王貴芳

企業(yè)財務控制問題之我見

王貴芳

隨著我國市場經濟的發(fā)展，企業(yè)經營權與所有權分離的現代企業(yè)框架已基本完成，企業(yè)規(guī)模擴大化、產業(yè)多元化、產權復雜化也已成為現實，這就使包括私營企業(yè)在內的許多企業(yè)面臨著加強內部控制力問題。企業(yè)控制力首先表現為財務控制力，早在2008年財政部、證監(jiān)會、審計署等部門聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，更是將有關財務控制方面的內容寫入其中，并倍受國內外各界人士的關注，并引起國際性的強烈反響。這是中國企業(yè)自覺接受“全球公民”身份、按國際標準嚴格自律并力圖在國際資源配置競爭中贏得更多主動的行動宣言，反映了我國政府、企業(yè)及社會各界對規(guī)范并加強企業(yè)內部控制的迫切要求。時至今日雖然我國企業(yè)財務控制的基本層面是好的，但一些企業(yè)一些方面也存在著一些不盡如人意的地方，仍然值得人們去研究。

一、我國企業(yè)財務控制現狀

從我國企業(yè)的總體情況來看，多數企業(yè)在內、外因素的雙重作用下，普遍比較重視財務控制，已經探索出適合本企業(yè)需要的財務管理控制體系，傳統的財務觀念在轉變，財務控制在實踐層面上的相對獨立性得到不斷提高，加強財務控制的必要性正被廣泛認同。而且，許多企業(yè)對財務控制體系的探索主要是由實際工作者來完成的，這改變了過去企業(yè)財務研究通常由學者們進行的狀況，也說明了企業(yè)對財務控制的重視。

盡管多數企業(yè)都有一定的財務控制措施，能夠保證生產經營活動的正常運營，但為數不少的企業(yè)財務控制不完善、不健全的現象仍然存在。從審計署歷年發(fā)布的審計公告中，可以看出違法、違規(guī)財務現象大量存在，其金額堪稱巨大，企業(yè)高管人員涉案現象突出。從財務控制角度看，企業(yè)“一把手”案件的共同點都是由于企業(yè)負責人位高權重而游離于財務控制體系之外。如陳同海這位被“雙開”的位居中國石油化工集團公司總經理、中國石油化工股份有限公司董事長的正部級官員，其個人獨斷專行早已名聲在外，在位期間曾有過僅僅談了40分鐘就同意出資2億元入股某公司的例證。進入新常態(tài)后，被挖出的同類高官也為數不少。

二、企業(yè)財務控制中存在的一些問題及成因分析

1.對加強財務控制的作用與意義認識不足

由于我國有相當一部分企業(yè)是從計劃經濟時代改制過渡過來的，受傳統管理觀念的影響，企業(yè)熱衷于實物層面的管理，如一些企業(yè)往往把銷售收入、企業(yè)規(guī)模最大化作為企業(yè)追求的目標和顯示自身“實力”的籌碼（這只不過是計劃經濟時代以產量和產值作為衡量一個企業(yè)大小與優(yōu)劣標準的翻版）。在市場經濟條件下，企業(yè)是市場的主體，它產權明晰，自負盈虧。企業(yè)不以價值層面的管理為主，生產經營管理就很難奏效，更談不上提高了。這也是我國中央政府在上世紀末期，為什么極力倡導企業(yè)管理以財務管理為中心、強調企業(yè)加強資金管理的重要性的主要原因所在了。

2.企業(yè)經營管理的戰(zhàn)略戰(zhàn)術界定還清、運用不當，使戰(zhàn)略、戰(zhàn)術兩個層面的內部控制均被弱化

經過30年的改革開放，我國企業(yè)從總體上看，產權得以明晰，經營自主權得以充分享受，經濟實力大幅增長，社會經濟進入快速發(fā)展階段。在此形勢下，有些企業(yè)不顧自身實際情況，盲目追“風”膨脹企業(yè)規(guī)模，制定不切實際的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，把國內外一些成功企業(yè)十幾年、幾十年才能完成的企業(yè)發(fā)展目標，盲目壓縮為不到十年，甚至三、五年，并把長期規(guī)劃當作短期目標來實施。由于存在急于想成為知名大企業(yè)的不現實思想，在實際工作中，無視企業(yè)經營管理的內在規(guī)律，甚至最起碼的必經程序也不能履行，為早日實現其擴大企業(yè)規(guī)模的“規(guī)劃”，在沒有對國內外經濟形勢、市場環(huán)境、企業(yè)內部資源等因素進行認真分析研究的情況下，草草上項目、對外投資。戰(zhàn)略戰(zhàn)術層次的失誤還波及到企業(yè)既有生產經營項目的日常經營管理，特別是在我國社會經濟進入快速發(fā)展的繁榮時期，似乎上什么項目、做什么生意都掙錢。于是就認為本企業(yè)具有較高的經營管理水平，在戰(zhàn)術上藐視經營管理，什么風險管理、內部控制統統拋在腦后，無視企業(yè)生產經營中存在的具體問題，最終使企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術兩個層面的目標統統落空。

3.財務決策控制過程缺少制約個人權力的機制

傳統的財務管理與財務控制其實是經營者財務，所有者管理職能缺位，這就造成了對以經營者為主的決策主體及決策過程的監(jiān)督制約弱化現象，很容易導致重大決策失誤的嚴重后果。這就要求在企業(yè)財務決策問題上，要建立能夠保證正確決策和集體決策的機制，真正解決企業(yè)所有者的參與并發(fā)揮實際作用的問題。

對于這方面的問題，已引起我國政府和社會各界的重視。溫家寶總理在2008年所做的政府工作報告中就強調“特別要解決權力過分集中和缺乏制約的問題”。國資委主任李榮融在總結中國石油化工股份有限公司董事長陳同海案件教訓時指出：陳同海犯罪的第一個原因就是企業(yè)規(guī)范的公司治理結構還沒有建立健全，保證權力規(guī)范運作的機制還不完善。而中央企業(yè)董事會試點工作的逐步推進也是為了避免企業(yè)負責人濫用權力。

4.財務控制的理論研究與實際工作中的創(chuàng)新思維滯后

目前國內財務控制與管理的研究成果中，能比較充分體現創(chuàng)新思維的尚不多見，更多的是實質上或形式上的雷同，仍停留在就財務論財務的層面上。相當一部分企業(yè)往往局限于傳統的財務管理框架和思維習慣，財務控制有效發(fā)揮作用的空間受到限制，不要說以財務管理為“中心”，就是受到應有的重視都很難。社會在進步，經濟在發(fā)展，只有在對企業(yè)內、外部環(huán)境及我國企業(yè)生產經營具體情況和特點進行深入細致的調查研究的基礎上，針對發(fā)展變化中的企業(yè)經營管理現狀，找出問題產生的根源，打破老框框，探索解決問題的良策，財務控制的理論研究與實踐才能有所創(chuàng)新，對實際工作才會有裨益。

5.財務控制的企業(yè)個性化工作做的不到位

每個企業(yè)都處在復雜的社會經濟環(huán)境之中，各個企業(yè)又都有各自的生產經營特性，影響每個企業(yè)經營管理與發(fā)展的因素各不相同，企業(yè)管理工作應突顯各自的管理特點，財務控制也不例外。改革開放以來，我們學習、引進了西方發(fā)達國家的不少先進企業(yè)管理方法，然而，對于應當學什么、怎樣學卻很值得研究。在學習、引進國內外先進的財務控制方法與經驗時，不能原封不動地照抄照搬，先進的財務控制方法在本企業(yè)可能會出現“水土不服”現象，簡單的模仿不僅不可能達到預期的效果，有時還會起到相反的作用。企業(yè)在學習引進其他企業(yè)的財務控制經驗時，應在對本企業(yè)生產經營及財務控制的實際情況進行認真分析的基礎上，找出本企業(yè)財務控制與經營管理的薄弱環(huán)節(jié)及其癥結所在，對癥下藥，選擇那些基本符合本企業(yè)實際情況的先進財務控制經驗，然后，逐一對照本企業(yè)財務控制各個方面的具體情況，能照搬的部分照搬過來，不能照搬的則進行分析研究，通過改進、創(chuàng)新總結出適合本企業(yè)自身特點的財務控制方法。

作者單位：（山東能源肥礦集團公司審計部）