□陳明剛

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農(nóng)村集體經(jīng)濟審計之“特別關(guān)注”

□陳明剛

近年來，山東省禹城市積極探索“審管分離、以審促管”農(nóng)村集體經(jīng)濟管理新模式，把審計職能從經(jīng)管站分離出來，建立獨立審計站，對農(nóng)村集體經(jīng)濟進行“常態(tài)化”審計。作為一線審計工作者，筆者認為，在審計實施及對審計報告等審計文件的審核、審理中，應(yīng)“特別關(guān)注”以下幾個方面的問題。

一、嚴格執(zhí)行審計程序

按農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計必須嚴格執(zhí)行以下審計程序。一是編制審計項目計劃和工作方案，下發(fā)通知書；二是通過審查憑證、賬表，查閱文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物，向有關(guān)單位和人員進行調(diào)查，取得證明材料，實施審計；三是審計組提出審計報告，并將審計組審計報告送達被審計單位征求意見；四是審計組向委派其審計的審計機構(gòu)報送審計報告，重大審計事項的審計報告，還應(yīng)當分別報送同級人民政府、上級農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)和有關(guān)部門；五是將審計機構(gòu)審定的審計報告或?qū)徲嫑Q定，通知被審計單位和有關(guān)單位執(zhí)行，并向農(nóng)民群眾公布；六是對審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況進行檢查。另外，當被審計單位對審計結(jié)論和決定有異議時，可在15日內(nèi)，向上一級審計機構(gòu)申請復(fù)審，上一級審計機構(gòu)應(yīng)當在收到復(fù)審申請之日起30日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。復(fù)審期間，不停止原審計結(jié)論和決定的執(zhí)行。

二、明確審計對象內(nèi)容

農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的對象是村級集體經(jīng)濟組織及管理和使用農(nóng)村財政轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村“一事一議”籌資酬勞資金和面向農(nóng)村農(nóng)民收費的單位、部門。從審計內(nèi)容上看，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計應(yīng)從以下方面進行。一是農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務(wù)收支的審計。審查村級經(jīng)營性收入，資產(chǎn)資源發(fā)包等各項收入是否及時足額入賬；村級辦公經(jīng)費、村干部工資及補貼、報刊費等各項支出是否符合有關(guān)政策規(guī)定，有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”等問題；各種承包是否經(jīng)過民主程序，采取公開招標、拍賣、租賃等方式，有無暗箱操作?“人情”承包和“權(quán)力”承包等。二是對國家無償撥付的專項資金的審計。三是農(nóng)民負擔(dān)專項審計。四是農(nóng)村集體土地征占用補償費專項審計。五是村干部任期和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。六是農(nóng)民群眾關(guān)注的熱點問題的審計，包括集體資產(chǎn)處置、農(nóng)村土地征用、新型合作醫(yī)療、農(nóng)戶各項補貼等。審計時，應(yīng)區(qū)別不同情況，按審計實施方案確定的內(nèi)容和范圍進行。

三、綜合運用審計方法

一是檢查法。是指審計人員通過對會計資料及其他書面文件進行審閱與復(fù)核，收集證據(jù)的方法。檢查法主要用于審查會計記錄及其他書面文件是否真實、合法等。二是監(jiān)盤法。是指審計人員通過對現(xiàn)金、實物資產(chǎn)進行盤點，并適當抽查的一種方法。這種方法一般用于審查被審計單位現(xiàn)金、有價證券、固定資產(chǎn)等是否真實，是否與賬面相符等。三是觀察法。是指通過實地查看被審計單位的經(jīng)營場所、業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制情況，獲取審計證據(jù)的方法。審計人員以此獲得第一步的審計證據(jù)，結(jié)合其他證據(jù)來證明客觀事實。四是查詢法。是指審計人員通過對有關(guān)人員書面或口頭詢問，排查疑點，了解情況的一種方法。五是函證法。是指審計人員為證實原始憑證及會計記錄所記載事項的真?zhèn)?，向第三方發(fā)函詢證，獲取審計證據(jù)的一種方法。這種證據(jù)具有較強的證明力。六是計算法。是指審計人員對被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行驗算或另行計算，獲取審計證據(jù)的一種方法。這種方法除驗證數(shù)據(jù)是否正確外，還可用于計算中的錯誤舞弊。七是分析法。是指通過對被審計單位重要指標比率或趨勢進行分析，收集證據(jù)的一種方法。這種方法，可以分析被審計單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)報表是否正常，從中找出疑點。

四、充分收集審計證據(jù)

審計證據(jù)是指審計人員獲取的、能夠為審計結(jié)論提供佐證全部事實，包括調(diào)查了解被審計單位情況和對審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。首先，審計人員應(yīng)依法取得被審計單位負責(zé)人及相關(guān)人員對其所提供資料的真實性和完整性做出的書面承諾。其次，審計證據(jù)在支持審計結(jié)論方面應(yīng)具有相關(guān)性、可靠性和充分性。相關(guān)性是指審計證據(jù)與審計事項即具體審計目標之間具有實質(zhì)性的聯(lián)系；可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)反映審計事項的真實面目；充分性是指審計證據(jù)數(shù)量要足以證明審計定性和結(jié)論。再次，審計人員取得的審計材料，須相關(guān)人員和單位的簽名或蓋章，不能取得簽名或蓋章的，要注明原因。需要注意的是，不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或不能相互印證，應(yīng)當追加必要的審計措施，來確定靠實審計證據(jù)。已經(jīng)采取必要的審計手段和措施，仍無法獲取充分證據(jù)的，可暫不作出審計結(jié)論。

五、適當運用審計依據(jù)

審計依據(jù)具有不同的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性和關(guān)聯(lián)性。一是盡可能選用權(quán)威性大的、高層次的依據(jù)；低層次依據(jù)不能與高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的、被審計事項發(fā)生時有效的審計依據(jù)；二是選用與被審計事項關(guān)聯(lián)性強、有利于做出審計判斷、審計意見和審計決定的審計依據(jù)。三是有法律、法規(guī)依據(jù)的，要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)，行政法規(guī)與法律存在矛盾，應(yīng)以法律為審計依據(jù)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，應(yīng)以法律授權(quán)主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；地方人民政府與國務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當以國務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級人民政府、部門規(guī)定為審計依據(jù)。四是引用法律條款要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，核實其有效期和適用性；引用單位管理制度的，要有明確文字記載。

我國的法律體系比較龐大，有關(guān)審計以及財經(jīng)方面的法律法規(guī)較多，有些審計定性問題可能涉及到多部法律法規(guī)，審計人員應(yīng)當從眾多法律條文中找出與其聯(lián)系最為緊密、最具針對性的法律條款。

六、準確進行審計評價

對被審計單位進行審計評價、定性或處罰，適用法律法規(guī)必須遵循適用性、客觀性、準確性原則。一是必須符合法律法規(guī)的適用范圍。法律法規(guī)一般在總則中會規(guī)定其適用范圍，只有在其規(guī)定的適用范圍內(nèi)才具有法律效力。在對審計發(fā)現(xiàn)問題進行定性或作出處理、處罰決定時，必須要從適用的法律法規(guī)中尋找，確保適用的法律條款具有調(diào)整該法律行為的法律效力。二是必須準確運用法律法規(guī)，反復(fù)研究審計問題與所引用法條之間的邏輯關(guān)系，確定違法、違規(guī)行為是否完全符合法條的適用條件，也就是說該行為所違反的必須是法律法規(guī)所規(guī)定的違法問題。三是主觀動機與客觀危害行為相結(jié)合。通過調(diào)查分析，確定行為人在實施違法、違規(guī)行為時，是主觀故意還是過失導(dǎo)致，是否造成了損害國家、集體或者第三方利益的后果。當行為人的主觀故意與客觀危害具有因果關(guān)系，按照相關(guān)法律法規(guī)進行處理處罰。否則，可能只是承擔(dān)一定的責(zé)任（例如追繳）。另外，審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計依據(jù)時，可根據(jù)是否損害國家利益、是否侵犯集體合法權(quán)益等，請示本級人民政府或上級審計機關(guān)，使審計評價、定性或處罰更加恰當，從而防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

另外，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計還需注意，審計實施方案所確定的審計事項是否完成，審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映等問題。

作者單位：（山東省禹城市梁家鎮(zhèn)審計站）