孟麗

中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題淺析

孟麗

預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算具有規(guī)劃、溝通和協(xié)調(diào)、資源分配、營運控制和績效評估的功能。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值角度全面而系統(tǒng)地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，因此，它在全面預(yù)算體系中是重中之重。

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，近年來，中小企業(yè)在我國的經(jīng)濟體系中快速崛起，隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)濟效益的提高，財務(wù)預(yù)算管理的重要性在中小企業(yè)發(fā)展中日益體現(xiàn)出來。由于中小企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)規(guī)模小、資金實力不足、管理水平相對較低、競爭力弱等特點，科學(xué)的財務(wù)預(yù)算管理對怎樣合理的安排資源配置及生產(chǎn)經(jīng)營，如何加強資金的管理和使用，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的經(jīng)營目標(biāo)作用尤為重要。

一、中小企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

目前，由于中小企業(yè)自身中小企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理上還存在許多有待優(yōu)化的問題。主要表現(xiàn)為以下幾點；

1.意識形態(tài)上，缺乏預(yù)算管理意識，重視程度低，財務(wù)預(yù)算流于形式，很多中小企業(yè)認(rèn)為編制財務(wù)預(yù)算，就等同于年度財務(wù)預(yù)算收支計劃，由財務(wù)部門獨自編制就可以了。企業(yè)管理者沒有充分重視預(yù)算的重要性，各個部門的員工中存在對預(yù)算程抵制狀態(tài)，認(rèn)為預(yù)算沒有意義，預(yù)算管理觀念模糊。將財務(wù)預(yù)算管理工作視為負(fù)擔(dān)，有些職工采取冷漠態(tài)度，消極對待。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算只在高層管理者之間進(jìn)行并被視為是一種純財務(wù)行為，由財務(wù)部門獨自關(guān)起門來做預(yù)算，加大了財務(wù)部門的工作壓力，在編制過程中，沒有各個相關(guān)部門的配合，沒有關(guān)機構(gòu)的對預(yù)算差異進(jìn)行調(diào)整，所以財務(wù)預(yù)算的編制帶有很大主觀性和盲從性，無法從企業(yè)實際情況和特點出發(fā)，不能編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預(yù)算方案。

2.不能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，缺乏充分的市場調(diào)研流于形式，編制方法粗糙。企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算只注重內(nèi)部因素分析，忽略外部環(huán)境研究，只以歷史的過去的活動分析為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)、管理等確定未來的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，往往忽視外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測，使很多財務(wù)預(yù)算指標(biāo)和外部環(huán)境相脫節(jié)，不能適應(yīng)，難以實施。沒有以戰(zhàn)略角度制定預(yù)算，預(yù)算管理目標(biāo)較短，沒有中長期戰(zhàn)略。企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)缺少一定的中長期規(guī)劃，造成企業(yè)的預(yù)算管理不能和企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。另一方面，某些中小企業(yè)預(yù)算編制中只考慮了各部門的內(nèi)部利益，忽略了各部門的相互溝通與協(xié)調(diào)；在編制方法上，在我國中小企業(yè)中大多采用過去的歷史指標(biāo)為基礎(chǔ)，確定未來的預(yù)算指標(biāo)，采用增量或者減量的預(yù)算編制方法，生產(chǎn)、銷售、采購多采用固定預(yù)算方式，預(yù)算編制方法的粗糙、僵化，雖然簡便易于編制和執(zhí)行，但不能及時的適應(yīng)市場的供求變化，指標(biāo)缺乏靈活性和彈性，使預(yù)算數(shù)據(jù)與實際情況有一定差距，從而失去預(yù)算的實際管控作用。

3.缺乏有效的控制機制和跟進(jìn)調(diào)整措施，缺乏相關(guān)的信息反饋機制。中小企業(yè)中財務(wù)預(yù)算管理責(zé)任單位的確定不盡合理，各部門往往存在職責(zé)范圍、管理權(quán)限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象，使得層級預(yù)算在企業(yè)未能得到有效的貫徹落實；預(yù)算調(diào)整滯后，市場發(fā)生重大變化或其他原因使預(yù)算不能實施時還不能及時調(diào)整，造成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)很難被市場接納更不能有力的實行。

4.預(yù)算執(zhí)行的考評、獎勵機制不合理。有些中小企業(yè)沒有建立健全的預(yù)算管理考評制度，預(yù)算指標(biāo)考核不科學(xué)，方法單一?？己酥笜?biāo)主要是財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，由個別部門或者一個領(lǐng)導(dǎo)單獨考核，對考核的公正性缺乏監(jiān)督，存在人為因素，失去公平公正的意義；針對性和有效性不強，往往難以對各責(zé)任單位的可控因素與不可控因素進(jìn)行界定并按照責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行劃分，對非財務(wù)指標(biāo)重視不夠，財務(wù)預(yù)算考核的執(zhí)行結(jié)果有時會抹殺責(zé)任人的主觀努力。

綜上原因，由于中小企業(yè)人員少，管理結(jié)構(gòu)簡單，有些管理者認(rèn)為企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營調(diào)整靈活，不必對財務(wù)預(yù)算管理過于苛刻。從而導(dǎo)致長期缺乏有效的財務(wù)預(yù)算管理機制導(dǎo)致難以為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)，這也更凸顯了財務(wù)預(yù)算管理在中小企業(yè)中的尷尬地位。由于社會經(jīng)濟運行中財務(wù)管理失控會導(dǎo)致企業(yè)管理困境情況時有發(fā)生，所以，提高中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理水平十分重要。

二、中小企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理優(yōu)化建議

1.科學(xué)正確的預(yù)算認(rèn)識是實施預(yù)算管理的前提。加強對企業(yè)預(yù)算工作組織領(lǐng)導(dǎo)，夯實財務(wù)預(yù)算管理的各項基礎(chǔ)工作，首先提高單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算工作的認(rèn)知程度，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)預(yù)算的認(rèn)知度決定了財務(wù)預(yù)算管理工作的實施力度；增加對各部門職工的預(yù)算管理的專業(yè)培訓(xùn)，提高職工預(yù)算意識，并對財務(wù)預(yù)算管理工作充滿熱情。財務(wù)預(yù)算一經(jīng)制定就在企業(yè)內(nèi)部具就應(yīng)具有“法律效力”，企業(yè)開展的生產(chǎn)經(jīng)營各項活動中，要充分考慮財務(wù)預(yù)算的可能，圍繞財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)開展經(jīng)濟活動，使財務(wù)預(yù)算管理滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域中。

2.企業(yè)預(yù)算編制，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級匯總”的程序進(jìn)行。正視預(yù)算環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)研，牢記戰(zhàn)略導(dǎo)向，科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算報表，使企業(yè)發(fā)展過程中與企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表相結(jié)合，避免預(yù)算工作的盲目性。為避免預(yù)算方法粗糙僵化，業(yè)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)預(yù)算項目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。面向市場，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和指導(dǎo)性，將資金、成本、利潤等當(dāng)期財務(wù)指標(biāo)和企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃結(jié)合起來，做到控制到當(dāng)年，鎖定好明年，規(guī)劃好后年，強調(diào)當(dāng)年發(fā)展，規(guī)劃好未來發(fā)展。中小企業(yè)可以成立專門機構(gòu)（如預(yù)算管委會）配備或者兼職人員組織企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理工作，包括負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、審議、平衡預(yù)算草案并報送單位領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)審批，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)、解決預(yù)算編制和執(zhí)行中問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，監(jiān)督完成預(yù)算目標(biāo)等。各職能部門完全參與預(yù)算的制定，預(yù)算目標(biāo)層層分解，責(zé)任明確落實，每個職能部門負(fù)責(zé)本部門預(yù)算，掌握預(yù)算指標(biāo)的適當(dāng)性，財務(wù)部門扮演資料匯總和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督角色，而不是唱獨角戲。企業(yè)還可以建立預(yù)算責(zé)任中心，對企業(yè)整年經(jīng)營活動中的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價和反饋，根據(jù)實際執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)編制業(yè)績報告，對該責(zé)任中心進(jìn)行事跡和成果進(jìn)行考評。對預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出不足，成為以后預(yù)算編制的積累資料。

3.預(yù)算控制可同時采用多種手段，但主要是財務(wù)手段，把財務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢控制有機結(jié)合起來。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中剛性和彈性相結(jié)合起來。首先，預(yù)算必須有一定剛性，一經(jīng)制定不能隨意調(diào)整，所謂剛性是指制度框架的硬性約束，管理者依照明確的責(zé)任機制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度賞罰分明的激勵來進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理。預(yù)算制度的剛性是維護(hù)預(yù)算制度的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保障。另一方面，因為企業(yè)預(yù)算是基于假設(shè)基礎(chǔ)上的科學(xué)量化，預(yù)算與實際的偏差也可能超出企業(yè)的承受范圍。所以，在一定條件和環(huán)境下進(jìn)行一定的彈性預(yù)算是十分必要的。在市場環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)管理水平、宏觀經(jīng)濟政策等發(fā)生變化及自然災(zāi)害發(fā)生時，需要企業(yè)有更高的財務(wù)預(yù)算管理調(diào)整水平應(yīng)對。因此，過度強調(diào)預(yù)算剛性容易造成“預(yù)算死角”，過度強調(diào)預(yù)算彈性會造成“預(yù)算松弛”。所以，這兩面應(yīng)該齊頭并進(jìn)，剛?cè)岵瑥亩苿迂攧?wù)預(yù)算制度在企業(yè)的順利實施，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.建立科學(xué)的預(yù)算分析體系的同時，也應(yīng)該建立公平的獎懲制度，真正實現(xiàn)責(zé)權(quán)利的結(jié)合，有效的引導(dǎo)各個部門人員的行為，實現(xiàn)目標(biāo)一致?？己伺c獎懲相結(jié)合的理念，確保預(yù)算工作落實到位，對員工實行公正的獎懲調(diào)動員工積極性。財務(wù)預(yù)算分析建議全員參與，各個部門在企業(yè)整體目標(biāo)的指引下，分析自身的管理目標(biāo)，查找差距，及時改進(jìn)，提高預(yù)算管理的約束力和控制力。差異分析中不但要有財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該包括非財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，如：工資預(yù)算控制中，不但反應(yīng)職工工資總額還應(yīng)反應(yīng)人數(shù)、人員教育程度、技術(shù)等級、人員年齡結(jié)構(gòu)；采購預(yù)算中，客戶分類、付款周期、運輸中破損率等。區(qū)別對待預(yù)算執(zhí)行的中可控因素和不可控因素，客觀分析，找出處理辦法，分清責(zé)任，不要片面的強調(diào)客觀原因，影響職工積極性?？茖W(xué)分析評價財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，獎勵成績，找出問題，分原因改進(jìn)工作。企業(yè)應(yīng)該安排由財務(wù)人員和非財務(wù)人員共同分析預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，預(yù)算分析不能純數(shù)字而論，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)來開展。對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行客觀公正的評價，在預(yù)算執(zhí)行中必須劃分清楚各個預(yù)算責(zé)任主體的責(zé)任，防止將無效勞動轉(zhuǎn)嫁給另一個責(zé)任單位，認(rèn)真制定和選擇好內(nèi)部結(jié)算價格。建立公平的、可控的、激勵的預(yù)算考評機制，對預(yù)算實行量化和業(yè)績考核，肯定成績，發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)工作，對職工實行公正的獎懲，獎勤罰懶，調(diào)動職工積極性，激勵職工為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)共同努力。

5.另一方面，成功的預(yù)算管理要求經(jīng)由技術(shù)分析的數(shù)據(jù)具有正確性和精確性，因為預(yù)算分析工程很大，緊靠財務(wù)部門人員很難高效的完成，這就要求中小企業(yè)應(yīng)關(guān)注信息技術(shù)發(fā)面的發(fā)展，例如，有些企業(yè)利用支出申請和審批的電子化，能夠及時全面的采集各項成本費用信息，實時掌握各項預(yù)算開支的執(zhí)行情況。如果企業(yè)能夠及時地對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就可以解決財務(wù)信息反饋的滯后性問題。一體化的信息處理能力，使預(yù)算管理更加科學(xué)、合理，數(shù)據(jù)收集、趨勢分析更加準(zhǔn)確可靠，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理水平高度的提升。

作者單位：（天津奧盛包裝有限公司）