文/李　霆

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新CAS30下的其他綜合收益探討

文/李霆

摘要：2014年1月我國財政部新修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第 30 號——財務報表列報》（以下簡稱“新CAS30”），在原有的基礎上，對“其他綜合收益（Other Comprehensive Income，以下簡稱OCI）”提出了新的解釋。本文結合“新CAS30”及應用指南，詳細闡述了“其他綜合收益”的內(nèi)容、會計處理和在財務報表中的列報，從中可以看出一些新變化，并對“新CAS30”下“OCI”的改進作出評價，以便進一步掌握0CI的整體變動情況，進一步增強信息的關聯(lián)性。

關鍵詞：其他綜合收益；會計處理；列報

2014年在“新CAS30”中，進一步解釋了OCI，并將其列入資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表中，并在附注中進行披露，而且還設置了一級會計科目。在“新CAS30”中，OCI不僅在會計報表項目中，還在會計核算科目中，這一改進，能更好地列報OCI信息，也將對會計實務產(chǎn)生積極的影響。

一、OCI的內(nèi)容及會計處理

在“新CAS30”中，OCI是指依據(jù)其他會計準則規(guī)定，企業(yè)沒有在當期損益中確認的各項利得和損失?！靶翪AS30”中OCI主要包括兩類：

（一）以后不能重分類為損益的OCl項目。主要包括

1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動。根據(jù)職工薪酬的準則，將其變動計入OCI，并在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。會計處理為：借記“OCI一設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)重新計量一精算損失”等科目，貸記“應付職工薪酬一設定受益計劃義務”科目。

2.按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的OCI中所享有的份額。會計處理為：借記“OCI 一 設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)重新計量—精算損失”，貸記“長期股權投資一OCI”科目。

（二）以后將重分類為損益的OCl項目。主要包括

1.按權益法核算被投資方除凈損益以外的凈資產(chǎn)變動形成的利得和損失。長期股權投資在后續(xù)計量中采用權益法核算時，除了被投資單位的凈損益變動以外，被投資單位的OCI變動時，投資單位對該項資產(chǎn)的價值應作相應的調(diào)整，按所占份額確認為OCI。會計處理：當被投資方發(fā)生OCI變動時，投資方應該借記“長期股權投資----OCI”，貸記“OCI”；在后續(xù)計量中，如果在進行后續(xù)處置后仍采用權益法的，按處置比例將“OCI”結轉(zhuǎn)為“投資收益”；如果不再使用權益法，要將全部的OCI轉(zhuǎn)入投資收益。

2.可供出售金融資產(chǎn)價值的暫時波動。當可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動時，不論是增長還減少，但沒有發(fā)生相應的現(xiàn)金流動，應將其確認為OCI。會計處理：當企業(yè)該項資產(chǎn)發(fā)生變動時，其變動損益應該直接計入“OCI”，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動”科目，借記或貸記“OCI----公允價值變動損益”；當考慮到所得稅時，應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，其中，對未實現(xiàn)利得應借記“OCI”，貸記“遞延所得稅負債”，如果為損失應借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“OCI”；當該資產(chǎn)終止確認時，應將OCI的凈額轉(zhuǎn)入當期的投資收益。

3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值和賬面價值的差額。持有至到期投資在處置一部分時，已經(jīng)與原本的持有意圖不相符，這就需要將剩余部分的資產(chǎn)進行重分類，并將其公允價值與賬面價值的差額應確認為OCI。會計處理：當發(fā)生重分類時，將其差額計入“OCI”，借記或貸記“OCI”，同時考慮所得稅的影響，應借記“OCI”，貸記“遞延所得稅負債”或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“OCI”；當可供出售金融資產(chǎn)出售時，應將OCI凈額結轉(zhuǎn)入當期投資收益。

4.自用產(chǎn)房和存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)時形成的增值額。在轉(zhuǎn)換時并符合條件的情況下，按公允價值進行計量，其公允價值大于原賬面價值的部分確認為OCI，計入“OCI”科目，貸記“OCI”科目，同時應該考慮所得稅的影響，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應借記“OCI”科目，貸記“遞延所得稅負債”。當在處置該項資產(chǎn)時，應將OCI凈額全部結轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務成本”。

二、OCI的列報

在“新CAS30”中規(guī)定，“OCI”的列報僅限于在財務報表的正表中進行列報，即在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表中列報。

（一）OCl在資產(chǎn)負債表中的列報

在“新CAS30”中，資產(chǎn)負債表中單獨列示了“OCI”項目，所屬所有者權益類。在所有者權益類大項中，在“庫存股”后，“盈余公積”前單獨列示了“OCI”項目。而且在資產(chǎn)負債表中，“OCI”項目總賬戶的期初和期末累計余額之間的存量差額等于同一會計時期利潤表中“OCI”的流量。這樣就可以和利潤表中的“OCI”建立起一種平衡關系，可以幫助會計信息使用者了解OCI的整體變動情況，幫助他們分析未來利潤的情況。

（二）OCl在利潤表中的列報

新CAS30中對OCI列報主要包括三個方面：（1）根據(jù)其他相關會計準則將OCI項目分為以后不能重分為損益的OCI項目和以后將重分為損益的OCI項目兩大類在利潤表中進行列報；（2）OCI項目以凈額的方式在利潤表中單獨列示，主要是OCI項目當期的變動額、變動額的所得稅影響以及以前年度OCI的轉(zhuǎn)回這三者合計作為其凈額進行列示；（3）OCI項目直接在“凈利潤”下列報。OCI這樣在利潤表中以凈額列示，可以幫助會計信息使用者了解OCI的具體變動情況。

（三）OCl在所有者權益變動表中的列報

在“新CAS30”中，所有者權益變動表增加了“OCI”項目，使之與資產(chǎn)負債表中增加的“OCI”項目相匹配。在所有者權益變動表中要求列示OCI的期初余額、OCI的本期發(fā)生額、OCI的期末余額，這樣就可以將資產(chǎn)負債表和利潤表中的OCI體現(xiàn)出來，可以使會計信息更有用，幫助信息使用者充分掌握OCI的總體情況。

（四） OCl在附注中的披露

在“新CAS30”中，準則規(guī)定必須在附注中披露OCI各項目以及其所得稅的影響、OCI原計入其他綜合收益及當期結轉(zhuǎn)到當期損益的金額、OCI的期初、期末余額以及調(diào)節(jié)情況這三個方面。

三、新CAS30中“OCI”改進的評價

（一）OCl改進的優(yōu)點

在“新CAS30”中對OCI的改進取得了很大的成就，具有一定的優(yōu)勢，主要表現(xiàn)在三個方面：（1）單獨增設了一級會計科目，并單獨列示，使會計人員在實際操作過程中更加簡單；（2）在資產(chǎn)負債表中增加OCI項目并單獨列示，這使三大財務表報中的其他綜合收益具有一致性，使信息使用者更能清晰了解其變動情況，有助于作出正確的決策；（3）在利潤表中列報OCI，會使我國的會計準則更詳細，更精確，使之與國際會計準則相吻合、相接軌。

（二）OCl改進的不足

雖然“新CAS30”中OCI的改進取得了很大的成就，但仍存在一些不足，主要表現(xiàn)在三個方面：（1）利潤表編制的原基本會計等式已經(jīng)不能滿足新的需要，并且沒有對財務報表要素方面進行改進。在利潤表中增加了OCI項目，原有的基本會計等式為“收入—費用=利潤”已無法解釋OCI的內(nèi)容；而且在我國的會計基本準則中缺少報告OCI的要素，也缺少對“綜合收益”的說明，這就需要在修改財務報表要素的基礎上進行改進；（2）沒有對其他的相關準則進行及時的修改。在沒有修改的相關準則中，還采用原來的會計處理方式，仍用“其他資本公積”進行核算，進而導致新CAS30與其他相關準則不一致，會使OCI核算不夠準確；（3）在資產(chǎn)負債表中和利潤表中都是單獨列示OCI，但所反映的內(nèi)容卻不一樣，資產(chǎn)負債表中是OCI的累計余額，利潤表中是OCI的當期發(fā)生額，這會給人造成誤解；（4）OCI的期末核算不符合正常的核算方法。在利潤表中所有的損益類項目都要在期末結轉(zhuǎn)在“本年利潤”當中，但在利潤表中單獨列示的OCI卻違背了這一做法。

四、結束語

在“新CAS30”中，對其他綜合收益的內(nèi)容、會計處理和在財務報表中的列報進行了進一步的解釋和說明，并對其他綜合收益的改進進行了評價。雖然此改進有一定的優(yōu)勢，但仍存在著一些不足，這就需要我們在以后對其他綜合收益的認識過程中發(fā)現(xiàn)對其的完善措施，從而更好的認識和掌握“新CAS30”中的OCI列報，更清晰地分析其他綜合收益的變動情況。

參考文獻：

［1］張愛霞.基于其他綜合收益在的列報與會計處理的探討［J］.財會研究，2016（02）.

［2］劉曉麗.其他綜合收益概念辨析及其列報建議［J］.企業(yè)報導，2015（1）.

［3］彭宏超.對我國“其他綜合收益”報告新變化的探討［J］.會計，2016，01.

（作者單位：佛山市財政局）

上接（第123頁）

風險，從而更好的控制工作內(nèi)容。同時影響著信用社自身的經(jīng)營效率和運營安全問題。因此，在實際應用的過程中，需要提升相應的控制工作，建立完善的監(jiān)督機制，依據(jù)相應的考核管理工作，促使操作風險逐漸向日常工作轉(zhuǎn)化，從而為今后的工作提供有效的依據(jù)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員

會計工作者的綜合素養(yǎng)主要是指信用社會計工作人員的思想素養(yǎng)、業(yè)務水平等，農(nóng)村信用社需要進行全方位的培訓工作，建立思想與業(yè)務素質(zhì)高的會計工作團隊。

（五）嚴格執(zhí)行業(yè)務授權制度

農(nóng)村信用社在進行大額支付和特殊工作必須要依據(jù)一定的規(guī)章制度，注重業(yè)務操作和業(yè)務授權分離的工作原則，并且注重其憑據(jù)的有效性、完善性以及合理性，同時承擔相應的責任，防止計算機系統(tǒng)的風險［4］。

（六）建立信用社內(nèi)部會計監(jiān)督機制

其工作主要分為兩個方面：一方面是指在工作結束后進行有效的監(jiān)管工作，以此確保每一項工作都是符合規(guī)定的。另一方面，要建立健全的會計監(jiān)測工作，設置完善的會計輔導制度。

三、結束語

綜上所述，在我國經(jīng)濟步入新常態(tài)的背景下，經(jīng)濟增長速度進入中低速度，使得銀行金融機構、包括農(nóng)村信用社在內(nèi)的工作風險事件出現(xiàn)的概率和程度不同于以往，受到各種因素的影響，相應工作的風險逐漸上升。因此，在實際發(fā)展的過程中，需要確保農(nóng)村信用社安全、穩(wěn)健發(fā)展。其中就包括農(nóng)村信用社會會計業(yè)務操作風險管理工作。依據(jù)對相應工作的深入研究和分析，可以獲取一定的經(jīng)驗，從而結合實際工作的需求制定完善的工作方案，為以后的工作提供有效的信息資源，這樣有助于更好的實施農(nóng)村信用社會計業(yè)務操作風險管理工作。

［1］付瑤.S市農(nóng)村信用社會計業(yè)務操作風險管理研究［D］.遼寧大學，2012.

［2］許愛紅.基于流程的農(nóng)村信用社操作風險管理研究［D］.長安大學，2013.

［3］楊琳.我國農(nóng)村信用社操作風險管理研究［D］.東北農(nóng)業(yè)大學，2014.

［4］劉仙娥.農(nóng)村信用社會計業(yè)務操作風險管理研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015.

（作者單位：新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用社聯(lián)合社）