翁麗媛

摘要：內(nèi)部控制作為銀行管理工作中的重要組成部分，是衡量現(xiàn)代管理水平的重要標(biāo)志也是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的可靠保證。本文通過對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀的研究，著重對(duì)重大缺陷的披露進(jìn)行分析。通過找出我國(guó)商業(yè)銀行重大缺陷披露存在的問題分析原因并對(duì)其提出對(duì)策建議，希望對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作能有所幫助。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；重大缺陷

經(jīng)過20多年的改革開放特別是近十年的銀行商業(yè)化改革，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行基本上建立了以三道監(jiān)控線為基本內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，初步形成了一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。但與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到的是，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在我國(guó)仍屬于一個(gè)較新的領(lǐng)域，我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度和體系對(duì)內(nèi)部控制缺陷的類型劃分標(biāo)準(zhǔn)模糊。

一、內(nèi)控重大缺陷披露現(xiàn)狀

（一）對(duì)往年披露信息沒有跟蹤解決

通過對(duì)銀行年報(bào)披露的信息匯總發(fā)現(xiàn)，很多銀行在上一年披露的重大缺陷，在下一年的年報(bào)同樣的位置中沒有看見跟進(jìn)的描述。問題是否解決還是又有新的問題出現(xiàn)，沒有一個(gè)明確的回應(yīng)。如果這些問題得到了解決，是不是應(yīng)該在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中說明一下？反過來，如果沒有進(jìn)行跟蹤披露，即上一年的缺陷沒有得到解決，在下一年的年報(bào)中又沒有進(jìn)行披露，恰恰說明了披露的不充分[1]。

對(duì)上一年存在的問題到下一年沒有提及，不能認(rèn)為是否已經(jīng)解決，這說明我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)還很不完善，沒有一套成體系的標(biāo)準(zhǔn)。披露的信息避重就輕，主觀性大。同時(shí)由于建設(shè)內(nèi)部控制體制是需要一定的成本，披露的徹底程度與成本成正比，對(duì)披露的時(shí)間、頻率、位置、格式、內(nèi)容等都缺乏明確的要求，造成上市銀行在披露內(nèi)控信息時(shí)無據(jù)可依，具有較大的選擇性和隨意性，從而影響內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量[2]。

（二）恐懼不良披露會(huì)對(duì)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響而回避披露

人們總是認(rèn)為披露缺陷的信息會(huì)影響本年度的業(yè)績(jī)，所以在缺陷披露的時(shí)候傾向于避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂。盛常艷在通過選取上市公司1304家披露的數(shù)據(jù)為樣本，檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷信息披露與公司業(yè)績(jī)之間的關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)披露程度越高的企業(yè)公司的業(yè)績(jī)?cè)胶肹3]。本文通過選取目前16家商業(yè)銀行為樣本，選取毛利率增長(zhǎng)率，權(quán)益乘數(shù)增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)收益率三個(gè)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，比較有披露缺陷的銀行和沒有披露缺陷的銀行的業(yè)績(jī)，從而說明信息披露與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系。通過整理得到如下數(shù)據(jù)，如表1所示：

如表1所示，有披露重大缺陷的商業(yè)銀行的業(yè)績(jī)比沒有披露重大缺陷的銀行的業(yè)績(jī)好。披露了內(nèi)部控制缺陷的商業(yè)銀行的毛利率平均增長(zhǎng)了0.1859，而對(duì)照組沒有披露重大缺陷的銀行的增長(zhǎng)率平均為-0.0724；披露了內(nèi)部控制缺陷的商業(yè)銀行的凈資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)大于對(duì)照組，說明了有披露內(nèi)部控制重大缺陷比沒有披露的銀行的盈利能力更強(qiáng)。

二、對(duì)策建議

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制披露地認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)工作力度

如果銀行自身對(duì)內(nèi)控不夠重視，即使相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控披露進(jìn)行了明確的規(guī)定，披露的內(nèi)容仍然會(huì)流于形式。首先正確引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控重大缺陷披露的認(rèn)識(shí)。讓銀行的高管充分明白完善的內(nèi)控能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行的持續(xù)發(fā)展起到重要作用，而披露的公允與否是其內(nèi)控披露完善的有效途徑。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)重大缺陷披露信息的認(rèn)識(shí)不足，直接影響到內(nèi)部控制的效果。其次，扭轉(zhuǎn)員工對(duì)內(nèi)部控制披露的理念。通過對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制的教育，提高對(duì)內(nèi)部控制的深入認(rèn)識(shí)，提高整體員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強(qiáng)自我約束力，從而建立牢固的思想防線。進(jìn)一步提高銀行員工的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，養(yǎng)成合法辦事的習(xí)慣[4]。讓銀行的員工充分明白完善的內(nèi)控能夠降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行的持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

（二）正確看待信息披露與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系

由于重大缺陷披露的越多影響業(yè)績(jī)的觀念深入人心，重新審視商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系迫在眉睫。只有正確看待信息披露與業(yè)績(jī)之間的關(guān)系才能真正在一定程度上解決管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露動(dòng)力不足的問題，才能化解社會(huì)公眾對(duì)此的誤解。從而使得內(nèi)部控制重大缺陷的披露變得更加公開，信息更加透明，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量也會(huì)有一定的提高。從商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷信息披露的考察，可知在強(qiáng)制要求自我評(píng)估內(nèi)部控制信息的情況下，信息披露的少。又因?yàn)槿鄙倜鞔_的披露格式，使得商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中形式多樣。由于管理層普遍認(rèn)為重大缺陷披露的越多，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展越不好這種誤區(qū)的認(rèn)識(shí)，使得披露出來的信息很難有價(jià)值，不能給利益相關(guān)者提供所需要的信息。

三、總結(jié)

建立有效地內(nèi)部控制信息披露對(duì)于促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善，維護(hù)投資者的利益具有積極意義。目前在內(nèi)部控制缺陷披露的問題上，尤其是重大缺陷的披露，還存在著嚴(yán)重的不足，銀行應(yīng)該提高內(nèi)部控制的地位。內(nèi)部控制缺陷的披露可以提高銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制缺陷披露是信息披露非常重要的一部分，是商業(yè)銀行管理當(dāng)局根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見并提供給外部信息使用者，這在一定程度上可以減少舞弊的發(fā)生，對(duì)于提高我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展水平和競(jìng)爭(zhēng)力有著積極的作用。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]林斌，劉春麗，舒?zhèn)サ?中國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露研究——數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會(huì)計(jì)之友，2012.（15）：9-16.

[2]劉逢春，池國(guó)華，占軍華.工商銀行內(nèi)部控制重大缺陷披露案例研究——基于2007-2009年的年報(bào)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2010（11）中.

[3]鐘聲.淺談上市銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題與對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011.（6）.

[4]楊有紅，李宇立.內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別認(rèn)定與報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2011，（5）：76-80.