□ 陳春媚

規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入

□ 陳春媚

為了推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，各級(jí)政府加大村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目、村容村貌整治、各項(xiàng)基礎(chǔ)配套設(shè)施、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)等各種專(zhuān)項(xiàng)資金扶持力度。因此，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，并規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入?，F(xiàn)就如何規(guī)范核算專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款和補(bǔ)助收入談?wù)効捶ā?/p>

一、現(xiàn)狀

現(xiàn)在使用的會(huì)計(jì)科目是2005年1 月1日開(kāi)始實(shí)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)立的，里面雖然沒(méi)有“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，但附注說(shuō)明有接受?chē)?guó)家撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目、配套資金、支農(nóng)惠農(nóng)資金越來(lái)越多，許多原來(lái)沒(méi)有涉及或較少涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)隨著城鄉(xiāng)發(fā)展一體化建設(shè)步伐加快頻繁出現(xiàn)在農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，一級(jí)科目使用不當(dāng)，二級(jí)科目設(shè)置不詳細(xì)、不夠規(guī)范、不相對(duì)統(tǒng)一，這樣就會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量，不利于同一地區(qū)財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比，也不利于統(tǒng)計(jì)匯總分析。筆者發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織只使用“補(bǔ)助收入”科目，沒(méi)有使用“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，當(dāng)收到上級(jí)撥入的資金時(shí)，部分資金性質(zhì)一律作為村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，年終將上級(jí)撥入的不管是專(zhuān)項(xiàng)資金還是補(bǔ)助資金全部由“補(bǔ)助收入”科目轉(zhuǎn)入“本年收益”科目，這樣會(huì)虛增了村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益，報(bào)表的真實(shí)性大打折扣，也不利于對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況的跟蹤監(jiān)督。

二、區(qū)別

專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，而補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門(mén)和社會(huì)團(tuán)體的各項(xiàng)補(bǔ)助資金。二者的區(qū)別是：

1. 會(huì)計(jì)科目性質(zhì)不一樣。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是負(fù)債類(lèi)科目，不計(jì)入當(dāng)年的收支決算。補(bǔ)助收入是損益類(lèi)的科目，年終要計(jì)入當(dāng)年的決算，轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。

2. 資金性質(zhì)不一樣。專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款是國(guó)家或其他部門(mén)撥入的具有專(zhuān)門(mén)用途的專(zhuān)項(xiàng)資金，在項(xiàng)目完工之前，是村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債，項(xiàng)目完工之后，如有結(jié)余，根據(jù)撥款時(shí)的約定有的需要上繳，有的不用上繳。補(bǔ)助收入是財(cái)政等有關(guān)部門(mén)撥付給村集體經(jīng)濟(jì)組織，保障村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)及其他補(bǔ)貼性收入，是村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入，有結(jié)余是不需要上繳的。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

（一）專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

各級(jí)政府的各種專(zhuān)項(xiàng)資金已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來(lái)源。會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款種類(lèi)分別設(shè)置二級(jí)科目，再根據(jù)項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)科目，如專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—水利建設(shè)—白溪水圳，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—水利建設(shè)—后坂格水圳等；專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—道路建設(shè)—下坂至赤溪水泥路，專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—道路建設(shè)—銀和至華豐水泥路等等。

收到專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；有形成資產(chǎn)的，支付專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目；項(xiàng)目完成后，經(jīng)驗(yàn)收合格按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目；不形成資產(chǎn)的，直接借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。該項(xiàng)目完成后，按照撥款時(shí)約定如有結(jié)余需要上繳的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如結(jié)余不需要上繳的，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目無(wú)余額。

【例1】某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到縣水利局轉(zhuǎn)賬撥入后坂格水圳建設(shè)資金800000元。其賬務(wù)處理為：

1. 收到水圳建設(shè)資金時(shí)：

借：銀行存款 800 000貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—水利建設(shè)—后坂格水圳800 000

2. 公開(kāi)招投標(biāo)后，按照合同約定預(yù)付一定比例的啟動(dòng)資金（假設(shè)為10%）80000元給施工方。根據(jù)工程中標(biāo)通知書(shū)和施工合同的復(fù)印件、施工單位提供的預(yù)收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

—××建筑公司 80 000

貸：銀行存款 80 000

3. 按照合同約定，根據(jù)施工進(jìn)度預(yù)付工程款500000元，同時(shí)還要提供合同復(fù)印件、施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位提供的預(yù)收款憑證，作會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

—××建筑公司 500 000

貸：銀行存款 500 000

4. 工程竣工后，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收，辦理工程款結(jié)算。決算總成本800000元。撥付剩余工程款的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、工程總成本的稅務(wù)正式發(fā)票作賬務(wù)處理：

借：在建工程—后坂格水圳

800 000

貸：預(yù)付賬款

—某某施工單位 580 000銀行存款 220 000

5. 工程交付使用時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)

—水利設(shè)施—后坂格水圳800 000貸：在建工程—后坂格水圳800 000

6. 結(jié)轉(zhuǎn)撥付資金，這項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金是用于形成固定資產(chǎn)的補(bǔ)助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

—水利建設(shè)—后坂格水圳800 000

貸：公積公益金 800 000

【例2】某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到縣民政局撥來(lái)的抗洪救災(zāi)資金10000元，款項(xiàng)存入銀行，根據(jù)實(shí)際情況，撥付第1村民小組救災(zāi)款5000元，第2村民小組救災(zāi)款5000元。

1. 收到救災(zāi)資金時(shí)：

借：銀行存款 10 000

貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—救災(zāi)款10 000

2. 用銀行存款撥付各村民小組救災(zāi)款時(shí)：

借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—救災(zāi)款

10 000

貸：銀行存款 10 000

（二）補(bǔ)助收入的會(huì)計(jì)核算

補(bǔ)助收入是核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門(mén)撥入補(bǔ)助資金的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類(lèi)科目。筆者發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)撥款單位來(lái)設(shè)置二級(jí)科目，這是不符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，而且如果涉及比較多的單位，那么二級(jí)科目就會(huì)有一大列，也不便于匯總分析項(xiàng)目的補(bǔ)助金額，應(yīng)根據(jù)補(bǔ)助項(xiàng)目來(lái)設(shè)置二級(jí)科目，如補(bǔ)助收入—工資、補(bǔ)助收入—辦公經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)助收入—村級(jí)建設(shè)補(bǔ)助資金等。村集體經(jīng)濟(jì)組織收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目，年終應(yīng)將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

【例3】縣財(cái)政局撥給某村村干部工資25000元、辦公經(jīng)費(fèi)5000元、村建設(shè)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)50000元。其賬務(wù)處理為：

1. 收到補(bǔ)助資金時(shí)：

借：銀行存款 80 000貸：補(bǔ)助收入—工資 25 000

補(bǔ)助收入—辦公經(jīng)費(fèi)5 000補(bǔ)助收入

—村級(jí)建設(shè)補(bǔ)助款50 000

2. 期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：補(bǔ)助收入—工資 25 000補(bǔ)助收入—辦公經(jīng)費(fèi)5 000補(bǔ)助收入—村級(jí)建設(shè)補(bǔ)助款

50 000

貸：本年收益 80 000

（作者單位：福建省華安縣華豐鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)服務(wù)中心）