業(yè)人員具備專業(yè)勝任能力。鑒證對象與鑒證對象信息的多樣性，需要注冊會計師專業(yè)知識廣博，當(dāng)一項業(yè)務(wù)所需要的專業(yè)知識超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力時，則還需要聘請專家協(xié)助工作，以確保完成工作所需要的專業(yè)技能。注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求注冊會計師能夠在實務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。專業(yè)勝任能力以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，包括注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。注冊會計師的知識主體包括會計、審計、財務(wù)、稅務(wù)、相關(guān)法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關(guān)知識，注冊會計師的職業(yè)技能要求注冊會計師在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識、并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，包括智力技能、技術(shù)和應(yīng)用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。注冊會計師所具有的這些專業(yè)技能，決定了會計師事務(wù)所能夠承擔(dān)起我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中所需要的各種專業(yè)服務(wù)。

（二）會計師事務(wù)所屬于經(jīng)營特殊業(yè)務(wù)的企業(yè)，能夠滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的多種業(yè)務(wù)需求

我國注冊會計師法將注冊會計師的業(yè)務(wù)活動劃分為鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)業(yè)務(wù)兩大類?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中明確指出：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)（如預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等）。注冊會計師的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。雖然我國注冊會計師行業(yè)在恢復(fù)重建后經(jīng)過30多年的發(fā)展，在服務(wù)領(lǐng)域已從傳統(tǒng)的會計、審計向管理咨詢、內(nèi)部控制、資信調(diào)查、投資決策等領(lǐng)域延伸，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所匯聚了會計、審計、金融、稅務(wù)、法律、財務(wù)管理、風(fēng)險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、引導(dǎo)資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益等方面發(fā)揮著重要作用，但鑒證業(yè)務(wù)依然是會計師事務(wù)所和注冊會計師的基本業(yè)務(wù)。

（三）會計師事務(wù)所屬于經(jīng)營宗旨特殊的企業(yè)，能夠在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中擔(dān)當(dāng)重任

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)，經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要。我國注冊會計師法賦予注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的職責(zé)主要是鑒證和服務(wù)，以維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。原世界銀行行長沃爾芬森在第15屆世界會計師大會上的報告中指出：注冊會計師是正直的監(jiān)護(hù)人，注冊會計師在道德和倫理上的責(zé)任是為大眾服務(wù)，離開了這個立場，注冊會計師就沒有存在的必要。會計師事務(wù)所作為注冊會計師承辦法定業(yè)務(wù)的機構(gòu)，就其經(jīng)營的鑒證業(yè)務(wù)而言，實際履行的是監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)的是社會公眾利益。因此，在我國注冊會計師常被譽為不拿國家薪金的“經(jīng)濟警察”。一般企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營利性組織，最重要的目標(biāo)是盈利，實現(xiàn)股東和利益相關(guān)者價值最大化。但是會計師事務(wù)所作為專業(yè)的社會中介機構(gòu)，其首要目標(biāo)不是盈利，而是被賦予了維護(hù)社會公眾利益的職責(zé)。會計師事務(wù)所這種特殊的經(jīng)營宗旨，決定其能夠在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中擔(dān)當(dāng)重任。

會計師事務(wù)所一方面按照注冊會計師法的規(guī)定，通過對上市公司等市場主體的會計報表審計、合并、分立、清算審計等鑒證服務(wù)，以及接受政府的委托進(jìn)行特定的專項審計，對企業(yè)的財務(wù)信息等提出結(jié)論，增強信息相關(guān)使用者對信息的信賴程度，從而承擔(dān)“經(jīng)濟警察”的角色，以維護(hù)市場經(jīng)濟秩序。在實踐中，注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見，會直接影響到股東和投資者的投資信心；對于申請IPO掛牌上市的企業(yè)，經(jīng)審計確認(rèn)的企業(yè)資產(chǎn)、利潤等財務(wù)指標(biāo)是證券管理部門批準(zhǔn)企業(yè)上市的重要依據(jù)。會計師事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)，有利于監(jiān)督市場主體的經(jīng)營管理行為，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。另一方面，會計師事務(wù)所屬于知識密集型的企業(yè)，擁有各種復(fù)合型的人才，接觸新知識和各類企業(yè)的機會比較多，見多識廣、經(jīng)驗豐富，承擔(dān)著“資本顧問”的角色，能夠提供一系列的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。在宏觀層面，一些大型的會計師事務(wù)所能夠參與國家經(jīng)濟政策、財稅改革方案的評估論證以及會計準(zhǔn)則和會計制度的制定，并產(chǎn)生一定的作用；在微觀層面，能夠為市場主體提供管理咨詢、投資咨詢、稅務(wù)咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、培訓(xùn)、資產(chǎn)評估等服務(wù)。會計師事務(wù)所通過發(fā)揮服務(wù)職能，直接或間接地對國家宏觀經(jīng)濟的運行以及企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大的影響。

四、會計師事務(wù)所如何服務(wù)于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

（一）會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟“警察”，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序

會計師事務(wù)所具有鑒證職能，作為獨立于政府和企業(yè)之外的獨立第三方，能夠通過提供鑒證服務(wù)提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、優(yōu)化企業(yè)治理、維護(hù)社會公眾利益。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，由于資源的稀缺性和市場主體的逐利性，國家需要通過立法、制定貨幣政策、財政政策、人力政策、收入政策、分配政策等一系列政策法規(guī)來保障市場經(jīng)濟的運行秩序，維護(hù)投資者合法權(quán)益，調(diào)控宏觀經(jīng)濟。有了法律法規(guī)之后，如何進(jìn)行有效的監(jiān)管便成為了面臨的主要問題。自十五大以來，我國社會便認(rèn)識到會計師事務(wù)所不應(yīng)該僅僅是追求盈利的一個中介機構(gòu)，而應(yīng)該是一個肩負(fù)著引導(dǎo)市場主體、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動重任的獨立主體。

在我國現(xiàn)有經(jīng)濟體制下，政府的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由直接管理變?yōu)殚g接管理，特別是在當(dāng)前政府不斷簡政放權(quán)、減少行政審批、將權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子的大背景下，會計師事務(wù)所成為了連接政府和企業(yè)的橋梁。因此，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要會計師事務(wù)所保駕護(hù)航。會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)設(shè)施，最基本的責(zé)任就是根據(jù)國家的法律、行政法規(guī)及政策，對市場主體的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，從而使國家意志在經(jīng)濟活動中落到實處，真正實現(xiàn)由“以法治國”向“依法治國”的轉(zhuǎn)變，把企業(yè)的經(jīng)營活動納入法治軌道。

綜上所述，會計師事務(wù)所是市場規(guī)則的守護(hù)者，在維護(hù)市場秩序和社會公眾利益方面發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）會計師事務(wù)所作為資本市場的“顧問”，為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型出謀劃策

市場主體是經(jīng)濟發(fā)展的細(xì)胞，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，必須優(yōu)化市場主體結(jié)構(gòu)，提升市場主體層次。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，市場競爭不斷加劇，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，企業(yè)僅僅依靠自己的力量很難做好各項工作，不少企業(yè)逐漸把目光投向了中介機構(gòu)。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型引發(fā)市場主體新的服務(wù)需求，使會計師事務(wù)所的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。作為擁有復(fù)合型專業(yè)化人才和知識儲備的綜合性專業(yè)服務(wù)公司，會計師事務(wù)所不再僅僅是市場經(jīng)濟“警察”，還將承擔(dān)資本市場“顧問”的角色。與此對應(yīng)，會計師事務(wù)所的服務(wù)領(lǐng)域不再局限于傳統(tǒng)的會計、審計領(lǐng)域，它還將為企業(yè)提供管理咨詢、投資咨詢等一系列咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

首先，隨著市場主體對公司戰(zhàn)略與內(nèi)部治理的重視，會計師事務(wù)所有越來越多的機會參與到公司戰(zhàn)略與重大決策的制定中來。會計師事務(wù)所通過幫助企業(yè)制定中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、完善內(nèi)部控制設(shè)計、建立合理的企業(yè)組織架構(gòu)以及成本管理、采購銷售定價策略等方式，有效促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

其次，面對一些企業(yè)人員整體知識水平不高的狀況，會計師事務(wù)所可以憑借自身優(yōu)勢，為企業(yè)進(jìn)行人力資源成本測算、制定職工教育和培訓(xùn)項目設(shè)計、對企業(yè)財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，有效提高企業(yè)人員的素質(zhì)和能力，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的人才基礎(chǔ)。

最后，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型必然推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)型過程的實現(xiàn)，既有企業(yè)內(nèi)部的資源整合，也有外部的兼并重組，同時基于競爭需要還必然有跨國間的并購。會計師事務(wù)所作為知識密集型的特殊企業(yè)，能夠為企業(yè)資源整合與并購重組提供服務(wù)與引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合，實現(xiàn)經(jīng)濟優(yōu)勢互補。

五、會計師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的對策建議

會計師事務(wù)所作為市場規(guī)則的守護(hù)者，在維護(hù)市場秩序和社會公眾利益方面發(fā)揮著不可替代的作用。會計師事務(wù)所作為知識密集型的特殊企業(yè)，如何更好地發(fā)揮在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級中的作用，需要在內(nèi)部治理機制、外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、人才戰(zhàn)略以及業(yè)務(wù)拓展等方面采取應(yīng)對措施。

（一）完善內(nèi)部治理機制，提高服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的能力

國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干意見要求，會計師事務(wù)所應(yīng)加快完善“權(quán)責(zé)清晰、決策科學(xué)、管理嚴(yán)格、和諧發(fā)展”的治理機制，建立健全以決策程序、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)協(xié)調(diào)為重點的內(nèi)部管理制度，增強管理的科學(xué)性和透明度，規(guī)范和理順合伙人（股東）之間、合伙人（股東）與注冊會計師和員工之間的關(guān)系。加強內(nèi)部治理能夠提高事務(wù)所的經(jīng)營管理效率，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升全行業(yè)的形象。中注協(xié)關(guān)于《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》明確，會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理主要包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、分配關(guān)系、合伙文化建設(shè)、人力資源管理制度、考核與激勵機制等方面。

1.加強內(nèi)部治理，完善治理結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理，首要任務(wù)是完善會計師事務(wù)所的章程、協(xié)議，建立健全內(nèi)部管理制度以及全面質(zhì)量控制制度，增強合伙人的風(fēng)險意識，督促注冊會計師謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務(wù)所應(yīng)建立合伙人大會、董事會（合伙人管理委員會）、監(jiān)事會、主任會計師、經(jīng)理層等治理結(jié)構(gòu)，各司其職、相互配合。為了進(jìn)一步管控風(fēng)險，會計師事務(wù)所必須設(shè)立獨立的風(fēng)險管理部門，通過實施相關(guān)的管控措施，減少發(fā)生非客觀事故的概率。

加強內(nèi)部治理需要正確處理好總所和分所之間的關(guān)系，盡可能實行一體化的管理體制。大型會計師事務(wù)所在全國設(shè)有許多分支機構(gòu)，但是有的總所和分所各自為政，管理上并不統(tǒng)一，這不利于會計師事務(wù)所的長期發(fā)展。總所應(yīng)該在財務(wù)、人事、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等方面建立統(tǒng)一的管理制度，建立資源共享渠道和項目授權(quán)管理制度，實現(xiàn)一體化管理，以充分控制風(fēng)險，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。

合伙人的管理也是事務(wù)所內(nèi)部治理中的重要部分，也最容易產(chǎn)生爭議。事務(wù)所必須建立合伙人的進(jìn)入、退出與考核晉升機制，以保證核心業(yè)務(wù)骨干員工能夠進(jìn)入合伙人團(tuán)隊，并根據(jù)職位級別設(shè)置股份的份額，使收益與風(fēng)險相匹配。

2.完善人力資源管理體系，加強員工的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)。會計師事務(wù)所是由專業(yè)人才組成的智合群體。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范明確提出注冊會計師需要具有“勝任力”，其執(zhí)業(yè)能力與會計師事務(wù)所的生存、發(fā)展息息相關(guān)。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高、復(fù)合型人才匱乏、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠，并且人才流失嚴(yán)重。為了提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平，會計師事務(wù)所應(yīng)完善人力資源管理體系，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)規(guī)劃，實現(xiàn)知識共享，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。尤其是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級將對會計師事務(wù)所的服務(wù)提出更高要求，為更好地服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，在事務(wù)所內(nèi)部需要加強專業(yè)技能的培養(yǎng)，其學(xué)習(xí)范圍不應(yīng)該局限于會計、審計知識，還要兼顧管理、金融、法律、經(jīng)濟等各方面的知識。

3.加強合伙文化建設(shè)，形成和諧的執(zhí)業(yè)氛圍。會計師事務(wù)所的合伙文化是包括管理層在內(nèi)的全體員工在長期實踐中逐步形成的一整套經(jīng)營理念、核心價值觀及行為準(zhǔn)則。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干意見要求，會計師事務(wù)所采取切實有效的措施，積極培育人合、事合、心合、志合的內(nèi)部合伙文化，主任會計師、合伙人（股東）和高級管理團(tuán)隊在合伙文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，引導(dǎo)和規(guī)范從業(yè)人員的行為，形成整體團(tuán)隊的向心力，以促進(jìn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。中注協(xié)關(guān)于《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》明確指出：合伙文化是保證會計師事務(wù)所和諧發(fā)展、持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)在力量。由于受到脫鉤改制歷史遺留問題的影響，會計師事務(wù)所合伙人之間存在缺乏溝通、苦樂不均等重重矛盾，合伙文化缺失，難以形成牢固的合作基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合自身特點，加強合伙文化建設(shè)，塑造優(yōu)秀的合伙文化，培養(yǎng)員工尤其是合伙人的責(zé)任感、合作意識與團(tuán)隊精神，做到“人合、事合、心合、志合”。

（二）優(yōu)化外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的障礙

會計師事務(wù)所的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境主要包括社會文化環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境。目前我國會計師事務(wù)所主要存在審計需求不足、審計市場競爭激烈、審計收費過低、審計質(zhì)量不高、審計委托關(guān)系和受托關(guān)系不完善、監(jiān)管不足等問題。

1.加強行業(yè)監(jiān)管，確保監(jiān)督職責(zé)有效。會計師事務(wù)所能否出具高質(zhì)量的業(yè)務(wù)報告，關(guān)系注冊會計師行業(yè)存在的價值，因此，會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制關(guān)系到注冊會計師法賦予注冊會計師的監(jiān)督職責(zé)能否有效。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制期望實現(xiàn)兩大目標(biāo)，即在保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律、規(guī)范以及準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?/p>

會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實現(xiàn)首先取決于會計師事務(wù)所管理團(tuán)隊的核心價值觀與質(zhì)量控制的意識，包括內(nèi)部考核機制、晉升機制、利益分配機制、人才政策等。會計師事務(wù)所的管理團(tuán)隊尤其是首席合伙人，因所從事的職業(yè)的特殊性，必須始終追求維護(hù)社會公眾利益為核心價值觀，而不能過度追求商業(yè)利益的最大化，更不能為了追求某種利益而放棄原則降低質(zhì)量，需要牢固樹立質(zhì)量至上的意識；在內(nèi)部管理體制上，無論是利益分配還是對注冊會計師及其他從業(yè)人員的考核與晉升，都應(yīng)該以執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低作為最重要的依據(jù)，而不能實行提成機制，更不能將注冊會計師的薪酬水平與執(zhí)業(yè)收費的高低直接掛鉤；在人才政策上，要鼓勵注冊會計師和其他從業(yè)人員不斷提升自身的專業(yè)勝任能力，并保持人才隊伍的長期穩(wěn)定。

行業(yè)協(xié)會和主管部門應(yīng)進(jìn)一步強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，嚴(yán)懲不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量、出具低質(zhì)量業(yè)務(wù)報告尤其是虛假業(yè)務(wù)報告的行為，確保注冊會計師服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的有效性。

2.建立規(guī)范的審計委托與受托關(guān)系。會計師事務(wù)承擔(dān)著鑒證職責(zé)，獨立性是它的靈魂。理論上，審計的委托代理關(guān)系由三方組成，分別是審計委托方、審計主體和審計客體。與之相對應(yīng)，他們之間的關(guān)系應(yīng)該是股東委托會計師事務(wù)所對公司的管理層進(jìn)行審計。但是在我國大多數(shù)上市公司，高層管理人員既負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理，又在董事會中任職，主宰著公司的重大決策，企業(yè)高層管理人員和董事會部分成員發(fā)生重合，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，股東大會和監(jiān)事會成為一種形式，起不到有效的監(jiān)督作用。沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生不了有效的委托代理關(guān)系，這極大地影響了會計師事務(wù)所的獨立性。為了降低這種不利影響的程度，必須避免出現(xiàn)委托人和被審計人為同一人的局面，維護(hù)審計獨立性。

3.建立誠信機制，加強誠信建設(shè)，提高行業(yè)聲譽。會計師事務(wù)所特殊的業(yè)務(wù)活動，必然要求會計師事務(wù)所和注冊會計師做到誠信為本，操守為重。會計師事務(wù)所肩負(fù)著維護(hù)市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的責(zé)任，注冊會計師是正直的監(jiān)護(hù)人。但現(xiàn)實中整個行業(yè)的審計質(zhì)量卻不盡人意，屢屢曝光的審計失敗事件，使會計師事務(wù)所面臨著誠信危機。行業(yè)協(xié)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法違規(guī)行為應(yīng)該進(jìn)行定期披露，并制定行業(yè)考評體系、建立注冊會計師行業(yè)誠信信息的共享平臺，根據(jù)考評結(jié)果對誠信度高的會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行表彰和獎勵，對誠信度低的會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行通報批評及處罰。

（三）構(gòu)建國際化人才結(jié)構(gòu)，為服務(wù)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供智力支持

韓曉梅和徐玲玲的研究表明，會計師事務(wù)所國際化戰(zhàn)略的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，即客戶的國際化帶動了會計師事務(wù)所的國際化。經(jīng)濟“新常態(tài)”下，黨中央強調(diào)重點實施“一帶一路”等戰(zhàn)略。資本在全球范圍內(nèi)加速流動，越來越多的企業(yè)將走向國際化，全球經(jīng)濟一體化逐步加強，我國經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟的聯(lián)系將更加緊密。伴隨“走出去”的戰(zhàn)略，市場主體需要一批能為之提供綜合性服務(wù)的專業(yè)公司，這個任務(wù)當(dāng)之無愧落在了會計師事務(wù)所的頭上。本土?xí)嫀熓聞?wù)所國際化是大勢所趨，是經(jīng)濟全球化的客觀要求。

注冊會計師行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，人力資本是核心競爭力，高素質(zhì)、復(fù)合型的國際化人才是我國會計師事務(wù)所進(jìn)軍國際市場不可或缺的人力資本。然而實際情況是，我國注冊會計師行業(yè)國際化起步較晚，與國際大所相比缺乏國際化人才、國際知名度低、執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。會計師事務(wù)所的國際化，首要任務(wù)是建立國際化的人才戰(zhàn)略，制定長期的、系統(tǒng)的人力資源規(guī)劃，吸引人才、培養(yǎng)人才、留住人才。首先，在人才招聘與選拔方面注重選拔通曉國際會計準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則以及精通他國語言、計算機的人員，構(gòu)建以注冊會計師為主、其他行業(yè)人才為輔的多元化結(jié)構(gòu)人才體系。其次，不僅要注重會計、審計、法律、管理、金融等專業(yè)知識方面的學(xué)習(xí)，也要注重觀察能力、溝通能力、應(yīng)變能力、判斷能力的提升，還應(yīng)該加強人才培訓(xùn)的國際化合作，與國外知名會計師事務(wù)所建立合作關(guān)系，選送一些骨干成員出國學(xué)習(xí)考察。此外，要留住人才，合理的利益分配機制必不可少，必須建立健全考核與激勵機制。對于一般業(yè)務(wù)人員及管理人員的收入分配，國內(nèi)大多數(shù)會計師事務(wù)所采用的是“固定工資+獎金+分紅”或者“基本工資+提成”的辦法，前者容易導(dǎo)致吃“大鍋飯”現(xiàn)象，對優(yōu)秀員工的激勵不足，后者容易導(dǎo)致分配不均，挫傷員工的積極性。必須建立長期、系統(tǒng)的績效評價與激勵機制，在盡量保持公平的前提下，使員工的收益與能力、貢獻(xiàn)相結(jié)合，最大限度地激發(fā)員工的工作熱情。對于部分核心骨干員工，可以采用授予少量股份的形式，將其前途與會計師事務(wù)所的發(fā)展聯(lián)系在一起。

（四）積極拓展業(yè)務(wù)范圍，滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的服務(wù)需求

目前我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略機遇期，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型不僅提高了對注冊會計師專業(yè)性方面的要求，而且對服務(wù)的需求也越來越多樣化。我國注冊會計師法指出，除了審計業(yè)務(wù)之外，注冊會計師還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所在作為市場經(jīng)濟“警察”承擔(dān)鑒證業(yè)務(wù)的同時，也兼任著資本市場“顧問”的角色。在做好、做精鑒證業(yè)務(wù)的前提下，會計師事務(wù)所應(yīng)對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的各種問題進(jìn)行專門研究，為客戶在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中遇到的各種問題排憂解難，提供針對性的全方位服務(wù)。同時，結(jié)合經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對注冊會計師服務(wù)提出的多樣化需求，可以借鑒國際會計公司的做法，改變傳統(tǒng)觀念、轉(zhuǎn)變服務(wù)方向，積極開拓管理咨詢、并購重組咨詢、內(nèi)控咨詢、投資咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、資信調(diào)查、稅務(wù)咨詢等發(fā)展前景良好、附加值高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

課題組成員：周學(xué)民安廣實

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