黃鵬

摘要：筆者從工程結(jié)算審計(jì)角度歸納了建設(shè)單位在項(xiàng)目管理方面比較典型的問(wèn)題，包括工程分包、招標(biāo)暫估價(jià)、招標(biāo)控制價(jià)、變更洽商共四個(gè)方面的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，列出潛在風(fēng)險(xiǎn)，為建設(shè)單位提出管理建議。

關(guān)鍵詞：結(jié)算審計(jì)；建設(shè)單位；項(xiàng)目管理；問(wèn)題；建議

前言

項(xiàng)目管理是一門(mén)應(yīng)用科學(xué)，它反映了項(xiàng)目運(yùn)作和項(xiàng)目管理的客觀規(guī)律，是在實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)研究出來(lái)的，同時(shí)又用來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)，項(xiàng)目管理的目的是通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目施工活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程、全方位的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)，使工程項(xiàng)目在約定的時(shí)間和批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)，按照要求的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)最終的建筑產(chǎn)品，使項(xiàng)目取得成功。施工項(xiàng)目管理的對(duì)象是項(xiàng)目，管理作業(yè)計(jì)劃、施工任務(wù)書(shū)，協(xié)調(diào)各的目標(biāo)就是項(xiàng)目的目標(biāo)。該目標(biāo)界定了工程項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容，即三控制、二管理、一協(xié)調(diào)，那就是進(jìn)度控制、質(zhì)量控制、成本控制、合同管理、安全管理和組織協(xié)調(diào)。這里根據(jù)我公司在項(xiàng)目管理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，工程竣工結(jié)算審計(jì)是審計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位提供的工程竣工結(jié)算資料，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、預(yù)算定額、清單計(jì)價(jià)規(guī)范及工程合同等，對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)。工程結(jié)算審計(jì)是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，是有效控制工程造價(jià)并保證項(xiàng)目管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。

1.工程分包的問(wèn)題

某工程合同約定施工總承包單位實(shí)施的總包專(zhuān)業(yè)分包項(xiàng)目14項(xiàng)，而在工程實(shí)施過(guò)程中，建設(shè)單位將其中的精裝修工程等8項(xiàng)原總承包單位負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行甲方獨(dú)立分包，最終該工程建設(shè)單位共實(shí)施甲方獨(dú)立分包項(xiàng)目31項(xiàng)，總承包單位共實(shí)施總包專(zhuān)業(yè)分包項(xiàng)目6項(xiàng)，甲方獨(dú)立分包項(xiàng)目過(guò)多。

1.1原因分析

1.1.1建設(shè)單位考慮到主要材料設(shè)備和專(zhuān)業(yè)工程若納入總承包合同，由總承包單位實(shí)施，需多支出工程稅金和部分利潤(rùn)，建設(shè)單位為節(jié)省建設(shè)投資，將工程中大量的材料設(shè)備、專(zhuān)業(yè)工程進(jìn)行甲方獨(dú)立分包，

1.1.2建設(shè)單位考慮到不能直接對(duì)總包專(zhuān)業(yè)分包進(jìn)行管理，某些專(zhuān)業(yè)工程完成情況無(wú)法滿(mǎn)足預(yù)期要求，且總包單位給專(zhuān)業(yè)分包單位的付款經(jīng)常不及時(shí)，就將部分原總包合同范圍內(nèi)容單獨(dú)進(jìn)行甲方獨(dú)立分包。

1.2潛在風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1甲方獨(dú)立分包項(xiàng)目過(guò)多會(huì)增加建設(shè)單位的管理難度，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的方面多、施工協(xié)調(diào)的工作量大。同時(shí)，因甲方獨(dú)立分包單位與總承包單位在工程施工時(shí)交叉面較多，發(fā)生問(wèn)題時(shí)各方責(zé)任不易劃清，在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)容易產(chǎn)生爭(zhēng)議問(wèn)題。

1.2.2建設(shè)單位將原總承包單位負(fù)責(zé)的項(xiàng)目進(jìn)行甲方獨(dú)立分包，不符合招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定，在工程結(jié)算時(shí)存在總承包單位對(duì)有關(guān)分包配合費(fèi)、利潤(rùn)等索賠的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3管理建議

項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)合理控制甲方獨(dú)立分包的范圍，對(duì)總承包單位可承擔(dān)的項(xiàng)目，盡量不宜進(jìn)行甲方獨(dú)立分包，對(duì)特別重要且較獨(dú)立的項(xiàng)目可進(jìn)行甲方獨(dú)立分包，并應(yīng)在簽訂總承包施工合同時(shí)，對(duì)施工范圍、責(zé)任界定等方面應(yīng)予以明確，減少結(jié)算爭(zhēng)議，規(guī)避索賠風(fēng)險(xiǎn)。

2.招標(biāo)暫估價(jià)的問(wèn)題

某工程施工總承包合同金額31284萬(wàn)元，其中材料暫估價(jià)、專(zhuān)業(yè)工程暫估價(jià)共7025萬(wàn)元，占合同金額比例達(dá)22%，暫估價(jià)占合同金額比例過(guò)大。

2.1原因分析

2.1.1招標(biāo)前，因使用單位需求不明確，無(wú)法確定部分材料和專(zhuān)業(yè)工程的標(biāo)準(zhǔn)和需求，在招標(biāo)前設(shè)計(jì)單位無(wú)法對(duì)部分工程進(jìn)行施工圖詳細(xì)設(shè)計(jì)，故建設(shè)單位只能在招標(biāo)時(shí)列支大量的暫估價(jià)。

2.1.2招標(biāo)前，建設(shè)單位未對(duì)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)研，缺乏對(duì)專(zhuān)業(yè)工程和材料價(jià)格的準(zhǔn)確預(yù)估，無(wú)法判斷各投標(biāo)人的報(bào)價(jià)是否符合要求，只能在招標(biāo)時(shí)列支大量的暫估價(jià)，在施工過(guò)程中再逐項(xiàng)確認(rèn)各項(xiàng)暫估價(jià)的金額。

2.2潛在風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，每一項(xiàng)暫估價(jià)均需要建設(shè)單位進(jìn)行確認(rèn)，過(guò)程造價(jià)控制的工作量大，控制不當(dāng)就容易出現(xiàn)工程結(jié)算金額突破概算金額，使項(xiàng)目存在超設(shè)計(jì)概算的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2暫估價(jià)較多會(huì)增加施工中總分包的配合難度，建設(shè)單位的項(xiàng)目管理難度也相應(yīng)增加。同時(shí)，暫估價(jià)減少了總承包單位的利潤(rùn)空間，容易造成總承包單位的管理積極性降低，存在一定的工期、質(zhì)量等風(fēng)險(xiǎn)，在工程結(jié)算審計(jì)時(shí)易出現(xiàn)推諉的情況。

2.3管理建議

招標(biāo)前應(yīng)要求使用單位明確需求，做好施工圖詳細(xì)設(shè)計(jì)。同時(shí)，建設(shè)單位還應(yīng)在日常管理中，逐步積累歷次建設(shè)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，建立供應(yīng)商戰(zhàn)略合作庫(kù)、主要材料價(jià)格庫(kù)等，通過(guò)在招標(biāo)中對(duì)分包商和供應(yīng)商的范圍界定，減少暫估價(jià)項(xiàng)目，盡可能將工程的所有內(nèi)容納入總承包合同范圍，由總承包單位根據(jù)限定范圍自主詢(xún)價(jià)、報(bào)價(jià)，既可以節(jié)省投資。也可以提高工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目工期。

3.招標(biāo)控制價(jià)的問(wèn)題

某工程招標(biāo)工程量清單和控制價(jià)編制的質(zhì)量較差，存在工程量計(jì)算錯(cuò)誤、清單漏項(xiàng)、計(jì)人的綜合單價(jià)不合理等情況。還有，某工程采用邀請(qǐng)招標(biāo)，在招標(biāo)時(shí)未設(shè)置招標(biāo)控制價(jià)。

3.1原因分析

3.1.1工程因使用需求迫切，批準(zhǔn)的建設(shè)周期較短，需在極短的時(shí)間內(nèi)完成招標(biāo)并開(kāi)工建設(shè)，工程前期準(zhǔn)備時(shí)間較短，招標(biāo)控制價(jià)的編制非常倉(cāng)促。

3.1.2建設(shè)單位的人員不足或管理人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，無(wú)法完成對(duì)造價(jià)咨詢(xún)公司編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核?？紤]到委托另一家造價(jià)咨詢(xún)公司進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)審核需額外支付相關(guān)的咨詢(xún)費(fèi)，建設(shè)單位本著節(jié)省投資的目的，就“省略”了招標(biāo)控制價(jià)審核這個(gè)環(huán)節(jié)。

3.1.3邀請(qǐng)招標(biāo)的工程通常規(guī)模較小，建設(shè)單位考慮到編制招標(biāo)控制價(jià)需支出咨詢(xún)費(fèi)，經(jīng)常就不設(shè)置招標(biāo)控制價(jià)。

3.2潛在風(fēng)險(xiǎn)

3.2.1招標(biāo)控制價(jià)在編制時(shí)很容易因編制人員的疏忽，出現(xiàn)工程量計(jì)算錯(cuò)誤、清單漏項(xiàng)等失誤，若不對(duì)已編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核，控制價(jià)的準(zhǔn)確性將無(wú)法得到保證，從而失去其對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)控制的意義，在結(jié)算審計(jì)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)有關(guān)合同價(jià)部分的爭(zhēng)議。

3.2.2邀請(qǐng)招標(biāo)項(xiàng)目一般參與投標(biāo)單位的數(shù)量較少，極容易發(fā)生投標(biāo)人互相串通投標(biāo)的情況，抬高中標(biāo)價(jià)格，若未編制招標(biāo)控制價(jià)，對(duì)投標(biāo)人報(bào)價(jià)進(jìn)行合理化限制，不合理的單價(jià)因經(jīng)過(guò)招投標(biāo)的原因，在結(jié)算審計(jì)時(shí)將無(wú)法對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，會(huì)給建設(shè)單位造成了不必要的損失。

3.3管理建議

為便于對(duì)所招標(biāo)工程的造價(jià)控制，建設(shè)單位應(yīng)對(duì)招標(biāo)工程編制招標(biāo)控制價(jià)，并加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核工作，必要時(shí)可委托另一家造價(jià)咨詢(xún)公司對(duì)已編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核，確保招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。

4.變更洽商的問(wèn)題

某工程設(shè)計(jì)變更、工程洽商有近200份，涉及金額近1400萬(wàn)元，占合同金額的比例約20%。合同外增項(xiàng)過(guò)多。

4.1原因分析

4.1.1施工圖設(shè)計(jì)時(shí)間緊，設(shè)計(jì)深度不夠，個(gè)別地方不能滿(mǎn)足施工規(guī)范或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際要求，在實(shí)施過(guò)程中，以變更洽商形式對(duì)施工圖設(shè)計(jì)進(jìn)行修改。

4.1.2在實(shí)施過(guò)程中，因使用單位需求變化，以變更洽商形式對(duì)原設(shè)計(jì)進(jìn)行修改。

4.1.3在實(shí)施過(guò)程中，因合同約定的承包范圍不清晰，以變更洽商形式增加部分零星工程。

4.2潛在風(fēng)險(xiǎn)

4.2.1變更洽商費(fèi)用屬于合同外造價(jià)，會(huì)造成項(xiàng)目總投資增加，使項(xiàng)目存在超設(shè)計(jì)概算的風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2部分變更洽商是在施工完畢后發(fā)生的，需要進(jìn)行拆除、改造，產(chǎn)生投資浪費(fèi)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)拆除、改造的工程量核算難度較大。

4.2.3合同約定的承包范圍不清晰，容易出現(xiàn)簽認(rèn)的變更洽商與合同承包范圍重復(fù)的情況，產(chǎn)生重復(fù)支出。在結(jié)算審計(jì)時(shí)對(duì)是否重復(fù)的問(wèn)題容易產(chǎn)生爭(zhēng)議。

4.3管理建議

在方案設(shè)計(jì)階段，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)方案的論證和比對(duì)工作，并對(duì)使用單位的需求予以確認(rèn)。在工程招標(biāo)前，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)圖的審查工作，減少在施工時(shí)因施工圖設(shè)計(jì)不明確、各專(zhuān)業(yè)矛盾等出現(xiàn)不必要的修改和變動(dòng)，充分發(fā)揮招標(biāo)對(duì)造價(jià)控制的作用。在合同簽署時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確、清晰的描述施工承包范圍，盡量避免在施工時(shí)因合同范圍不清造成的增加工作內(nèi)容。

5.項(xiàng)目管理方面的問(wèn)題、原因分析及對(duì)策

5.1問(wèn)題及原因分析

個(gè)別分項(xiàng)工程的預(yù)結(jié)算子目，套用的定額不統(tǒng)一，存在有個(gè)別的工程套用外地定額的現(xiàn)象。出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因主要是：公司管理層和工程部、預(yù)算部的相關(guān)人員認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，造成了做法的不一致。個(gè)別分項(xiàng)工程合同外工程量變動(dòng)部分未按照合同約定辦理相應(yīng)的變更或簽證手續(xù)，不具備計(jì)算工程量或增加工程變更價(jià)款的條件，容易與承建單位之間產(chǎn)生合同糾紛。

5.2對(duì)策

預(yù)結(jié)算的審核，主要以工程量計(jì)算是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確三方面為重點(diǎn)，在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招投標(biāo)書(shū)、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。

5.2.1工程量的審核。對(duì)施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍；二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿(mǎn)堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)：三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤，對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書(shū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。

5.2.2套用單價(jià)的審核。工程造價(jià)定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行它的形式和內(nèi)容、計(jì)算單位和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意提高和降低。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意如下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核一首先要注意采用的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致，其次工程項(xiàng)目是否重復(fù)套用。如塊料面層下找平層；預(yù)制構(gòu)件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍，特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí)，往往容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)。另外定額主材價(jià)格套用是否合理。

（2）對(duì)換算的定額單價(jià)的審核——除按上述要求外，還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分？同時(shí)換算的方法是否準(zhǔn)確？采用的系數(shù)是否正確？這些都將直接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。

（3）對(duì)補(bǔ)充定額的審核——主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理。

5.2.3費(fèi)用的審核。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)深圳市工程造價(jià)管理部門(mén)頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來(lái)確定取費(fèi)費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效陛：執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定，如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確，是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。

6.結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述的分析可以看到，很多問(wèn)題通常都出現(xiàn)在項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)前準(zhǔn)備、合同簽訂等項(xiàng)目實(shí)施的初期階段，如果在建設(shè)初期建設(shè)單位能做好統(tǒng)籌規(guī)劃、調(diào)查論證工作，就可以在工程結(jié)算階段規(guī)避大量的爭(zhēng)議問(wèn)題，減少結(jié)算審計(jì)時(shí)出現(xiàn)“扯皮”現(xiàn)象，提高結(jié)算審計(jì)效率，并可以有效減少不必要的投資浪費(fèi)。最后希望通過(guò)本文的分析和建議，可以為建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平起到一定幫助的作用。