劉宇

摘 要：目前，我國(guó)政府審計(jì)發(fā)展速度慢于社會(huì)審計(jì)，通過(guò)對(duì)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比，將社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)應(yīng)用于政府審計(jì)，通過(guò)資料共享，人才共享和審計(jì)技術(shù)和方法共享，提高審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；社會(huì)審計(jì)；資源整合

我國(guó)的政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著不同的職能，但由于兩者步調(diào)不一，發(fā)展速度不同，政府審計(jì)在理論和實(shí)踐領(lǐng)域都低于社會(huì)審計(jì)。所以明確兩種審計(jì)模式的優(yōu)缺點(diǎn)，積極探索將社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)應(yīng)用到政府審計(jì)中，對(duì)降低政府審計(jì)成本，提高審計(jì)效率有重大幫助。

一、政府審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)組織模式是按照有關(guān)法律規(guī)定的，由政府設(shè)立，在政府首腦的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)是雙重管轄的，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長(zhǎng)、自治區(qū)主席、市長(zhǎng)、州長(zhǎng)、縣長(zhǎng)、區(qū)長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告?？梢钥闯?，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立有法可依，由國(guó)家力量支持，具有有較高的地位，在對(duì)國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)審計(jì)時(shí)具有較高的權(quán)威，能夠發(fā)揮宏觀監(jiān)督，防止國(guó)家財(cái)產(chǎn)流失的作用。

在第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)上，溫家寶總理在政府工作報(bào)告中提出“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。這也表明國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，對(duì)所有公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，不留盲區(qū)，但是這卻忽視了目前我國(guó)審計(jì)力量的儲(chǔ)備。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在職人員有8萬(wàn)人，審計(jì)署有3000多人，而能在一線審計(jì)的政府審計(jì)人員則更少，人員的業(yè)務(wù)水平和能力也參差不齊。而當(dāng)年直接審計(jì)的中央一級(jí)單位就有130多個(gè)，中央金融機(jī)構(gòu)20多家，金融企業(yè)100多家，政府30多個(gè)，這僅僅只是一級(jí)單位，還不包括機(jī)構(gòu)的所屬。所以我國(guó)政府審計(jì)力量不足，要完成審計(jì)全覆蓋的任務(wù)實(shí)屬不易。

二、社會(huì)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

社會(huì)審計(jì)在我國(guó)發(fā)展較為迅速，這主要因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)的資源配置以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，擁有較高的競(jìng)爭(zhēng)性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在經(jīng)歷30余年的發(fā)展之后，截止2015年12月31日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)達(dá)到8374家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的個(gè)人會(huì)員超過(guò)20萬(wàn)人，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師101376人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員113715人。[4]相對(duì)國(guó)家審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在人員規(guī)模上大大領(lǐng)先。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的三方關(guān)系中，作為一個(gè)中立的機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于被審計(jì)單位和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，進(jìn)行合理保證，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度?？梢哉f(shuō)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。

社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也是一類(lèi)民間組織，這導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)不具有強(qiáng)制性，沒(méi)有國(guó)家力量依托。如果在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，或者被審計(jì)單位拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某項(xiàng)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的理由是否合理，如果合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需設(shè)計(jì)替代審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間安排和范圍，以獲取可靠的審計(jì)證據(jù)。

三、將社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)整合到政府審計(jì)中

由于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各有優(yōu)點(diǎn)與不足，審計(jì)資源整合工作的開(kāi)展有助于推進(jìn)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的共同發(fā)展。2013年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確要求在公共服務(wù)領(lǐng)域更多利用社會(huì)力量，加大政府購(gòu)買(mǎi)力度。在理論界，不少學(xué)者也認(rèn)為，可以從審計(jì)資料共享，審計(jì)人才共享，審計(jì)技術(shù)和方法共享方面推進(jìn)資源整合進(jìn)程。

（一）審計(jì)資料共享

審計(jì)資源整合的首要任務(wù)是審計(jì)資料的共享。[6]在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)中，對(duì)于同種業(yè)務(wù)，政府審計(jì)在確認(rèn)社會(huì)審計(jì)部門(mén)的資質(zhì)下，可以借鑒性地使用社會(huì)審計(jì)的成果，節(jié)約部分成本，提升審計(jì)效率。對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，如政府審計(jì)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)，可以通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作成果的利用評(píng)價(jià)被審計(jì)單位，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)工作。政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在同一時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行相似的業(yè)務(wù)，可以合理分工，共同協(xié)作，共享審計(jì)成果，在審計(jì)工作結(jié)束后按照各自的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)人才共享

2014年10月，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)加大審計(jì)力度，創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。但目前，國(guó)家審計(jì)人員受編制的限制，審計(jì)人員和業(yè)務(wù)量難以匹配，這一固有缺陷，導(dǎo)致難以形成審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。對(duì)此，我們可以借鑒審計(jì)署頒布的《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》的第二條，審計(jì)署遇有審計(jì)力量不足，相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)受到限制等情形時(shí)，可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作。[7]這一規(guī)定也豐富了政府審計(jì)方式，緩解供求不平衡的局面，有利于整合社會(huì)資源，從外部“借人”“借智”。

購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)可以分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)，即把審計(jì)業(yè)務(wù)部分或者全部外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，只需事前對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，指導(dǎo)其按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)完成后直接利用審計(jì)成果出具報(bào)告。第二類(lèi)是聘請(qǐng)外部審計(jì)人員參與審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)力量不足或缺乏專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的審計(jì)人才時(shí)，可以直接借用專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，編制入組。購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)不僅在理論上可行，在實(shí)踐中也有應(yīng)用。通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)人員和技術(shù)的借助，政府審計(jì)力量大大增強(qiáng)，有助于提高審計(jì)效率，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（三）審計(jì)技術(shù)和方法共享

在社會(huì)審計(jì)中，選取測(cè)試項(xiàng)目的方法主要有三種，選取全部項(xiàng)目，選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣應(yīng)用到政府審計(jì)中，我們要學(xué)會(huì)抓大放小，不一定對(duì)全部單位進(jìn)行審計(jì)，可以對(duì)特定關(guān)鍵單位或風(fēng)險(xiǎn)較大的單位進(jìn)行審計(jì)，如有違反法律法規(guī)的行為，嚴(yán)厲查處，體現(xiàn)審計(jì)的威懾作用。所以，對(duì)于政府審計(jì)并不是事無(wú)巨細(xì)，對(duì)所有方面都進(jìn)行審查，應(yīng)抓住重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目進(jìn)行審查。

認(rèn)定與再認(rèn)定廣泛運(yùn)用于社會(huì)審計(jì)中，是基于管理層的認(rèn)定進(jìn)行的再認(rèn)定，具體來(lái)說(shuō)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論的一種方式。應(yīng)用到政府審計(jì)中即政府審計(jì)人員檢查相應(yīng)的鑒證對(duì)象信息是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，獲取審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告，提升了工作效率。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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