王紅朝

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為，需要執(zhí)行嚴(yán)格的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)要求，有不能自行調(diào)整的統(tǒng)一常用文書模板。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一個(gè)復(fù)雜的事情，涉及的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)人員，還需要進(jìn)行責(zé)任劃分。在強(qiáng)調(diào)規(guī)范中，有多種風(fēng)險(xiǎn)，如審前資料準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)配合、審計(jì)后的整改過程中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，都影響了經(jīng)責(zé)審計(jì)順利開展。針對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)實(shí)踐工作中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，通過具體審計(jì)分析，尋找方法應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或統(tǒng)籌審計(jì)資源，從機(jī)制上解決審計(jì)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題；機(jī)制

一、審計(jì)中存在的問題

（一）審前調(diào)查

在審計(jì)程序中有審前調(diào)查這個(gè)環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)目前存在三個(gè)方面問題。第一審前調(diào)查成為一個(gè)泛泛而談的地方，被審單位不會(huì)提出任何問題，靜等審計(jì)去發(fā)現(xiàn)問題；第二審前調(diào)查被審單位會(huì)說一些問題，但是這些問題不具體，很模糊，帶有一定的普遍性，沒有審查的價(jià)值；第三被審單位提出很多問題，并且過度提出問題，比如提出的違規(guī)問題成本金額超過實(shí)際金額，帳外工程量超過實(shí)際工程量。

（二）審計(jì)訪談

在審計(jì)訪談中存在兩個(gè)問題。第一就是被訪談人員因?yàn)楦鞣N原因虛假陳述，不愿意呈現(xiàn)真實(shí)情況。只說好的，不說壞的；對(duì)錯(cuò)誤的內(nèi)容輕輕點(diǎn)水，或者三緘其口，對(duì)比較好的內(nèi)容夸夸其談。秉承能少說的，就不多說的消極態(tài)度。第二就是對(duì)訪談工作不重視。因?yàn)閭€(gè)人工作忙，不愿意在訪談方面浪費(fèi)時(shí)間，認(rèn)為出力不討好，或者認(rèn)為訪談工作可有可無，對(duì)訪談不重視。

（三）問題整改

整改中存在三個(gè)方面問題。第一被審單位的問題沒有及時(shí)整改，審計(jì)沒有其他更好的手段，如果僅僅依靠處罰，就造成審計(jì)四面樹敵，審計(jì)工作很難開展下去；第二領(lǐng)導(dǎo)的升遷和變化不依據(jù)經(jīng)責(zé)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)中就是發(fā)現(xiàn)了問題，被審計(jì)前任領(lǐng)導(dǎo)的位置已經(jīng)確認(rèn)，就不會(huì)重視；第三當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題之后，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)或者單位可能對(duì)審計(jì)結(jié)果不滿意，就會(huì)要求審計(jì)調(diào)整，否則很多事情不配合。

二、分析審計(jì)問題，發(fā)現(xiàn)應(yīng)對(duì)措施

（一）審計(jì)問題分析

1. 認(rèn)識(shí)偏差

對(duì)審計(jì)報(bào)送的資料不重視，認(rèn)為各地情況差不多，報(bào)與不報(bào)，結(jié)果一樣；二是有僥幸心理，如果報(bào)了就暴露問題，不報(bào)審計(jì)可能還不太清楚，打擦邊球；三是急功近利，推卸責(zé)任，想把事情都推給前任，降低現(xiàn)在經(jīng)營困難。

2. 機(jī)制缺失

一是現(xiàn)在企業(yè)都很重視業(yè)務(wù)發(fā)展，績效考核中審計(jì)只有處罰扣分，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)沒有強(qiáng)制權(quán)，也沒有可供分配的優(yōu)質(zhì)資源；二是經(jīng)責(zé)審計(jì)都是事后審計(jì)，事情已經(jīng)發(fā)生了，因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則及信息披露的要求，部分內(nèi)容整改追溯難度大；三是審計(jì)是后端部門，在目前以業(yè)務(wù)發(fā)展為主的情況下，審計(jì)工作相對(duì)弱勢，被審單位比較強(qiáng)勢。

3. 跟蹤問效不夠

檢查督辦、跟蹤問效是審計(jì)整改工作落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)結(jié)論和決定只停留在紙上、屢查屢犯，產(chǎn)生這些問題的一個(gè)重要原因就是因?yàn)闄z查督辦不夠、跟蹤問效乏力。審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏自身的強(qiáng)制措施，需要借助他人的力量。

（二）審計(jì)問題對(duì)策

1. 審前資料風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

經(jīng)責(zé)審計(jì)工作和接任領(lǐng)導(dǎo)有很大關(guān)聯(lián)，所以要和接任領(lǐng)導(dǎo)做好溝通 ，通過管理層達(dá)成諒解，工作就比較容易推開。對(duì)上報(bào)的問題要嚴(yán)格審核，通過審核發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的機(jī)制規(guī)律，然后擴(kuò)展到其它地方。對(duì)上報(bào)問題要審核，對(duì)弄虛作假的，要制定辦法嚴(yán)厲處罰。

2. 審計(jì)訪談風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

對(duì)被審單位要事前認(rèn)真的分析，找到規(guī)律性問題，然后到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行有針對(duì)性的詢問。詢問工作不能談大的方向，要談就要有目標(biāo)的談。對(duì)訪談人員講的話，要求被訪談人員簽字，增強(qiáng)被訪談人員的的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。訪談人員要和被訪談對(duì)象位置相當(dāng)，要根據(jù)訪談對(duì)象的主管工作，訪談相關(guān)經(jīng)營，管理，考核等問題。

3. 審計(jì)整改風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

審計(jì)工作要擴(kuò)展方法，不能僅僅使用處罰權(quán)，還要有通報(bào)，通過通報(bào)排名等方式給被審單位施加壓力。審計(jì)工作不能單獨(dú)有審計(jì)部來進(jìn)行，特別是審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)前要和各業(yè)務(wù)部門充分溝通，事中積極的交流，事后緊緊依靠，通過業(yè)務(wù)部門的對(duì)口提要求。堅(jiān)持審計(jì)底稿的嚴(yán)肅性，在沒有任何明確的反方向因素證據(jù)，不得隨意更改底稿內(nèi)容。

三、統(tǒng)籌審計(jì)資源，建立應(yīng)對(duì)機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)部門資源少、支撐能力弱、強(qiáng)制手段更弱的問題，就需要盤點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部資源，理清審計(jì)與業(yè)務(wù)管理部門、審計(jì)與監(jiān)察部門的異同點(diǎn)，建立比較好的配合機(jī)制，最大效果的解決審計(jì)中的問題。

（一）統(tǒng)籌分析審計(jì)相關(guān)資源

1. 審計(jì)與業(yè)管部門的區(qū)別和聯(lián)系

（1）審計(jì)與業(yè)務(wù)管理中心的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營者在任期內(nèi)對(duì)其所在的單位的經(jīng)營指標(biāo)完成情況，財(cái)務(wù)收支或所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有的責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)業(yè)財(cái)對(duì)賬和稽核管控，承接發(fā)展質(zhì)量監(jiān)控，優(yōu)化業(yè)務(wù)規(guī)則，理順業(yè)務(wù)流程；負(fù)責(zé)銷售品全生命周期管理，推進(jìn)集約結(jié)算，歸口數(shù)據(jù)支撐。

（2）審計(jì)與業(yè)務(wù)管理中心的聯(lián)系。審計(jì)和業(yè)務(wù)管理中心關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包含虛假用戶、人工成本、存貨物資。業(yè)務(wù)管理中心關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、營收資金風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算支出風(fēng)險(xiǎn)、基礎(chǔ)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)與監(jiān)察的區(qū)別和聯(lián)系

（1）審計(jì)與監(jiān)察的區(qū)別。審計(jì)部門是對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)行情況和使用效果進(jìn)行審計(jì)的，它主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)；監(jiān)察部門是依據(jù)企業(yè)監(jiān)察的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他人員實(shí)施監(jiān)察， 通俗點(diǎn)說，審計(jì)是對(duì)錢的監(jiān)督檢查；監(jiān)察是對(duì)人的監(jiān)督和檢查。

（2）審計(jì)與監(jiān)察的聯(lián)系。二者的職能具有交叉的地方，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后直接由監(jiān)察部門進(jìn)行處分。審計(jì)側(cè)重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專業(yè)評(píng)價(jià)，側(cè)重對(duì)事；監(jiān)察則重在調(diào)查違紀(jì)、違法事項(xiàng)，側(cè)重對(duì)人。監(jiān)察可以充分利用審計(jì)的成果。

（二）建立解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制

1. 落實(shí)被審單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否順利開展，落實(shí)到位，與被審單位有密切的關(guān)系。為把經(jīng)責(zé)審計(jì)工作落到實(shí)處，企業(yè)應(yīng)出臺(tái)辦法，明確被審計(jì)單位“一把手”作為經(jīng)責(zé)審計(jì)第一責(zé)任人，對(duì)被審單位不配合、不落實(shí)，將被追責(zé)問責(zé)。

被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)中的重大問題要親自管、親自抓。對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出的審計(jì)建議，要認(rèn)真研究、及時(shí)整改，把經(jīng)責(zé)審計(jì)作為加強(qiáng)管理、規(guī)范工作的契機(jī)和抓手，做到邊審邊改。

2. 依靠審計(jì)聯(lián)席會(huì)議貫穿審計(jì)全過程

在經(jīng)責(zé)審計(jì)工作中，要通過審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，緊密結(jié)合業(yè)務(wù)管理中心，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。一是審計(jì)前，召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，讓各部門就自己主管范圍內(nèi)，提出被審單位的主要問題；二是審計(jì)中，有業(yè)務(wù)部門特別是業(yè)務(wù)管理中心派出人員參與審計(jì)組，對(duì)審計(jì)中的關(guān)鍵問題進(jìn)行現(xiàn)場排查，找到問題產(chǎn)生的根源；三是審計(jì)后，要和業(yè)務(wù)管理中心結(jié)合起來，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的輕重緩急處理進(jìn)行均衡，找到實(shí)際有效的解決辦法，并督促相關(guān)單位進(jìn)行整改。

3. 結(jié)合監(jiān)察室做好審計(jì)追責(zé)

對(duì)整改不力或追責(zé)不到位的，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)同監(jiān)察室啟動(dòng)追責(zé)問責(zé)機(jī)制。比如，可以將審計(jì)整改結(jié)果納入領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核和單位年度綜合考評(píng)范疇，將落實(shí)審計(jì)整改情況列入領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任年度報(bào)告內(nèi)容，并納入領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核范疇等措施，保障審計(jì)整改工作的落實(shí)到位。

總之，通過審計(jì)問題的具體分析及應(yīng)對(duì)，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部資源，建立經(jīng)責(zé)審計(jì)溝通機(jī)制，形成一個(gè)以審計(jì)部、業(yè)務(wù)管理部門、監(jiān)察室、被審單位為主的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范體系，審計(jì)部門提供審計(jì)結(jié)果，業(yè)務(wù)部門參與并討論審計(jì)問題應(yīng)對(duì)措施，以監(jiān)察室為主的責(zé)任確認(rèn)追究，被審單位的責(zé)任落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國電信股份有限公司河南分公司）