程存軍

摘要：隨著預算在企業(yè)中越來越受到重視，預算給企業(yè)帶來的預算松弛問題也漸漸出現(xiàn)，并給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。預算松弛問題是企業(yè)必須要解決的問題，預算松弛問題導致企業(yè)預算失靈的現(xiàn)象常常發(fā)生，預算松弛問題由此受到廣大學者的關注。本文通過對預算松弛問題的產(chǎn)生動因進行歸納，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：預算松弛；成因分析；解決對策

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）004-000246-02

一、引言

預算作為一種資源配置手段，受到現(xiàn)代企業(yè)特別是企業(yè)內(nèi)部控制的重視。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，“預算管理”概念慢慢的開始從管理會計進入我國企業(yè)的實踐中來，理論方面隨著預算在我國的實踐發(fā)展慢慢的也發(fā)展起來。隨著預算管理思想在大型企業(yè)中越來越受到重視，很多企業(yè)開始慢慢的把預算應用到企業(yè)管理中，一時間預算管理思想企業(yè)的管理日程中慢慢受到重視，使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績顯著提高。然而，伴隨著預算思想的發(fā)展與完善，預算松弛問題開始出現(xiàn)，預算松弛是指最終確定的預算水平與最優(yōu)預算水平之間的差異，預算松弛會制約企業(yè)的發(fā)展。預算松弛問題的存在對預算管理作用的發(fā)揮起到了限制作用，至今仍沒有很好的對策來解決這一問題。由于預算松弛使各部門、經(jīng)理人的業(yè)績目標更容易實現(xiàn)，所以，他們中的很多人有意制造預算松弛。由于在我國預算松弛問題非常突出，在年報中披露預算信息的公司中，預算松弛問題非常普遍。

二、預算松弛的成因分析

（一）外部環(huán)境不確定性

企業(yè)是在非封閉的環(huán)境中發(fā)展的，也就是與外界聯(lián)系的企業(yè)，企業(yè)的外部環(huán)境具有不確定性，企業(yè)的發(fā)展要隨著外部環(huán)境的變化而變化，所以，企業(yè)面臨著環(huán)境的不確定性風險，企業(yè)預算松弛的可能性就會增加。企業(yè)要規(guī)避不確定性風險，預算松弛能夠在一定程度上可以化解風險。外部環(huán)境的不確定性使預算松弛問題更容易發(fā)生。Porter等認為，實行控制成本戰(zhàn)略的公司要求比競爭對手更低的成本，追求企業(yè)利潤。而實行差異化戰(zhàn)略的企業(yè)更注重產(chǎn)品，通過產(chǎn)品創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)之間的差異化。這類公司面臨更大的環(huán)境不確定性，因而企業(yè)發(fā)生預算松弛的可能性較大。

（二）爭奪有限資源

企業(yè)的資源是一定的，所以必然會有資源分配不均的情況。各部門為了更多的得到資源，會產(chǎn)生制造預算松弛的想法，由此造成預算松弛的增加。企業(yè)為了資源優(yōu)化配置，往往編制預算。擁有更多資源一方面可以使公司下達目標更容易實現(xiàn)，另一方面還可以為擁有更多資源的一方帶來巨大利潤。各部門之間為了利潤會希望獲得更多的資源，他們把企業(yè)資源看作是免費資源，越多越好。

（三）信息不對稱

信息不對稱是指在企業(yè)中上級和下級掌握的信息不同，下級掌握的信息多，上級掌握的信息少。上級和下級掌握的信息不一樣，就產(chǎn)生了信息不對稱。由于這個原因，擁有信息多的一方，就會利用自己多掌握的信息，達到自己的目標。這就會產(chǎn)生預算松弛。Chow曾經(jīng)做了一個驗證，他們驗證真實報酬與信息不對稱的關系，松弛報酬與信息不對稱之間的關系。結(jié)果證明了結(jié)論，當上下級之間的信息充分時，真實的報酬與松弛的報酬之間的差異性比較小，但是，當信息不對稱時，差異就比較明顯，真實的報酬下發(fā)生的松弛的可能性就比較低。在參與式預算管理的條件下，下級充分參與具體預算指標的編制，所以下級相對更為清晰的了解每一個具體指標的專業(yè)性和難易程度，但是上級由于分管眾多模塊，不能很清晰的掌握指標的制定情況，這就在上下級之間產(chǎn)生了信息不對稱的問題。在預算編制過程中，下級為了達到預期目標，就會運用自己的多掌握的信息，制造預算松弛，這樣，下級就很容易達到自己的預期目標，下級的預期目標達到了，但是企業(yè)的業(yè)績并沒有真正的向良性方向發(fā)展。企業(yè)要想真正的發(fā)展下去，就必須減少預算松弛。信息不對稱給企業(yè)帶來了嚴重的問題。企業(yè)的信息不對稱會發(fā)生的可能性更大。

（四）預算業(yè)績評價機制不完善

預算業(yè)績評價機制不完善主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，預算績效管理文化觀念尚未形成。第二，預算績效管理法律體系還未建立。第三，財政預算透明度普遍較差。第四，科學的績效指標體系尚未健全。第五，財政信息化建設比較滯后。第六，預算管理體制和水平形成制約。預算作為一種評價指標，必須做到公平、公正，以事實為依據(jù)。預算業(yè)績評價機制不完善對企業(yè)的發(fā)展是不利的，預算松弛發(fā)生的可能性會更大。預算作為企業(yè)的業(yè)績評價機制，必須要完善，企業(yè)的業(yè)績評價機制不完善，企業(yè)員工就會感到不公平，這樣，對企業(yè)的發(fā)展就不是很好。企業(yè)把業(yè)績作為一種評價機制，員工為了完成預算，就會有預算松弛的想法，以使自己的目標能夠如期完成，達到公司給自己定的目標。

三、預算松弛的解決對策

（一）企業(yè)應當選擇合適的預算編制方式，避免預算松弛發(fā)生

參與式預算管理模式有個最大的特點，就是所有的員工都可以參與預算的制定，企業(yè)員工既是企業(yè)預算制定者，由于企業(yè)把預算作為業(yè)績考核的指標，員工所以會被考核，員工與企業(yè)是一體的，所以組織需要慎重確定預算執(zhí)行者參與預算編制的程度，以使預算松弛問題發(fā)生的可能性降到最低，使員工的預算指標盡量做到客觀、公正和接近實際，這樣，企業(yè)才能向更好的方向發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)預算的編制基本上都是按照去年企業(yè)的預算為基礎進行編制的，但是，這種模式會給企業(yè)帶來非常不利的影響，如果企業(yè)以前就存在預算松弛，那么，今年編制的預算同樣的問題還會存在于企業(yè)中。企業(yè)要避免這種狀況，就要使用彈性預算，彈性預算是指根據(jù)環(huán)境的變化，企業(yè)的預算也在發(fā)生變化。所以，為了應對企業(yè)的國內(nèi)外環(huán)境的變化，企業(yè)就應該多多使用彈性預算，這樣就會盡量避免各部門為了達到業(yè)績目標，會產(chǎn)生預算松弛的想法。企業(yè)的預算松弛就會發(fā)生的可能性很低，企業(yè)就會向著一個良性的方向去發(fā)展，達到公司的預期目標。企業(yè)面臨的環(huán)境一直在發(fā)生變化，所以企業(yè)必須以建立彈性預算機制，組織可以依據(jù)環(huán)境的變化，適當對企業(yè)的預算進行調(diào)整。彈性預算的最大的好處就是可以依據(jù)環(huán)境的變化，來進行預算的編制。

（二）調(diào)整經(jīng)營者對超過預算方面的觀念理解

企業(yè)管理者是組織文化的造就者，他們把自己的經(jīng)營管理理念、思想、價值觀和經(jīng)營風格融合成企業(yè)的文化和價值觀。由此可見，管理者的經(jīng)營觀念會直接影響到整個企業(yè)的價值觀和未來經(jīng)營方向，進而會影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。一個固執(zhí)己見的經(jīng)營者會對預算體系的制定起到不利的影響，特別是對處于外部環(huán)境變化劇烈的行業(yè)的企業(yè)來說。經(jīng)營者要留意市場信息的變化，在預算編制的過程中要充分考慮各部門對預算需求的合理性，對市場劇烈變化導致的預算超量要給予理解，不能一味責備。企業(yè)的經(jīng)營者的觀念就是企業(yè)靈魂，直接關系著企業(yè)向什么方向進行發(fā)展。經(jīng)營者的觀念必須要與時俱進。必須能夠準確地了解市場的信息。企業(yè)的管理者必須對預算的編制充分了解。每個部門的預算必須要合理、公正。這樣，可以使企業(yè)避免預算松弛。

（三）加強上下級之間信息溝通，減少信息不對稱

第一，加強組織內(nèi)部的審計工作，對預算執(zhí)行過程和執(zhí)行者提供的數(shù)據(jù)進行定期審查，及時發(fā)現(xiàn)并減少預算執(zhí)行過程中的信息不對稱，并進行相應的預算調(diào)整，以防止企業(yè)資源的流失，第二，完善組織信息使用系統(tǒng)。上下級之間的信息不對稱，會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生預算松弛的可能性非常的大，組織需要建立一個預算系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠把上下級之間聯(lián)系起來，這樣就會減少信息不對稱，上級的信息會傳達給下級，下級的信息能被上級所知，這樣發(fā)生預算松弛的可能性就非常小。把能夠?qū)︻A算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進行制定“神不知、鬼不覺”的預算松弛。以防止預算松弛的發(fā)生。第三，在預算編制的整個過程中，管理者也要積極參與并時常去了解下級的具體情況，必須要和下級員工進行多多的溝通，并了解真實情況，以獲取更多的有價值的信息，將預算松弛的可能性降到最低。

加強上下級之間的溝通，可以減少信息不對稱，組織要建立審計系統(tǒng)，這樣，就可以加強對上下級之間的審計。上下級之間的信息就可以共同使用，這樣，就會減少信息不對稱。審計信息系統(tǒng)的合理性直接關系著信息的實用性。審計系統(tǒng)越合理，企業(yè)的信息就會可以共享。信息不對稱的情況就會降低。預算松弛發(fā)生的可能性就會降低。當審計信息系統(tǒng)的合理}生不好時，企業(yè)的信息就不會那么容易共享。上下級之間的信息不對稱的情況就會提高。信息不能共享，下級利用多掌握的信息，就會造成信息不對稱，然后為樂可以達到自己的業(yè)績目標，就會制造預算松弛。

（四）完善預算業(yè)績評價機制

首先，企業(yè)在事前應該進行審核，讓員工的業(yè)績目標成為公司評價員工評審的標準，是把預算業(yè)績考評機制落實到每個員工的關鍵所在。其次，企業(yè)要對每個員工的績效進行跟蹤調(diào)查，防止出現(xiàn)漏洞，達到公平、公正。逐步形成“目標申報入庫一第三方評審一下達預算一績效跟蹤一績效評價”的基本預算績效管理的流程。最后，組織進行績效評價環(huán)節(jié)，把業(yè)績目標與實際業(yè)績進行比較，然后進行獎懲。這樣可以完善組織的預算業(yè)績評價機制，使企業(yè)良I生的發(fā)展。績效評價的結(jié)果也能為編制下年的預算作為重要依據(jù)，有助于今后績效目標管理進一步做實、做細。