張浩（河南省煒光實(shí)業(yè)有限公司　河南平頂山　462500）

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基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

張浩（河南省煒光實(shí)業(yè)有限公司河南平頂山462500）

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性決定著金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的放貸標(biāo)準(zhǔn)，尤其在目前首次公開募股（Initial public offerings，IPO）制度中，其與投資者的切實(shí)利益也有直接的聯(lián)系。由于企業(yè)中存在信息不對(duì)稱以及以權(quán)牟利等現(xiàn)象存在，導(dǎo)致自律行為的有效性受到制約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（Certified Public Accountant，CPA）的價(jià)值在于能夠?qū)ζ髽I(yè)重大會(huì)計(jì)舞弊起到較好的防控作用。文章主要針對(duì)基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)舞弊；審計(jì)

【DOI】10.19312/j.cnki.61-1499/c.2016.03.030

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)發(fā)展壯大成為上市公司，然而由于企業(yè)中存在謀取私利的現(xiàn)象，導(dǎo)致出現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)舞弊事件。例如，安然（Enron）財(cái)務(wù)報(bào)告造假曝光后，股票價(jià)格狂跌，投資者損失約900億美元。正因舞弊帶來的巨大危害，我國結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)施了合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策，旨在提高我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的運(yùn)行效率。

一、會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作就是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，若企業(yè)一旦存在重大的會(huì)計(jì)舞弊，其財(cái)務(wù)表報(bào)中可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)也是困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就是為了防止會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)，但是對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的揭示責(zé)任卻無法得到落實(shí)[1]。近些年來，一些重大的會(huì)計(jì)舞弊事件被揭露，例如萬福生科事件：萬福生科在2012年上半年財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增營業(yè)收入1.88億、成本1.46億以及利潤0.4億，并且隱瞞了企業(yè)上半年停產(chǎn)事項(xiàng)；在2013年又公布，企業(yè)于2008～2011年期間虛增收入7.4億、成本1.8億以及利潤1.6億，萬福生科是利用了農(nóng)業(yè)公司行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則中逐漸加深對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要具有承擔(dān)揭示會(huì)計(jì)舞弊責(zé)任的認(rèn)識(shí)，并隨著《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》[2]等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)正常的出臺(tái)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行明確，提高了其對(duì)重大會(huì)計(jì)舞弊能力的認(rèn)識(shí)。在不斷完善我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ)上，如何建立具有公信力以及監(jiān)督力的會(huì)計(jì)核算體系成為學(xué)界以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)有效不僅與金融機(jī)構(gòu)的放貸有關(guān)，還與廣大投資者的切實(shí)利益相關(guān)[3]。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)水平和質(zhì)量，應(yīng)用全面審計(jì)的方式來分析財(cái)務(wù)報(bào)表這一要素中的真實(shí)信息，最終通過建立有效的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制來規(guī)范企業(yè)的自律行為，減少市場(chǎng)中的舞弊行為。

二、建立有效會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的方法

在西方發(fā)達(dá)國家，其市場(chǎng)以及監(jiān)管體系發(fā)展比較成熟，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在政府的規(guī)范下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊進(jìn)行監(jiān)控。而在我國發(fā)展中國家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象[4]，相關(guān)法律法規(guī)制度不完善，這就需要政府介入對(duì)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，這主要是由于：（1）公眾自我保護(hù)意識(shí)不高：由于我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型時(shí)期，公眾的自我保護(hù)意識(shí)較低，企業(yè)和個(gè)體沒有形成良好的遵守法律意識(shí)，喜歡找法律法規(guī)中的漏洞謀取利益。在這種情況下，政府需要加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，這主要是由于政府是人民利益的代表者。（2）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理：由于我國企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)管理層具有舞弊的機(jī)會(huì)，僅通過依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核無法抑制目前市場(chǎng)中存在的會(huì)計(jì)舞弊行為；此外，如果對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求過高，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師成為企業(yè)舞弊的協(xié)助者。我國目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處于初級(jí)階段，無法成為維護(hù)公眾利益的中介機(jī)構(gòu)，只是政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的輔助力量。（3）企業(yè)沒有遵守相關(guān)規(guī)定：企業(yè)沒有遵守相關(guān)的法律法規(guī)，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因。《會(huì)計(jì)法》中明確指出，人民銀行、財(cái)政、審計(jì)、證劵監(jiān)管部門能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并依法遵守各項(xiàng)責(zé)任[5]。因此，政府要重視法律賦予的責(zé)任，而不是將所有的職責(zé)劃分至注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。

政府要建立相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且該機(jī)構(gòu)需要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為有所區(qū)別。該機(jī)構(gòu)需要在《會(huì)計(jì)法》的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督與檢測(cè)，并與政府各個(gè)部門、企業(yè)會(huì)計(jì)部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同協(xié)調(diào)。此外，還要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)中加入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，也就是指：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，一旦發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)舞弊嫌疑，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法找出明確證據(jù)或企業(yè)不滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出的審計(jì)報(bào)告而重新委托其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，可以就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題向相關(guān)監(jiān)管部門反饋，以此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取合理的方法進(jìn)行處理。

政府介入不代表其不滿意注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，而是通過以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為基礎(chǔ)，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管體系，需要將政府職責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職責(zé)相結(jié)合，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大會(huì)計(jì)舞弊行為，則需要按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行處理，這樣就能夠有效防控市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)舞弊行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊僅能起到揭示的作用，而無法對(duì)企業(yè)舞弊行為進(jìn)行處理，因此，企業(yè)可能不會(huì)重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果，然而政府則能夠有效彌補(bǔ)這一問題，其需要借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息監(jiān)管力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為政府審計(jì)監(jiān)管的依據(jù)，其審計(jì)結(jié)果也會(huì)受到企業(yè)重視，使得會(huì)計(jì)師在工作中會(huì)更加謹(jǐn)慎，并促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德得到有效提高。

文章主要針對(duì)基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制進(jìn)行了全面的分析，并將政府介入作為其發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)對(duì)政府介入的原因、方式以及內(nèi)容進(jìn)行討論，旨在提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示工作。