王麗萍

摘 要：“營改增”目前已經(jīng)在全國全面的實施，其意義在于改進(jìn)稅收制度的措施，避免重復(fù)繳稅，公平稅負(fù)，減輕企業(yè)壓力。尤其是建筑業(yè)“營改增”的實施，對建筑施工單位和建設(shè)方具有深遠(yuǎn)的影響，本文結(jié)合“營改增”的內(nèi)容，分析營改增對建設(shè)單位的影響，并根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗指出一定的應(yīng)對措施，以供各位同仁交流參考。

關(guān)鍵詞：營改增；建設(shè)單位；影響及改進(jìn)措施

“營改增”的頒布對于建筑行業(yè)及建設(shè)方的影響是非常重大的。建設(shè)單位該采取怎樣的行動，制定何種措施應(yīng)對是迫在眉睫的任務(wù)。本文結(jié)合目前建筑工程的實際狀況，分析政策對于建設(shè)單位的影響以及可以采取的幾點措施。

一、“營改增”對建設(shè)單位的影響

（一）降低了基本建設(shè)工程成本

建筑安裝業(yè)“營改增”政策的實施，在工程造價不變的情況下，將營業(yè)稅期間計入在建工程成本中稅金剝離，由價稅合一構(gòu)成成本變?yōu)閮r稅分離，從成本中分離，在建工程成本降低。

（二）增加了稅費抵扣項，降低平均稅負(fù)，減少企業(yè)稅費現(xiàn)金流出

無論是基建期，還是生產(chǎn)運營期，無論是老項目還是新項目，營改增對于原本就是增值稅納稅主體的基建單位來說，可以增加進(jìn)項稅額抵扣，減少實際繳納增值稅，從而降低企業(yè)平均稅負(fù)，減少企業(yè)現(xiàn)金流出。

二、正確解讀國家政策，合理劃分新老項目稅率區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

（一）新老項目區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)如何確定

按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，凡是《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開工日期在2016年4月30日前開工項目，均為老項目。

（二）新老項目稅率如何確定

老項目可以選擇簡易征收方式，征收率3%，也可以選擇一般計稅方式，稅率11%；新項目一般情況下采取一般計稅方式，稅率11%；如施工方采用清包工方式或者該工程為甲供工程，采取簡易征收方式，征收率3%。

三、針對國家出臺的“營改增”，建設(shè)方企業(yè)應(yīng)該采取的措施

對處于基建期的甲方單位來說，此次“營改增”政策實施，絕不僅僅是財務(wù)部門單打獨斗的應(yīng)對，它涵蓋了從招標(biāo)管理、合同管理、預(yù)算管理、財務(wù)把控、成本管理、稅務(wù)管理等全過程全方位管理流程，需要各部門充分溝通協(xié)商配合，充分利用好此次營改增稅制改革對建設(shè)方的利好政策，進(jìn)一步梳理流程，提高企業(yè)管理水平。

（一）以工程前端管理為抓手，從源頭做起，應(yīng)對“營改增”

由于實踐中，大部分工程開工時，施工許可證尚未取得，合同簽訂時間對于新老項目的劃分往往起著關(guān)鍵作用，所以做好工程前端管理對應(yīng)對“營改增”起著關(guān)鍵作用，實踐中往往存在以下幾種情況：

1.對于分部工程開工日期與合同實際簽訂日期均于2016年4月30日前完成，且合同明確規(guī)定開工日期為2016年4月30日前的情況，可選擇簡易征收方式，施工方如自行選擇簡易征收方式，建設(shè)單位不可強行要求對方改變計稅方式。

2.對于分部工程尚未開工或已開工，但施工許可證未辦理、工程造價已確定或者雖未確定但工程控制價已按3.41%稅率取費，建筑工程承包合同正在簽訂過程中，截止2016年4月30日尚未簽訂生效的情況，如強行要求施工方按照11%稅率結(jié)算，顯然不太合理，可經(jīng)雙方協(xié)商一致，采取征收率為的3%簡易征收方式。

3.分部工程和投標(biāo)控制價均于2016年5月1日以后開工和確定，按照國稅總局要求，建設(shè)方應(yīng)要求施工單位按照11%進(jìn)行綜合稅率取費確定投標(biāo)價，相應(yīng)也要求對方按照11%開具增值稅專項發(fā)票。（注：不包括清包工及甲供工程方式）。

（二）重視合同管理，加強合同條款對營改增措施的約控力

在實際工程建設(shè)過程中，施工許可證辦理普遍晚于實際開工日期與合同簽訂日期，絕大部分企業(yè)以施工承包合同規(guī)定開工日期為有效開工日期，確定新老項目，所以，合同簽訂條款對此次“營改增”確定計稅方式具有非常重要的意義：

1.把握好合同簽訂時間，尤其是對投標(biāo)控制價已按照老項目確定，但合同在2016年4月30日前未簽訂情況，簽訂時可將合同簽訂時間提前至5月1日前。

2.過渡期內(nèi)簽訂的合同可明確按照簡易征收方式或者一般計稅方式結(jié)算，避免不必要的糾紛。

3.營改增對建筑施工單位來說，現(xiàn)金流吃緊，如果進(jìn)項稅抵扣不足，稅負(fù)會增加，所以，施工方很可能會在合同中要求增加預(yù)付款比例，并可能對支付時間提出更高要求，建設(shè)方應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，杜絕不合理要求。

4.無論對方采用簡易征收方式亦或一般征收方式，合同中均可增加要求對方開具增值稅專用發(fā)票條款，增加建設(shè)方自身進(jìn)項稅額抵扣。

（三）加強財務(wù)管理，正確解讀“營改增”政策，合理籌劃，科學(xué)降低稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出

1.無論施工方采取何種計稅方式，建設(shè)方均可要求對方開具增值稅專用發(fā)票，增加自身抵扣項，減少現(xiàn)金流出，降低稅負(fù)水平。

2.針對施工方對款項支付時間提出更高要求的可能性，建設(shè)方財務(wù)部門應(yīng)合理安排資金計劃，確保資金充足，避免未遵循合同支付資金時間引起對方索賠事項發(fā)生。

3.根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣管理辦法，不動產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)按照6： 4原則分兩年抵扣，建設(shè)方應(yīng)設(shè)置合理科目核算，并按照不同項目不同合同設(shè)置輔助臺賬，避免出現(xiàn)抵扣方式不合法現(xiàn)象。

4.樹立正確觀念，認(rèn)識到“營改增”牽涉整個業(yè)務(wù)鏈條，財務(wù)部門應(yīng)積極主動與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)配合，而不是靠自身閉門造車。

總之，建設(shè)單位對于“營改增”的文件分析一定要透徹，首先領(lǐng)導(dǎo)層要重視此次稅負(fù)改革，要積極的配合文件開展正常的工作，企業(yè)應(yīng)針對自己實際情況，出臺相應(yīng)的政策與措施，要做到源頭梳理，合理利用，科學(xué)籌劃，管理流程全方位把控，更好的維護(hù)企業(yè)利益。

四、結(jié)束語

國家“營改增”政策的實施，本意在于打通稅費抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，總體降低企業(yè)稅負(fù)水平，減輕企業(yè)壓力，我們要正確認(rèn)識此次“營改增”改革意義，合理籌劃、并借此機會進(jìn)一步梳理管理流程，貫通管理環(huán)節(jié)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）.