中山大學(xué)新華學(xué)院 黃 琳

促進(jìn)我國居民收入分配公平的稅收政策分析

中山大學(xué)新華學(xué)院 黃 琳

自1970年改革開放以來，我國居民收入不斷提高，而收入差距也越來越大。本文根據(jù)我國居民收入分配總體狀況、城鄉(xiāng)居民收入分配差距、行業(yè)收入分配差距、地區(qū)收入分配差距現(xiàn)狀，分析我國居民收入分配不公平的稅收原因，結(jié)合我國實(shí)際提出促進(jìn)我國居民收入分配公平的稅收政策建議。

居民收入分配 公平 稅收政策

1 引言

改革開放至今，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民人均收入不斷提高，居民總體收入在城鄉(xiāng)、地區(qū)、行業(yè)間的分配差距也越來越大，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014年我國居民收入基尼系數(shù)達(dá)到了0.469，已超過國際通用標(biāo)準(zhǔn)0.4的警戒值，我國的貧富差距十分嚴(yán)重，收入分配不公已成為大家公認(rèn)的事實(shí)，這在一定程度上將影響我國社會(huì)秩序的穩(wěn)定，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。解決收入分配不公的問題合理有效地分配居民收入顯得極為迫切。稅收是調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，而我國現(xiàn)行的稅收政策卻沒有充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，難以有效地控制居民收入差距擴(kuò)大的趨勢(shì)。因此，完善我國的稅收政策對(duì)促進(jìn)我國居民收入分配公平具有重要的意義。

2 我國居民收入分配現(xiàn)狀

2.1 我國居民收入分配總體狀況

自2000年以來，我國基尼系數(shù)已超過了0.4的警戒值，2001年尤為突出。從2010年開始，我國基尼系數(shù)呈逐年下降趨勢(shì)，但下降程度不明顯，仍然超過國際警戒線。因此，我國收入分配存在嚴(yán)重的不公，收入差距整體水平過高。

2.2 城鄉(xiāng)居民收入分配差距

近年來，城鄉(xiāng)居民的收入水平不斷提高，2014年城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入為28844元，比2005年上升了2.75倍；農(nóng)村居民家庭人均純收入為9892元，增長了3.04倍。然而，收入的高增長并沒有縮小城鄉(xiāng)之間的收入差距，收入差距卻隨之明顯增大。2005年城鄉(xiāng)人均收入比為3.22，到了2009年城鄉(xiāng)居民收入比例高達(dá)3.33，2009年之后城鄉(xiāng)居民收入比有所減緩。然而，由于本文整理的數(shù)據(jù)沒有考慮到社會(huì)保障和其他福利補(bǔ)貼等因素，因此，我國城鄉(xiāng)居民的實(shí)際收入差異要比本文分析的差異要大，收入分配不公程度嚴(yán)重。

表1 我國2000年～2014年基尼系數(shù)

表2 城鄉(xiāng)居民人均可支配收入 單位：元

2.3 行業(yè)收入分配差距

在非私營性企業(yè)，2013年和2014年金融行業(yè)的年平均工資水平是最高的，分別是99659元、108273元，年平均工資水平最低的行業(yè)是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，分別為25820元、28357元，2013年和2014年金融行業(yè)年平均工資水平是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的3.86倍和3.82倍，行業(yè)收入分配差距沒有明顯縮小，且金融業(yè)、信息傳輸及計(jì)算機(jī)軟件業(yè)工資水平高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于其他行業(yè)，造成行業(yè)差距加大；私營企業(yè)中，從事信息類服務(wù)業(yè)的人員年平均工資最高，從2013年的44060元提高到51044元，而從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的人員工資在30000元以下，處于較低水平，這說明在私營單位中不同行業(yè)存在較大的工資差異，顯然行業(yè)收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

2.4 地區(qū)收入分配差距

東部、中部、西部、東北地區(qū)居民人均可支配收入逐年增長，其中，東部地區(qū)居民的人均可支配收入最高，遠(yuǎn)大于中部、西部及東北地區(qū)的收入水平，而中部、西部及東北地區(qū)的收入水平相差不大。2005年東部、中部、西部及東北地區(qū)的居民人均收入總額分別為18095.2元、11765.1元、11162.1元和12109元，東部人均收入分別是中部、西部、東北地區(qū)人均的1.54倍、1.62倍和1.51倍左右；2014年，東部、中部、西部和東北地區(qū)的居民人均收入分別上升至47050元、34744.4元、32685.6元和36381元，東部的居民人均收入分別是中部、西部和東北地區(qū)的1.35倍、1.44倍和1.29倍。由此看來，東部、中部、西部和東北地區(qū)的居民人均收入差距較大，地區(qū)收入分配差距雖有所下降，但下降幅度小。

3 我國收入分配差距不斷擴(kuò)大的稅收原因

3.1 稅制結(jié)構(gòu)的不合理

當(dāng)前各國稅制結(jié)構(gòu)主要包括以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)三種。其中，流轉(zhuǎn)稅側(cè)重于組織財(cái)政收入，所得稅側(cè)重于調(diào)節(jié)收入分配，而流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙稅制結(jié)構(gòu)同時(shí)兼顧了收入功能和調(diào)節(jié)功能，這是較為合理的稅制結(jié)構(gòu)。我國實(shí)行的是雙主體稅制結(jié)構(gòu)，但實(shí)際上，流轉(zhuǎn)稅的征收比重比所得稅的比重大得多，過多地注重稅收的收入功能，而忽視稅收的調(diào)節(jié)功能，難以使居民收入分配達(dá)到真正公平。

表3 全國分行業(yè)城鎮(zhèn)非私營單位、私營單位就業(yè)人員年平均工資(部分)

表4 2005年～2014年東、中、西、東北地區(qū)居民人均收入情況 單位：元

3.2 稅收調(diào)節(jié)體系不健全

稅收調(diào)節(jié)體系是對(duì)居民收入的形成、使用、積累等環(huán)節(jié)設(shè)置相對(duì)應(yīng)的稅種來調(diào)節(jié)居民的收入、支出和財(cái)產(chǎn)。我國主要依靠個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)居民收入，但是，現(xiàn)行的稅收調(diào)節(jié)體系不全面、不規(guī)范、不合理，缺乏各種有效稅種的綜合調(diào)節(jié)，稅收調(diào)節(jié)體系的不健全弱化了稅收的調(diào)節(jié)分配功能。

3.3 稅收征管力度不強(qiáng)

我國稅收部門的稅法宣傳力度不夠、征管力度不足、信息的不對(duì)稱以及征管手段的不科學(xué)等問題，使得高收入者的收入難以準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，容易出現(xiàn)偷逃稅的現(xiàn)象，這使得稅收失去了其本身的調(diào)節(jié)作用，對(duì)減小收入差距無濟(jì)于事。

4 促進(jìn)我國居民收入分配公平的稅收政策建議

完善稅收調(diào)控功能，建立健全的調(diào)控體系。首先要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；其次是建立調(diào)節(jié)收入分配公平的稅收體系；最后，還需構(gòu)建高效的稅收征管體系。

4.1 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，既要能增加財(cái)政收入又能調(diào)控收入分配。在我國，財(cái)產(chǎn)稅難以成為我國的主體稅種，而雙主體稅制最適合我國的基本國情，其兼顧了效率與公平，且能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。因此，我國應(yīng)著重增加所得稅的比重，重視所得稅的征收，避免過分注重流轉(zhuǎn)稅。

4.2 建立調(diào)節(jié)收入分配公平的稅收體系

4.2.1 調(diào)整與完善個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)我國收入分配差距的重要稅種，它能直接影響稅收改善收入分配狀況，減少不同收入群體的收入差距。當(dāng)前，對(duì)個(gè)人所得稅的改革和完善，首先需要建立分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，對(duì)個(gè)人經(jīng)常性或連續(xù)性的收入項(xiàng)目如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征稅，而對(duì)一些臨時(shí)性所得采取分類征收模式，如特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等。這樣既能反映個(gè)人真正的稅收負(fù)擔(dān)能力，又能避免由于稅源分散導(dǎo)致稅款流失。其次，應(yīng)合理調(diào)整費(fèi)用扣除，當(dāng)前個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有充分考慮家庭結(jié)構(gòu)、地區(qū)差距等因素的影響。為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，需對(duì)其進(jìn)行重新規(guī)范。對(duì)于不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人，如果人口眾多，則其撫養(yǎng)、贍養(yǎng)的負(fù)擔(dān)較重，政府需給該類家庭提供降低扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策，以保障他們的基本生活；在制定費(fèi)用扣除額的過程中，還要充分考慮醫(yī)療、子女教育、 住房等費(fèi)用相關(guān)因素，使低收入者免征個(gè)人所得稅，縮小收入差距；對(duì)于不同地區(qū)，可以實(shí)行浮動(dòng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各級(jí)政府在遵從國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在一定浮動(dòng)區(qū)間內(nèi)制定適合當(dāng)?shù)氐貐^(qū)個(gè)人收入的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。最后，應(yīng)優(yōu)化稅率，稅率設(shè)計(jì)堅(jiān)持簡(jiǎn)化原則，借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)納稅人的家庭收入、贍養(yǎng)程度等具體情況制定不同的稅率，贍養(yǎng)人數(shù)較多而家庭收入較低的納稅人適用較低稅率，反之以高稅率征收；將我國工資薪金的7級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)整為5級(jí)累進(jìn)稅率，擴(kuò)大低收入檔次的級(jí)距；同時(shí)勞動(dòng)所得的稅率要低于非勞動(dòng)所得的稅率。

4.2.2 完善財(cái)產(chǎn)稅稅收政策

(1)改革房產(chǎn)稅，適時(shí)開征物業(yè)稅。擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，對(duì)居民首套居住用房外的第二套或以上的房產(chǎn)進(jìn)行征稅，農(nóng)村的經(jīng)營性住房也應(yīng)納入征稅范圍。設(shè)置合理稅率，對(duì)納稅人首套居住用房免稅或設(shè)置低稅率，提高第二套及以上房產(chǎn)的稅率，按差別稅率征稅。

物業(yè)稅作為房產(chǎn)稅的補(bǔ)充，具有一定的調(diào)節(jié)收入分配能力，因此我國有必要開征物業(yè)稅。物業(yè)稅是對(duì)現(xiàn)有的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種合并成一個(gè)大稅種，征稅范圍包括了所有的土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)。物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，隨著市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)，物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)也應(yīng)隨之變動(dòng)，以提高公平性。

(2)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅。為了防止繼承人因?yàn)槔^承財(cái)產(chǎn)而積累巨富，造成對(duì)不富裕家庭的不公平，目前許多國家已經(jīng)開始征收遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅的征稅范圍可以確定為被繼承人死后遺留下來的全部財(cái)產(chǎn)，包括一切有價(jià)值的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)等作為遺產(chǎn)稅的征稅范圍。在稅率的設(shè)計(jì)方面，為了防止社會(huì)財(cái)富過度集中，應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，借鑒其他國家做法，設(shè)置5～6級(jí)的稅率檔次，稅率范圍可以在5%到50%之間；同時(shí)應(yīng)設(shè)計(jì)高起征點(diǎn)，以防止富人轉(zhuǎn)移財(cái)富，低收入者死后遺留下來的財(cái)產(chǎn)價(jià)值達(dá)不到起征點(diǎn)，因而避免了積聚巨額財(cái)富的現(xiàn)象。對(duì)于扣除項(xiàng)目的確定，為了體現(xiàn)稅收的公平原則，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對(duì)遺產(chǎn)稅設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用扣除，如喪葬費(fèi)、遺產(chǎn)的管理費(fèi)、繼承者或被繼承者的捐贈(zèng)費(fèi)用等。

4.2.3 調(diào)整與完善消費(fèi)稅

首先，應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，把一些奢侈品、高檔消費(fèi)品以及新興的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅的征稅范圍中，如名牌服飾、品牌包、國外旅游等，而對(duì)已成為人們生活的必需品或日常品的不征或減征消費(fèi)稅，這也能減輕低收入者的稅負(fù)。其次，合理調(diào)整稅率，適當(dāng)拉大不同稅目的稅率差距，對(duì)高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為采取高稅率，對(duì)生活大眾化消費(fèi)品實(shí)行低稅或免稅政策。最后，調(diào)整征稅環(huán)節(jié)，不應(yīng)僅僅只對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，還要在商品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。

4.2.4 完善其他稅收政策

我國社會(huì)保障資金的籌集方式是繳費(fèi)制而不是繳稅制，覆蓋范圍小，保費(fèi)過低。我國社會(huì)保障制度費(fèi)改稅，能為我國低收入水平的群體提供了充實(shí)的資金來源。社會(huì)保障費(fèi)改稅，首先，社會(huì)保障稅的征收范圍應(yīng)面向全體社會(huì)成員，但由于農(nóng)村居民的收入偏低，他們的稅負(fù)承受能力比城市居民要弱，因此，可暫時(shí)不對(duì)農(nóng)民群體征收社會(huì)保障稅，等具備了充實(shí)的條件后再征收。其次，社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)包括納稅人的全部薪金收入或生產(chǎn)經(jīng)營的純收入，制定計(jì)稅限額，超過限額部分的薪金收入或經(jīng)營收入不需繳納社會(huì)保障稅，這可以保護(hù)高收入者的積極性。最后，社會(huì)保障稅的稅目可以采用社會(huì)保障體系中的五個(gè)險(xiǎn)種，采用差別比例稅率并劃分企業(yè)和個(gè)人各自的承擔(dān)比例。

4.3 征收管理體系的完善與調(diào)整

首先，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)技能，熟悉稅法法規(guī)，掌握計(jì)算機(jī)稅務(wù)系統(tǒng)的應(yīng)用。其次，實(shí)現(xiàn)稅收信息化，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、交通部門、各個(gè)海關(guān)等相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，以便對(duì)應(yīng)稅收入、納稅人的具體交易情況等進(jìn)行查詢、核查和監(jiān)控。再次，充分利用媒體加大對(duì)稅法的宣傳和普及，通過開展講座，發(fā)放稅收小冊(cè)子等方式使公民更加深入地了解稅收知識(shí)。最后，加大對(duì)違反稅法行為的懲處力度，對(duì)一些違法違規(guī)行為不能手軟，必須給予嚴(yán)厲打擊，遏制偷逃稅現(xiàn)象擴(kuò)大化。

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F126.2

：A

：2096-0298(2016)03(c)-173-04

黃琳(1989-)，女，江西贛州人，碩士，中山大學(xué)新華學(xué)院助教，主要從事會(huì)計(jì)、稅收方面的研究。