摘 要：本文主要是以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理為導(dǎo)向，提出企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，然后運(yùn)用PDCA模型，制定企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的的具體計(jì)劃，并執(zhí)行制定的計(jì)劃，最后對(duì)制定計(jì)劃的執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)行檢查和調(diào)整。并在運(yùn)用PDCA模型的過程中提出相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：PDCA；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不斷完善。大量外國企業(yè)也進(jìn)入中國市場，企業(yè)之間的競爭壓力變得日益增大。在此復(fù)雜的環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是保證企業(yè)健康運(yùn)營的重要保障。一個(gè)完善、有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)等。

本文基于PDCA模型來減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的有效性。PDCA 循環(huán)由四大要素組成：計(jì)劃（Plan） 、執(zhí)行（Do） 、檢查（Check）和行動(dòng)（Act）。這四者構(gòu)成了一個(gè)循環(huán)，是一個(gè)不斷循環(huán)向上的過程，并且在各環(huán)節(jié)中相互補(bǔ)充和支持。PDCA模型以確定目標(biāo)為循環(huán)的起點(diǎn)，然后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定改善內(nèi)部控制質(zhì)量的計(jì)劃，并對(duì)制定計(jì)劃所采取的具體措施，進(jìn)而依照計(jì)劃執(zhí)行，通過內(nèi)部控制管理活動(dòng)的執(zhí)行效果與預(yù)期設(shè)定的目標(biāo)的差距的對(duì)比分析，找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足和缺陷之處，對(duì)之前的計(jì)劃和措施進(jìn)行整改。通過這樣多次PDCA循環(huán)，最終以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的目的。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

PDCA在計(jì)劃之前，須找到影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素，找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和缺陷，才能最終確定目標(biāo)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，運(yùn)用主要矛盾和次要矛盾的辯證思維，可以找出企業(yè)具體需要解決的風(fēng)險(xiǎn)：

1.風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)

從加入WTO組織后，我國就加入了國際競爭中，很多的外資企業(yè)也加入到中國市場，致使國內(nèi)企業(yè)的壓力增大。加上會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使內(nèi)部控制的環(huán)境變得更加復(fù)雜。風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)無處不在?？墒瞧髽I(yè)依舊把防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)，也只是會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之后再去解決，使企業(yè)在面臨新的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)顯得更加無措。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，必須完善公司的公司治理結(jié)構(gòu)，因其對(duì)企業(yè)的有效持續(xù)運(yùn)行產(chǎn)生直接的影響。只有完善的公司治理結(jié)構(gòu)才能保障內(nèi)部控制的環(huán)境。如果管理層職責(zé)混亂，就無法實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，公司領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力不能得到制衡等問題會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。以及在公司的獨(dú)立董事是公司內(nèi)部控制制度的重要組成部分，但獨(dú)立董事的獨(dú)立性不能得到合理的保障。

3.會(huì)計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

由于會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及廣泛的應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)下的會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為了一種必然趨勢?，F(xiàn)在已經(jīng)有很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了在網(wǎng)上報(bào)賬，電子發(fā)票，遠(yuǎn)程登賬等，致使企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)象也相應(yīng)的增加，在會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)+的環(huán)境下，企業(yè)將面臨著更大和更多的風(fēng)險(xiǎn)。

4.人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)飛速發(fā)展的30年來，我國有很多專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但是依舊存在著很多職業(yè)道德存在問題的從業(yè)人員，盡管他們已經(jīng)通過從業(yè)道德的考核。從業(yè)人員的職業(yè)道德問題是企業(yè)內(nèi)部控制存在的較大潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，隨著我國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)政策的不斷完善，企業(yè)一些老員工的專業(yè)知識(shí)和技能已經(jīng)不能滿足當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。

三、運(yùn)用PDCA模型提高企業(yè)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的能力

1.計(jì)劃階段（PLAN）

P階段是基于企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定的目標(biāo)，以提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性所制定的具體計(jì)劃方案。針對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，具體應(yīng)該從如下幾個(gè)方面進(jìn)行計(jì)劃：提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、改善會(huì)計(jì)環(huán)境、提高員工的素質(zhì)。

2.執(zhí)行階段（DO）

這是執(zhí)行計(jì)劃的階段，這個(gè)關(guān)節(jié)是PDCA循環(huán)的重要環(huán)節(jié)，在這個(gè)階段主要是把制定的計(jì)劃落到實(shí)處，只有實(shí)踐，才能更加真切的反映出企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題。與此同時(shí)，在執(zhí)行的過程中所涉及到的相關(guān)部門和人員要積極配合，并在執(zhí)行與計(jì)劃出現(xiàn)矛盾沖突的時(shí)候，要不斷的對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整和完善，以便下次更好的執(zhí)行。具體執(zhí)行方案：

（1）提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。通過對(duì)公司全體員工的風(fēng)險(xiǎn)控制教育，使不同崗位、層次上員工能夠及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。并且加強(qiáng)企業(yè)文化，使每個(gè)員工真正成為公司的一員，這樣才能在實(shí)際的工作自覺地控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)主要從以下三方面入手：首先，保持內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，通過內(nèi)控對(duì)權(quán)利進(jìn)行制約，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。其次，完善權(quán)力的制衡和設(shè)置，防止員工合伙作弊，領(lǐng)導(dǎo)頭違反。另外，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性，增加獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，明確獨(dú)立董事的責(zé)任并將獨(dú)立董事的收入與其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，防止舞弊行為，使其在法律面前不敢，在職業(yè)道德面前不愿，在內(nèi)部控制的監(jiān)控下不能。

（3）改善會(huì)計(jì)環(huán)境。改善會(huì)計(jì)環(huán)境主要從以下兩方面入手：一是，提高計(jì)算機(jī)的軟件和硬件的保證質(zhì)量，定期對(duì)其進(jìn)行維護(hù)，比如安裝有效的殺毒軟件和防火墻，防止計(jì)算機(jī)病毒的入侵，對(duì)企業(yè)的程序和加密資料能夠能到有效的保護(hù)。二是，當(dāng)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出現(xiàn)問題的時(shí)候，要有能夠及時(shí)解決問題的應(yīng)急備案，能夠及時(shí)解決問題，防止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化。

（4）提高員工的素質(zhì)。主要從員工的職業(yè)道德和專業(yè)技能方面入手。

一是，提高員工的職業(yè)道德素質(zhì)。首先，在人力資源部門在招聘員工的時(shí)候就對(duì)人員進(jìn)行初步篩選，調(diào)查應(yīng)聘人員過去是否有不良的信用記錄、是否有做過道德敗壞的事情。對(duì)已經(jīng)在崗的員工，對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行測評(píng)，并實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制。其次，請(qǐng)專業(yè)的法律人士給公司員工滲透相關(guān)的法律知識(shí)，不能知法犯法，以此來防范會(huì)計(jì)人員的串通，做假賬、貪污等行為的發(fā)生。

二是，提高員工的專業(yè)技能和素養(yǎng)。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，審計(jì)信息化的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也不再是簡單的會(huì)計(jì)知識(shí)。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，致使會(huì)計(jì)部門的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，對(duì)于做賬的要求降低，轉(zhuǎn)而提高了對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合能力的要求。專業(yè)知識(shí)上，要掌握會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，內(nèi)部控制的理論知識(shí)，也要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息化能力，納稅籌劃能力、公司戰(zhàn)略管理理論知識(shí)。此外，會(huì)計(jì)人員要時(shí)時(shí)了解國家的相關(guān)會(huì)計(jì)政策的變化，比如最近國家推行的營業(yè)稅改增值稅的政策，及時(shí)調(diào)整公司采用的會(huì)計(jì)政策和方法，調(diào)整相應(yīng)的工作安排，安排會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和技能。

3.檢查階段（CHECK）

C階段主要是對(duì)前期方案實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)所涉及的部門和人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)管理目標(biāo)任務(wù)的完成情況與預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和總結(jié)。及時(shí)與公司員工進(jìn)行溝通，聽取他們的意見，找出目前存在的問題和出現(xiàn)問題的原因，形成書面報(bào)告。每個(gè)企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際情況設(shè)計(jì)自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以及指標(biāo)的詳略程度，和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在這里本文只是涉及一部分的內(nèi)容，如下表所示。

4.整改階段（ACTION）

整改階段是PDCA模型中最為重要的階段，是下個(gè)PDCA循環(huán)的依據(jù)。這個(gè)階段要根據(jù)前面執(zhí)行階段和檢查階段的實(shí)際效果與預(yù)期的目標(biāo)相對(duì)比，檢驗(yàn)制定計(jì)劃的合理性和有效性。通過企業(yè)一段時(shí)間的運(yùn)營，我們是可以看到企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范能力是否有明顯的改善。根據(jù)執(zhí)行的實(shí)際效果，找出企業(yè)內(nèi)部控制目前還存在的問題和缺陷，提出相應(yīng)的建議。并對(duì)對(duì)下階段的計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)槲覈膬?nèi)部控制主要是借鑒美國的CO-SO框架，所以，與我國企業(yè)的實(shí)際情況存在偏差。所以需要不斷的對(duì)PDCA模型的目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，找到適合我國企業(yè)內(nèi)部控制的路徑。

四、結(jié)束語

本文通過分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用PDCA模型，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了相關(guān)的具體對(duì)策。在分析的過程中，由于篇幅有限，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)還不是很全面，以及在檢查階段所涉及的評(píng)價(jià)指標(biāo)也不是很完善。篇幅止于此，學(xué)習(xí)研究不止，筆者將繼續(xù)進(jìn)行全面深入的研究。

作者簡介：王敏（1991.03- ），女，漢族，四川自貢，重慶理工大學(xué)學(xué)生在讀研究生，會(huì)計(jì)學(xué)