李紅英

摘要：全面預(yù)算管理是一項(xiàng)體系化、系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作、提高企業(yè)的業(yè)績(jī)水平，實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于增強(qiáng)企業(yè)管理水平，激發(fā)員工工作積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，對(duì)全面預(yù)算管理體系模型的研究有助于全面預(yù)算管理在企業(yè)的成功應(yīng)用。文章分析當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行體系的構(gòu)建，并探討了企業(yè)全面預(yù)算管理考評(píng)體系的構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理體系；預(yù)算控制；預(yù)算考評(píng)

全面預(yù)算管理對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心手段。全面預(yù)算管理主要是通過(guò)預(yù)算的方式來(lái)嚴(yán)格控制、考核、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)情況，對(duì)企業(yè)資金的有效使用，經(jīng)濟(jì)效益的提升，以及強(qiáng)化企業(yè)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。全面預(yù)算管理核心在于“全面”二字上，并隨著全面預(yù)算管理理論在我國(guó)的不斷深入推廣，越來(lái)越多的企業(yè)在推行全面預(yù)算管理。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐認(rèn)識(shí)

（一）基礎(chǔ)、廣泛參與性較差

許多成功實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)都注重預(yù)算管理的全面性，注重全公司、各一線員工的參與性，而一些員工則認(rèn)為：全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，是領(lǐng)導(dǎo)們的指示，作為生產(chǎn)、銷(xiāo)售等一線員工跟預(yù)算管理根本沒(méi)有關(guān)系，只要做好本職工作即可。

（二）預(yù)算編制不全面

很多企業(yè)將預(yù)算的重點(diǎn)放在生產(chǎn)領(lǐng)域，注重生產(chǎn)、銷(xiāo)售、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)等的編制，將預(yù)算作為控制費(fèi)用的工具，而缺乏對(duì)資本預(yù)算、現(xiàn)金流量表的編制，進(jìn)而會(huì)因?yàn)橥顿Y決策的失誤導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理工作失去了意義。

（三）預(yù)算控制、考核約束力度較弱

一些企業(yè)的預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性，導(dǎo)致調(diào)整過(guò)于頻繁，甚至一些預(yù)算的編制跟實(shí)際工作不相符，缺乏可操作性，進(jìn)一步導(dǎo)致執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理運(yùn)行體系的構(gòu)建

（一）預(yù)算編制

1. 預(yù)算目標(biāo)

制定目標(biāo)是在預(yù)算編制過(guò)程中的關(guān)鍵，整個(gè)預(yù)算編制工作如果不能制定合理的預(yù)算目標(biāo)，那么將成為一種形式。每家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，進(jìn)行預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)也不同，但是，必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，制定企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理目標(biāo)，確保預(yù)算編制真正的成為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的行動(dòng)指南。

2. 編制流程

預(yù)算的編制應(yīng)采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，通過(guò)用不變價(jià)（上年實(shí)際價(jià)格）、按照車(chē)間所報(bào)預(yù)算單耗測(cè)算預(yù)算成本，與去年實(shí)際完成平均值及最好值進(jìn)行對(duì)比，確定單耗預(yù)算目標(biāo)；用不變量（上年平均單耗及最好單耗）、按照上年平均單耗測(cè)算預(yù)算成本，與上年平均及最好成本進(jìn)行對(duì)比，確定預(yù)算價(jià)格等方法進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，最終確定預(yù)算的各種消耗指標(biāo)及采購(gòu)價(jià)格；預(yù)算編制委員會(huì)審議平衡后，經(jīng)過(guò)自下而上、自上而下的反復(fù)討論、修改，將審議通過(guò)的年度預(yù)算上報(bào)董事會(huì)審批

3. 預(yù)算分解

首先，將不同級(jí)次的內(nèi)控目標(biāo)按照車(chē)間、部門(mén)能真正控制的成本費(fèi)用項(xiàng)目，分解至各車(chē)間、部門(mén)；其次，各車(chē)間部門(mén)按照各自目標(biāo)，制定出詳細(xì)的預(yù)算分解方案，分解下達(dá)至班組，各班組再根據(jù)自身實(shí)際情況，依據(jù)車(chē)間要求和管控需求，將相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)換成生產(chǎn)一線職工便于控制和統(tǒng)計(jì)的指標(biāo)，并通過(guò)制作相應(yīng)的指標(biāo)控制表格和日常的數(shù)據(jù)采集，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督和事后分析；最后，根據(jù)高管所管轄車(chē)間、部門(mén)的不同，將歸屬于該車(chē)間、部門(mén)的可控項(xiàng)目全部歸集到主管高管人員，真正實(shí)現(xiàn)上至高管下至每一位基層員工的全面“無(wú)縫隙”的預(yù)算分解。

（二）預(yù)算執(zhí)行

1. 預(yù)算控制

企業(yè)全面預(yù)算管理最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的提升，目標(biāo)和組織確定后，關(guān)鍵是對(duì)過(guò)程的控制，尤其是落實(shí)到各環(huán)節(jié)上。為此，企業(yè)必須結(jié)合年度管理重點(diǎn)，強(qiáng)化過(guò)程管控，促進(jìn)效益提升。首先，針對(duì)不同的成本項(xiàng)目，可以成立跨部門(mén)成本項(xiàng)目小組，進(jìn)行專題公關(guān)，與成本責(zé)任單位協(xié)同配合，共同落實(shí)改進(jìn)措施，部門(mén)之間利益相互結(jié)合，以保證成本控制項(xiàng)目的有效落實(shí)。同時(shí)由考核部門(mén)跟蹤、檢查和評(píng)價(jià)各項(xiàng)目組的工作進(jìn)展情況。其次，注重對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過(guò)程控制。比如：在采購(gòu)環(huán)節(jié)，將企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中，開(kāi)展批量、集中采購(gòu)，增強(qiáng)議價(jià)能力，降低采購(gòu)價(jià)格；理順采購(gòu)渠道，減少中間環(huán)節(jié)，擴(kuò)大供應(yīng)商的直供范圍，節(jié)約采購(gòu)成本；簽訂敞口合同，中標(biāo)價(jià)內(nèi)部公示，供應(yīng)商可隨時(shí)報(bào)價(jià)，同等質(zhì)量，價(jià)格較低的供應(yīng)商優(yōu)先供貨，打破以往供應(yīng)商已經(jīng)中標(biāo)不得更換的規(guī)定。最后，注重對(duì)日常敏感性費(fèi)用的控制。

2. 預(yù)算分析

預(yù)算管理組織部門(mén)要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況按月度、季度進(jìn)行分析，定期組織經(jīng)營(yíng)分析，通過(guò)不斷完善的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析機(jī)制，在板塊內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品成本核算口徑一致的基礎(chǔ)上，對(duì)同類(lèi)產(chǎn)品成本及敏感費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行橫向和縱向分析比較，企業(yè)內(nèi)部則以不變價(jià)對(duì)實(shí)際生產(chǎn)成本與預(yù)算成本對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題為主。針對(duì)分析會(huì)提出的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，分清主觀原因和客觀原因，主觀原因必須劃分出明確部門(mén)及責(zé)任人進(jìn)行整改，并由監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行跟蹤和督辦，從而充分發(fā)揮預(yù)算管控作用，為公司經(jīng)營(yíng)決策和考核提供有力依據(jù)。

3. 預(yù)算調(diào)整

預(yù)算已經(jīng)下發(fā)一般不予調(diào)整，但預(yù)算遇到不可抗力、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)和大規(guī)模資產(chǎn)重組等發(fā)生重大變化，使預(yù)算編制的假設(shè)條件不成立，或者導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，就需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行修正。如果片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性作用，全面預(yù)算就會(huì)變的僵化，從而也就失去了預(yù)算的意義。因此預(yù)算調(diào)整是全面預(yù)算管理不可缺少的環(huán)節(jié)之一：當(dāng)某一項(xiàng)或幾項(xiàng)因素向著劣勢(shì)方向變化，影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他因素潛力，或采取其他措施來(lái)彌補(bǔ)，只有在無(wú)法彌補(bǔ)的情況下，才能提出預(yù)算修正調(diào)整申請(qǐng)。

三、全面預(yù)算管理考評(píng)體系的構(gòu)建

（一）預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)

預(yù)算管理的業(yè)績(jī)考評(píng)是企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)的一部分，以對(duì)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，來(lái)確定對(duì)經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)懲。但預(yù)算管理業(yè)績(jī)考評(píng)的主體是企業(yè)最高管理當(dāng)局或最高管理當(dāng)局委托的管理部門(mén)， 與企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)不同，考評(píng)的客體是預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)象。也就是企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施，采用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法， 以預(yù)算目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，對(duì)預(yù)算管理的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)地衡量，并及時(shí)提供反饋信息的一種過(guò)程。

（二）責(zé)任單位績(jī)效考評(píng)

首先，針對(duì)薪酬制度方面，企業(yè)應(yīng)以年度預(yù)算分解為基礎(chǔ)，以“貢獻(xiàn)值”為核心，以“量、成本、費(fèi)用”為重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)年度工資總額劃定各單位工資標(biāo)準(zhǔn)線，實(shí)行定員工資；按照部門(mén)“貢獻(xiàn)值”大小進(jìn)行獎(jiǎng)罰，正貢獻(xiàn)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，負(fù)貢獻(xiàn)進(jìn)行扣罰；其次，中層干部作為公司運(yùn)行中承上啟下的橋梁，如何充分調(diào)動(dòng)其工作的主動(dòng)性和能動(dòng)性，是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵。中層干部薪酬與部門(mén)預(yù)算目標(biāo)連掛考核，連續(xù)三個(gè)月完不成任務(wù)，除扣罰薪酬外，要主動(dòng)辭去職務(wù)，實(shí)現(xiàn)了干部選拔由“人管”向“制度管”的轉(zhuǎn)變。第三，建立員工動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)機(jī)制：提煉出公司所有基層崗位的關(guān)鍵指標(biāo)，通過(guò)明確崗位責(zé)任、制定關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)督導(dǎo)、業(yè)績(jī)考核四個(gè)環(huán)節(jié)，每月進(jìn)行相應(yīng)百分制的打分評(píng)價(jià)，從高到低分不同的等級(jí)，考核結(jié)果與晉升、評(píng)先、工資調(diào)整等掛鉤，確保事事有人管。第四，每月結(jié)束后，相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)將各責(zé)任部門(mén)可以量化的指標(biāo)，按照不變價(jià)（或不變量）進(jìn)行折算后與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，算出貢獻(xiàn)值，提供給考核執(zhí)行部門(mén)，執(zhí)行部門(mén)再結(jié)合質(zhì)量、運(yùn)行效率、安全等指標(biāo)，不考慮任何客觀因素，嚴(yán)格按照工資績(jī)效考核制度進(jìn)行兌現(xiàn)，以充分體現(xiàn)預(yù)算的剛性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃紅華，王玲玲.企業(yè)全面預(yù)算管體系構(gòu)建淺析[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2013（03）.

[2]孫俊偉.企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和優(yōu)化[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（17）.

（作者單位：濮陽(yáng)龍豐紙業(yè)有限公司）