華北水利水電大學(xué) 郭豐壘 黃彥雷

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“營改增”實施對建筑業(yè)的影響以及對策研究

華北水利水電大學(xué) 郭豐壘 黃彥雷

摘 要：“營改增”作為我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，對我國的各個行業(yè)都會產(chǎn)生不同程度的影響。隨著“營改增”的逐步深入，建筑業(yè)納入“營改增”范圍是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，2015年建筑業(yè)作為營改增最終擴圍的關(guān)鍵行業(yè)之一被納入“營改增”范圍。本文主要針對營業(yè)稅改增值稅對我國建筑業(yè)的影響進行分析，通過分析營業(yè)稅改增值稅政策對建筑業(yè)相關(guān)工作產(chǎn)生的影響，有針對性地提出了幾點“營改增”政策下完善建筑企業(yè)工作的舉措，并提出了相關(guān)建議，以期對建筑行業(yè)工作的開展和管理提供一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 企業(yè)管理 應(yīng)對策略

1 引言

財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），確定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)（稅率11%）、房地產(chǎn)業(yè)（稅率11%）、金融業(yè)（稅率6%）、生活服務(wù)業(yè)（稅率6%）等全部營業(yè)稅納稅人，納入“營改增”試點范圍，從此取消營業(yè)稅。

在此次營改增收官之戰(zhàn)中，建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)備受各界人士關(guān)注，因為這兩個行業(yè)在整個國民經(jīng)濟中都占有主導(dǎo)地位。而建筑業(yè)作為房地產(chǎn)行業(yè)的上一環(huán)節(jié)，營改增的稅率確定，發(fā)票的開具，稅款的繳納，甚至稅務(wù)的處理對市場老大哥房地產(chǎn)行業(yè)都有極大的影響。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此,建筑業(yè)的營改增過渡也極受關(guān)注。下面，本文就以建筑行業(yè)營改增的影響以及如何應(yīng)對談一談自己的看法。

2 “營改增”對建筑業(yè)的影響

2.1 對納稅人身份和稅率的影響

在營業(yè)稅征收管理下，建筑業(yè)納稅人在繳納營業(yè)稅時身份統(tǒng)一沒有區(qū)分，稅率也沒有差別，統(tǒng)一為3%。但在全面實施“營改增”后，就不會存在稅率上的一致性。建筑業(yè)的納稅義務(wù)人將分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。這樣一來，除了稅率上的差別，其他和增值稅一般規(guī)定大致相同。

根據(jù)《通知》附件1 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條、第四條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額和會計核算制度，二者滿足其一即可申請成為一般納稅人，實行憑票抵稅制度，計算繳納增值稅。

稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法征稅，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，并且不得抵扣增值稅進項稅額（簡易計稅方法）。小規(guī)模納稅人的計稅依據(jù)是以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。

2.2 對納稅地點和納稅時間的影響

“營改增”實施后納稅地點對于建筑業(yè)納稅人來說大概分為以下幾種：固定業(yè)戶和扣繳義務(wù)人銷售租賃建筑服務(wù)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅（總分機構(gòu)不在同一地點的分別向其主管機關(guān)申報納稅）；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向納稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；其他個人租賃或銷售不動產(chǎn)，提供建筑服務(wù)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)應(yīng)向不動產(chǎn)所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)；還存在預(yù)繳稅款后納稅申報的情況，相較原來還是有較大的變化。

納稅時間的規(guī)定相比較而言，需要注意的是扣繳義務(wù)時間，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。扣繳義務(wù)主要發(fā)生在轉(zhuǎn)包、分包環(huán)節(jié)，在營業(yè)稅征收體制下這一環(huán)節(jié)是最難監(jiān)管的環(huán)節(jié)，存在諸多問題?！盃I改增”在這一環(huán)節(jié)是需要有增值稅專用發(fā)票的，這樣會促使企業(yè)在轉(zhuǎn)包、分包環(huán)節(jié)選擇管理規(guī)范、有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)合作，有利于在一定程度上改變以往如掛靠、利用關(guān)系承接業(yè)務(wù)等違法亂象。

2.3 對經(jīng)營形式和企業(yè)管理的影響

營業(yè)稅改增值稅會大大降低建筑業(yè)非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠現(xiàn)象。有些建筑企業(yè)把自己承包后的工程再全部轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，建筑法第二十九條還特別規(guī)定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位”。

在“營改增”以前，建筑行業(yè)轉(zhuǎn)包、分包、掛靠是非常普遍的，因為里面牽涉較為復(fù)雜的利益關(guān)系，并且在營業(yè)稅體制下，稅額不存在抵扣的情況，第一承包人可以通過這些方式逃避部分稅額。甚至建筑企業(yè)在選擇轉(zhuǎn)包對象時由于各種原因，將工程轉(zhuǎn)包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的公司，我們也經(jīng)常能夠看到由不具備資質(zhì)的公司或個人承包工程發(fā)生事故。

“營改增”后建筑企業(yè)的第一承包人（從招標(biāo)方承接工程的單位）在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下應(yīng)按從招標(biāo)方取得的全部工程結(jié)算款和價外費用計算銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處繼續(xù)承接工程的建筑單位）取得開具的增值稅專用發(fā)票作為它的進項稅額，從其賬務(wù)處理中易于發(fā)現(xiàn)外購材料不能抵扣，這樣很容易知道工程全部轉(zhuǎn)包的實質(zhì)是什么。如果分包單位不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進項稅額的抵扣額度將大幅降低，企業(yè)稅負顯然會上升，利潤也相應(yīng)減少。一旦稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)非法轉(zhuǎn)包或分包，就會禁止第一承包人進行進項稅額的抵扣，隨之就會大大增加第一承包人的稅負，這將會促使企業(yè)在轉(zhuǎn)包、分包工程時謹慎考慮轉(zhuǎn)包對象，對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。

掛靠是另外一種比較常見的經(jīng)營形式，目前，許多掛靠單位購入原材料時并不索要發(fā)票，因為這樣會降低材料采購成本。營改增后若仍然不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位的銷項稅就不能抵扣，稅負就會增加。開具增值稅專用發(fā)票也必須以真實的交易為前提，這時，材料供應(yīng)商會趁機提價，結(jié)果是大幅減少掛靠單位的利潤，這將嚴重打擊掛靠行為。

建筑行業(yè)項目在全國各地都有分布，同時材料采購也相應(yīng)分散，材料管理部門復(fù)雜多樣，“營改增”后每筆采購相關(guān)的業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有的增值稅發(fā)票模式開具增值稅發(fā)票，且發(fā)票數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、整理、審核等工作難度大、時間長，并且進項稅額要求在180天內(nèi)認證完成，其工作難度非常大。毫無疑問，這些會對建筑業(yè)公司財務(wù)人員，甚至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求，需要公司上層及時根據(jù)需要改善管理模式，提高運營效率。

3 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

3.1 認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策，改變陳舊觀念

增值稅一直以來被我們公認為最具有“稅收中性”的稅種，此次“營改增”稅制改革的目標(biāo)之一，便是采取以票抵扣防止偷漏稅。長期以來，各行各業(yè)都流行一句話，叫做“買貨不要發(fā)票便宜”。建筑業(yè)在以往繳納營業(yè)稅不需要進行稅款抵扣，為了降低成本而不索取發(fā)票的行為經(jīng)常出現(xiàn)，建筑企業(yè)好大一塊利潤就是由于不要發(fā)票而獲得的。但是，建筑業(yè)企業(yè)在改征增值稅后，建筑業(yè)企業(yè)在購買原材料以及輔助材料、接受其他企業(yè)提供增值稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)中，就必須從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅抵扣憑證，企業(yè)就不得抵扣進項稅額。

營業(yè)稅改增值稅會對建筑施工企業(yè)的各個領(lǐng)域產(chǎn)生一定程度的影響，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡早對這一措施作出積極反應(yīng)。試點期間，建筑企業(yè)應(yīng)該加強企業(yè)管理人員對新政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)財務(wù)、稅務(wù)等各類人才，提高全體員工對“營改增”政策的認識和理解；堵塞稅收漏洞是所有納稅人的義務(wù)，建筑企業(yè)必須改變觀念，從自身管理上增強堵漏意識。

3.2 強化企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

2008年經(jīng)濟危機以來，我國采取應(yīng)對危機的措施在一定程度上促進了房地產(chǎn)行業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的發(fā)展。有很多學(xué)者也認為中國目前的樓市對中國經(jīng)濟增長的貢獻巨大，并且與樓市相關(guān)聯(lián)的建筑業(yè)作為我國一項傳統(tǒng)行業(yè)，目前發(fā)展仍然不夠完善，存在如管理層級復(fù)雜、粗放式發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠等管理難點，需要建筑業(yè)企業(yè)在管理和內(nèi)部控制方面努力改進。

建筑業(yè)企業(yè)要主動改變以往為了降低施工成本，內(nèi)部操作、關(guān)系企業(yè)承接等不合規(guī)的做法。為了能夠使稅收鏈條環(huán)環(huán)抵扣，企業(yè)更應(yīng)通過招標(biāo)等方式選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考慮其相應(yīng)的稅率，取得增值稅專用發(fā)票，既是公司管理的要求，也是降低企業(yè)成本，避免后續(xù)“煩惱”的良策。

建筑業(yè)企業(yè)管理粗放，生產(chǎn)資源浪費嚴重，并且非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式在稅制改革后，在稅務(wù)方面將更容易實現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)敢于改變自我，對內(nèi)部管理應(yīng)該深入發(fā)掘，建立一套權(quán)責(zé)分明、相互制約的公司行為規(guī)范；對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的大量浪費現(xiàn)象，要通過成本控制、精細生產(chǎn)等方式減少浪費；公司規(guī)模龐大的，還應(yīng)主動拋棄累贅，實現(xiàn)全面的“瘦身”和“健身”。

4 結(jié)語

對建筑企業(yè)而言，“營改增”不能簡單理解為一個稅種到另一個稅種的轉(zhuǎn)變，它是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的變革，涉及范圍廣，影響力大；辯證來看，它既是挑戰(zhàn)也是機遇。

長期以來，營業(yè)稅體制下的建筑業(yè)充斥著各種無資質(zhì)的施工企業(yè)，存在違法轉(zhuǎn)包、掛靠等諸多違法行為；建筑業(yè)企業(yè)為了降低成本，自己生產(chǎn)材料供自己使用，不利于建筑行業(yè)的專業(yè)化分工。建筑業(yè)實施“營改增”可以避免重復(fù)納稅，減輕稅負；還可以改善行業(yè)結(jié)構(gòu)，促進行業(yè)分工，實現(xiàn)企業(yè)“瘦身”專一化，有利于行業(yè)技術(shù)發(fā)展。建筑業(yè)企業(yè)需要根據(jù)自身客觀條件和“營改增”整體宏觀政策，積極改變觀念和企業(yè)管理模式，采取合理措施應(yīng)對挑戰(zhàn)，以適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

參考文獻

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中圖分類號：F407.9

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（b）-156-02