文/張丹

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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

文/張丹

摘要：行政事業(yè)單位是執(zhí)行及貫徹國家相關(guān)政策，提供實(shí)施國家公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部控制的質(zhì)量水平直接制約影響到行政事業(yè)單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮。隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的頒布實(shí)施，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)涵、目標(biāo)、特征上都有了新的變化和發(fā)展。本文圍繞行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，對(duì)其推行實(shí)施過程中的一些重難點(diǎn)及要點(diǎn)加以簡要分析闡述，以資參考借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；措施

我國財(cái)政部于2014年頒布實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題受到了廣泛重視和關(guān)注。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)資源整合、權(quán)力制約、風(fēng)險(xiǎn)防范的重要途徑，基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性，在新時(shí)期背景下，如何使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加科學(xué)規(guī)范，就需要各行政事業(yè)單位著力探究思考。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及作用

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是在控制制度、控制目標(biāo)、控制程序及控制措施的指導(dǎo)下，圍繞行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及經(jīng)濟(jì)事務(wù)活動(dòng)而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)踐［1］。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在內(nèi)容上涉及到支出狀況統(tǒng)計(jì)及記錄、行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理等多個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)這些環(huán)節(jié)的資金調(diào)配及使用進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控的過程中，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠全面覆蓋本單位的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最終使本單位財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確、資產(chǎn)管理更具針對(duì)性、財(cái)務(wù)行為更加透明。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在如下方面：首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有助于行政事業(yè)單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管控目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基本保障。行政事業(yè)單位財(cái)政資金的利用效率及管理質(zhì)量的提升，有賴于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的跟進(jìn)及完善。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制借助于績效管理及全面預(yù)算管理，可以提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量效率，體現(xiàn)行政事業(yè)單位為民服務(wù)的特點(diǎn)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的預(yù)算管理及績效管理，可以對(duì)行政事業(yè)單位的支出加以籌劃，使行政事業(yè)單位能夠在公共服務(wù)的質(zhì)量和效率上得到顯著提升，并使行政事業(yè)單位內(nèi)控模式趨于高效集約化［2］。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施現(xiàn)狀分析

首先，行政事業(yè)單位基于內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度有待提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建及運(yùn)轉(zhuǎn)需要行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的內(nèi)控氛圍。但從實(shí)際情況看，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者及管理者普遍缺乏對(duì)內(nèi)控理論及知識(shí)的了解，出現(xiàn)重視單位業(yè)務(wù)擴(kuò)展，忽視內(nèi)部控制的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理，尤其是資金管控上較為薄弱，內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制職能難以充分發(fā)揮。

其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制完善度不高。受行政事業(yè)單位管理者內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)等因素制約影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制在建設(shè)中缺乏有效指導(dǎo)，相應(yīng)的內(nèi)部控制制度及流程出現(xiàn)了諸多的問題及缺陷，主要體現(xiàn)在：1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制各崗位的職責(zé)較為模糊，在工作流程及控制措施上也不夠細(xì)致規(guī)范；2.內(nèi)部控制制度與資金管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)管理制度及費(fèi)用管理制度重合性過高，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上不夠深入系統(tǒng)；3.內(nèi)部控制監(jiān)督的力度不強(qiáng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督更多地依賴財(cái)政部門及審計(jì)部門，單位自身的內(nèi)部審計(jì)職能較為薄弱，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過于被動(dòng)。

第三，行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員管理及人員素質(zhì)能力方面存在不足。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員崗位分配及人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)上，受單位自身編制因素影響，較易出現(xiàn)記賬人員、經(jīng)辦人員、決策人員及保管人員的崗位重疊或崗位合并現(xiàn)象，各部分財(cái)會(huì)人員崗位職責(zé)不清，權(quán)利分配混亂，給內(nèi)控制度實(shí)施增添了阻礙。在行政事業(yè)單位內(nèi)控人員素質(zhì)能力建設(shè)上，具備豐富內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人員數(shù)量不足，在會(huì)計(jì)核算、財(cái)政收支控制、內(nèi)控操作實(shí)務(wù)等方面水平有限，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施在實(shí)施中流于表面，深度不足。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的措施方法探究

（一）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)，營造良好的行政事業(yè)單位內(nèi)控氛圍

作為行政事業(yè)單位管理者及領(lǐng)導(dǎo)者來說，其應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制基于單位自身發(fā)展的重要性加以全面認(rèn)知，增強(qiáng)自身的內(nèi)控意識(shí)，為后續(xù)的內(nèi)控措施及內(nèi)控制度的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。在提高內(nèi)控意識(shí)觀念后，行政事業(yè)單位管理者要在本單位內(nèi)部開展內(nèi)控基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)、內(nèi)控人員人才選拔及培訓(xùn)、建立內(nèi)控激勵(lì)機(jī)制等實(shí)踐，一方面對(duì)本單位內(nèi)部控制管理人員及財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)加以強(qiáng)化，使其轉(zhuǎn)變?cè)械呢?cái)務(wù)管理陳舊理念，另一方面可以為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的營造形成有效助推。在增強(qiáng)行政事業(yè)單位員工內(nèi)控意識(shí)的基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位管理者還應(yīng)重點(diǎn)圍繞財(cái)務(wù)部門崗位及人員分布情況，實(shí)施不相容職務(wù)分離、崗位職責(zé)明確分工、內(nèi)控信息及時(shí)傳遞交流等措施，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可以延伸覆蓋到本單位的各個(gè)機(jī)構(gòu)及管理歸口，最終達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)。

（二）構(gòu)建及完善科學(xué)規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建及完善上，由于各行政事業(yè)單位在服務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)方向上存在一定的差異性，在構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，要結(jié)合行政事業(yè)單位的屬性、規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍等，確定內(nèi)部控制的基本要求，然后針對(duì)性地對(duì)內(nèi)部控制的具體流程步驟、財(cái)務(wù)管理及資金管理中的審批、執(zhí)行、監(jiān)督等方面制定相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控管理制度，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為形成的憑證、文件、資料等加以整理，為后續(xù)的預(yù)算控制、資產(chǎn)控制、項(xiàng)目建設(shè)資金投資控制、資金收支控制等提供依據(jù)。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)上，還應(yīng)圍繞預(yù)算管控，構(gòu)建預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考評(píng)機(jī)制，對(duì)重大的投資項(xiàng)目及資產(chǎn)購置行為進(jìn)行集體決策［3］。

（三）依托行政事業(yè)單位信息管理系統(tǒng)，做好行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)借助信息技術(shù)及單位內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)，實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息化管理，最大限度地收集、存儲(chǔ)、分析、使用行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)及業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的各類信息數(shù)據(jù)，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)決策提供參考。在設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)時(shí)，要對(duì)本單位各部門及各個(gè)崗位員工的職責(zé)加以明確，使其清晰認(rèn)知自身在內(nèi)控機(jī)制架構(gòu)中的定位及作用，然后將本單位各部位采用的信息管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)加以連接，在財(cái)務(wù)分析及內(nèi)控軟件的輔助下，一方面為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息的橫縱向交流提供平臺(tái)，另一方面可以在信息數(shù)據(jù)的暢通交流及共享中，對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)因素加以評(píng)估、預(yù)警及化解。

（四）強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中，除了要在意識(shí)上、機(jī)制上、軟硬件上采取相應(yīng)的改進(jìn)完善措施外，還要通過構(gòu)建內(nèi)外部相結(jié)合的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，使行政事業(yè)單位的崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、內(nèi)控效果得到實(shí)時(shí)全程跟蹤監(jiān)管［4］。作為行政事業(yè)單位自身來說，其應(yīng)成立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，督促內(nèi)控人員在自身工作崗位上履行內(nèi)控制度及要求，避免崗位職責(zé)不清而引發(fā)內(nèi)控管理漏洞。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督中，可以在發(fā)揮外部審計(jì)部門的監(jiān)督作用的同時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等進(jìn)入單位內(nèi)部進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督。

四、結(jié)語

新時(shí)期背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)在提高單位財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)單位公共服務(wù)效率方面作用顯著。針對(duì)現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中暴露出的問題及不足，行政事業(yè)單位應(yīng)注重從內(nèi)控理念的強(qiáng)化、內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建、內(nèi)控監(jiān)督的跟進(jìn)等方面加以改善，使內(nèi)部控制可以真正起到助推行政事業(yè)單位良性發(fā)展的作用。

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（作者單位：錦州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財(cái)務(wù)結(jié)算中心）

上接（第214頁）

部門共同負(fù)責(zé)，讓監(jiān)督與管理制度落實(shí)到具體環(huán)節(jié)中。

第二，企業(yè)要逐漸的完善績效考核制度，讓內(nèi)部控制的管理制度可以落實(shí)到實(shí)處。這樣做的用處體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是企業(yè)內(nèi)部控制制度可以落實(shí)到實(shí)處，二是經(jīng)營的效益顯著的提高。企業(yè)可以規(guī)定一個(gè)時(shí)間，然后每次在這個(gè)時(shí)間段里安排專員檢查內(nèi)部控制制度的實(shí)行情況，根據(jù)實(shí)行的情況制定獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的規(guī)章，給那些已經(jīng)遵照內(nèi)部控制制度進(jìn)行的員工和部門一些獎(jiǎng)賞；相反的那些沒有執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工與部門就要做出相應(yīng)的懲罰。這樣做的最終目的就是落實(shí)內(nèi)部控制制度，讓企業(yè)所有員工在工作環(huán)節(jié)中保持較高的自覺性。

第三，企業(yè)需先進(jìn)一步修改企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓外部的監(jiān)管力度可以發(fā)揮出實(shí)效。監(jiān)管制度的主要就是財(cái)政部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門，它們之間要相互協(xié)調(diào)，充分的了解到企業(yè)內(nèi)部控制制度，分工明確，實(shí)行崗位責(zé)任制，要嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)督管理工作，做好日常檢查，不僅如此，部門與部門在工作過程中要隨時(shí)進(jìn)行信息交流，讓監(jiān)督力度與執(zhí)法力度落實(shí)到每一個(gè)人，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)行依據(jù)就是企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)也可以引用社會(huì)中介組織，來判定企業(yè)內(nèi)部控制制度是否落實(shí)到了實(shí)處，這樣就可以解決內(nèi)部控制制度中出現(xiàn)的問題，優(yōu)化控制制度。

第四，企業(yè)要注重在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范性、合法性及有效性這三方面管理。所以企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都要按照相應(yīng)的法律法規(guī)來實(shí)施，確保行為是受法律保護(hù)的。只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受法律保護(hù)，那么內(nèi)部控制的作用才可以發(fā)揮出來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)也能夠更高效的實(shí)行，這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益才能穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，那么企業(yè)占領(lǐng)的市場(chǎng)份額也會(huì)上升，企業(yè)才有更足的信心擴(kuò)大發(fā)展。企業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了前進(jìn)的動(dòng)力，它具有無限的生命力和潛力。改革開放發(fā)展神速，我國進(jìn)入世界貿(mào)易組織這一事件導(dǎo)致我國企業(yè)陷入了挑戰(zhàn)和機(jī)遇的雙重界面。內(nèi)部控制制度對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著不可忽視的作用，也為企業(yè)在市場(chǎng)競爭中有了一個(gè)法律的保護(hù)。企業(yè)要引起對(duì)于內(nèi)部控制制度的高度重視，并且在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中逐步的調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，讓內(nèi)部控制制度的效果落實(shí)到實(shí)處。

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（作者單位：黑龍江省森工迎春林業(yè)局）