佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 胡彩婷 田海霞

上市公司社會責任會計信息披露問題的研究

佳木斯大學經(jīng)濟管理學院 胡彩婷 田海霞

談到企業(yè)的社會責任問題，其往往包括企業(yè)應遵守商業(yè)道德、保護勞工權(quán)利及弱勢群體、保護社會環(huán)境及慈善、捐贈等公益行為。然而，隨著近年來我國經(jīng)濟與國力的迅速發(fā)展，一系列諸如資源衰減、環(huán)境破壞、產(chǎn)品質(zhì)量下降及行業(yè)就業(yè)困難等問題紛至沓來，引起社會各界廣泛關(guān)注。上市公司正是由于其在企業(yè)中的顯著地位而成為公眾形象，故其進行社會責任會計信息方面的公開披露已是義不容辭的責任和義務。本文則基于上市公司視角出發(fā)，分析其現(xiàn)階段在社會責任的會計信息公開披露方面存在的若干問題，分析其原因并提出完善社會責任會計信息披露的相關(guān)建議。

上市公司 社會責任 會計信息披露

1 上市公司社會責任會計信息披露內(nèi)容及形式

為了使社會公眾普遍了解公司在經(jīng)營過程中兼顧社會責任的履行情況，上市公司應在滿足利益相關(guān)者需求前提下，合理地對公司社會責任進行系統(tǒng)披露，以便借此公開公司財務狀況及未來發(fā)展戰(zhàn)略目標等信息。總體上講，上市公司社會責任會計信息披露主要包括內(nèi)容及形式兩個方面。其中，內(nèi)容主要有公司收益高低，人才開發(fā)使用，社會責任履行，參與公益及社會福利程度以及對環(huán)境保護的貢獻等，這些內(nèi)容看似獨立，實則息息相關(guān)。

上市公司本質(zhì)上是為了經(jīng)濟利益的最大化，故其收益的高低可以說是公司履行社會責任的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而且也只有獲得更豐厚的利益，才會對員工工資福利、勞動保護等利益更為關(guān)注，也只有這樣才會更多地開發(fā)產(chǎn)品新性能，注重使用安全性及客戶滿意度，提升售后服務水平，并在研發(fā)新產(chǎn)品的同時更多地強調(diào)環(huán)保意識，提升新能源使用而降低非再生能源的消耗等，在此過程中，表面上看公司在短時間內(nèi)加大了資金及精力的投入，但長遠來看，上述做法均對公司的社會公眾形象提升大有裨益，無形中增加了公司的盈利商機。

而針對會計信息的披露形式規(guī)定各有不同，國際上的多數(shù)國家常采用：描述性報告、增加相關(guān)會計科目、增加社會責任信息增值表、單獨設(shè)立社會責任報告等形式進行內(nèi)容的輔助性披露，雖形式各異，但利弊不同。

描述性報告往往信息量較小，同時有可能掩蓋公司現(xiàn)階段社會責任缺失而降低披露質(zhì)量；增加相關(guān)會計科目雖能通過會計報表途徑進行披露，但也會因報表模式及篇幅的局限，使披露難以更為深入及全面；而歐洲許多國家普遍采用的社會責任信息增值表，在公司履行社會責任方面披露得更為準確、直觀，但在編寫格式和標準上至今尚未完全統(tǒng)一；而最后一種披露形式則結(jié)合以上各種方式的優(yōu)點，定量和定性地闡述了公司在股東、員工、環(huán)境和社會等方方面面應承擔的責任信息，達到了披露準確性的要求。所以，國內(nèi)要加強上市公司社會責任會計信息披露，需立于國情和行業(yè)特征出發(fā)，選擇適合的披露內(nèi)容及形式，以實現(xiàn)上市公司在此方面管控水平的大幅提升。

2 上市公司社會責任會計信息披露的現(xiàn)存問題

近年來，我國國內(nèi)上市公司社會責任的會計信息持續(xù)披露狀況愈來愈好，其不乏政府部門大力促進與倡導的政策支持作用，但從微觀上看，它還不能滿足當下國內(nèi)經(jīng)濟與社會發(fā)展的需要，故將其現(xiàn)存問題列示如下。

2.1 社會責任意識薄弱，主動披露意愿較低

縱然國家已對上市公司社會責任會計信息的公開、持續(xù)披露作出明確規(guī)定，但仍有部分上市公司缺乏社會責任意識，習慣于以往作為，只在傳統(tǒng)報表內(nèi)列示有限信息而缺乏社會責任會計信息的獨立披露。另外，與西方國家相比較，國內(nèi)年報準則中加以規(guī)定的強制性指標信息公開情況較好，主要涵蓋股東及員工類的指標都采用貨幣計量的形式進行了詳細記錄，但對于法律和準則中尚未涉及的指標，上市公司披露的意愿性就較差，因此，社會責任會計信息對外公開披露的內(nèi)容有待擴充，現(xiàn)代化公司不單要將精力只集中在經(jīng)濟與環(huán)境責任上來，其社會責任亦不容忽視。

2.2 會計科目尚不完備，缺乏系統(tǒng)獨立報告

目前，我國尚未有公司單獨設(shè)置專項社會責任相關(guān)會計科目，而是將很多上市公司日常履行的社會責任視為常規(guī)財務問題處理，使得會計科目不能完整地反映社會責任相關(guān)信息，亦使得會計信息報告缺乏系統(tǒng)獨立性。在實踐中，大部分公司將社會責任會計科目歸入會計中的傳統(tǒng)科目，諸如公司將當年繳納的環(huán)保排污費計入“管理費用”中，將按規(guī)定承擔社會責任而相應得到的政府鼓勵性扶助計入“營業(yè)外收入”，將因責任缺失而產(chǎn)生的罰沒支出計入“營業(yè)外支出”，將處理污水的專項購置設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”，將環(huán)保工程建設(shè)列入“在建工程”等，此做法雖解決了公司已承擔社會責任的財務核算，但并沒有嚴格遵循項目實質(zhì)進行科目劃分，導致信息使用者對具體款項產(chǎn)生的原因難以區(qū)分，從而無法對公司財務報告中列示的社會責任信息合法合理、真實準確性加以判斷。

2.3 披露內(nèi)容呈表面化，法律監(jiān)管亦不完善

在國內(nèi)的上市公司社會責任會計信息公開化披露方面，公司多采用非貨幣計量的主導形式進行信息傳達，而恰恰正是因為我國目前大部分公司采用這種大篇幅文字敘述法，使得社會責任信息沒有具體量化指標，這也就意味著沒有將其切實地納入到會計信息對外公開披露體系中去，故信息的真?zhèn)坞y辨。同時，社會責任會計信息呈現(xiàn)方式中以貨幣計量的數(shù)據(jù)較少，使得偶爾對社會公益福利及污染治理等方面的數(shù)據(jù)列示顯得表面化，流于形式。

另外，從法律層面上看，上市公司履行社會責任是其應盡的社會義務，故也需要有關(guān)部門對此進行法律性規(guī)范。然而，我國在社會責任信息披露方面的制度尚未健全，較國外相關(guān)法律而言也仍有欠缺，這對公司和其利益相關(guān)者來講，都會產(chǎn)生一定影響，而對于披露方式和內(nèi)容而言，也沒有具體執(zhí)行規(guī)范與專門監(jiān)督機構(gòu)，所以法律規(guī)范的空白固然會影響此類信息的披露質(zhì)量。

3 上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)存問題成因分析

從上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)存的三項問題來看，究其原因，需從公司內(nèi)部及行業(yè)外部兩大環(huán)境加以分析。

3.1 公司內(nèi)部因素

上市公司的規(guī)模、盈利能力、償債能力、股權(quán)性質(zhì)、獨立董事比例、董事會規(guī)模及所處的行業(yè)大類都是影響其承擔社會責任的決定性因素。一般而言，規(guī)模較大，盈利能力較強，資產(chǎn)負債率合理，國有資產(chǎn)比重較大，獨立董事較多、占董事會比例較大，且越具有規(guī)模的上市公司往往越側(cè)重公司的知名度與商譽，愿意借社會責任信息披露途徑獲取更高的社會認可度，從而將強勁的經(jīng)濟實力與豐富的公司資源投入到日?；A(chǔ)運營之外的社會責任中，并將積極承擔社會責任發(fā)展成為公司文化的一項著重點。

但是，我們也不得不承認，公司一旦選擇承擔社會責任就勢必要付出相應成本，故對于與之相反的上市公司而言，其逐利行為會導致公司只為追求更多利潤而不愿承擔社會責任，屆時，有關(guān)社會責任的信息披露就較少。再有，公司還會基于經(jīng)營狀況、財務風險及股東穩(wěn)定性的考慮，不愿將公司尚不富余的資金改為他用，再加上行業(yè)類型的制約，如重工業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中會出現(xiàn)生態(tài)環(huán)境破壞污染等問題，所以其一定會更多關(guān)注和披露生態(tài)環(huán)保信息；而石化、藥品、核電等行業(yè)會對員工健康產(chǎn)生影響，故其對員工所處工作環(huán)境及產(chǎn)品安全倍加關(guān)注，當然，并不是說非高污染性的生產(chǎn)行業(yè)就可以忽略生態(tài)環(huán)境等相關(guān)社會責任，因此，行業(yè)社會責任的履行重點不同，披露內(nèi)容就會有所側(cè)重?？傊疽騼?nèi)部因素差異選擇了不同程度的社會責任會計信息披露，使得公開化的信息參差不齊，有所差異，披露質(zhì)量也因部分公司對社會責任的不關(guān)注而大幅下降。

3.2 行業(yè)外部因素

相對于內(nèi)因而言，外因是動力并起著重要作用。近年來，國內(nèi)法律的制定、區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展水平及政府監(jiān)管，抑或是理論支持等都是信息披露質(zhì)量不高的影響因素。

日趨完善的法律環(huán)境下，有關(guān)上市公司應承擔社會責任并公開披露相關(guān)會計信息的地位已逐步上升，故社會責任的相關(guān)法律條文亦應進一步優(yōu)化，但鑒于國內(nèi)對此類理論研究起步較晚，區(qū)域性經(jīng)濟發(fā)展存在差距，資本條件、技術(shù)條件與管控水平仍沒有達到國際水平，監(jiān)管方式尚有待改進，而對于具有權(quán)威性及規(guī)范化的上市公司社會責任會計信息公開持續(xù)披露體系的建設(shè)也處于進行中，使得上市公司部分內(nèi)部人員在社會責任會計信息披露方面往往避重就輕，對亮點過分渲染，對沒有承擔的責任只字不提，從而降低了公司的透明度及信息披露的實際內(nèi)涵。

4 優(yōu)化上市公司社會責任會計信息披露的創(chuàng)新舉措

針對上市公司社會責任會計信息披露現(xiàn)存問題，特作出如下創(chuàng)新舉措。

4.1 提高責任意識，加強監(jiān)督管理

只有提升社會各界與上市公司整體的社會責任意識，增強他們信息披露的必要性與時代緊迫感觀念，并培養(yǎng)他們主動參與信息披露的習慣，再結(jié)合行業(yè)特色分析，披露準則確定，追責方式完善，政府機構(gòu)監(jiān)管，才能在政府及社會大眾的監(jiān)督控制之下將社會責任信息披露工作進行得更為豐富與具體完善。

4.2 開展理論研究，促進多元發(fā)展

在新《公司法》實施過程中，雖提出有關(guān)公司應承擔與履行社會責任的概念，但有關(guān)信息披露和評價等的法律法規(guī)尚未隨之出臺，故研究機構(gòu)有責任做好該項研究工作，為有關(guān)部門制定法規(guī)政策提供理論依據(jù)。另外，研究機構(gòu)還應借鑒國外先進經(jīng)驗，構(gòu)建符合我國本國國情的社會責任信息公開披露和評價體系框架，并注重理論與實際的有機結(jié)合，促進我國社會責任披露及相應會計領(lǐng)域職能的多元化發(fā)展。

4.3 創(chuàng)新融于傳統(tǒng)，規(guī)范優(yōu)化模式

上市公司可在現(xiàn)有會計報表格式及內(nèi)容中增設(shè)反映社會責任的欄目，并在附注中定性披露，以克服文字的主觀和傳統(tǒng)科目的失真。例如；在資產(chǎn)負債表中，將用于環(huán)保及安全生產(chǎn)的資產(chǎn)項目單獨列示；在利潤表中，將循環(huán)經(jīng)濟收入、薪酬福利等單列披露，在“管理費用”科目下設(shè)立“環(huán)保治污”、“環(huán)保綠化”等，并將無法量化的會計信息，用文字敘述方式補充說明，從而將單獨會計科目融于傳統(tǒng)報表中，使得報告列示更為優(yōu)化，進而達到客觀上編制獨立報告的管理訴求。

4.4 轉(zhuǎn)化披露角度，順應時代需求

上市公司的社會責任會計信息披露，不應單單從上市公司自身出發(fā)，只考慮投資者而忽視員工等利益相關(guān)者訴求，而應是在披露社會責任會計信息時，轉(zhuǎn)換信息披露角度，設(shè)法使公司欲將披露的信息滿足利益相關(guān)者的信息需求，從而全面、真實且具有實效性地將社會責任會計信息披露工作扎實地落到實處，順應當今時代的發(fā)展趨勢與要求。

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F275.2

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2096-0298(2016)03(c)-011-03