尹歲

摘要：提高內(nèi)部審計的效率是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本保障?；诖?，本文從深化對內(nèi)部審計定義的理解、提高內(nèi)部審計團隊的建設(shè)、加強審計人員的素質(zhì)、運用科學(xué)的審計方法、采取風(fēng)險評估與內(nèi)部審計相結(jié)合等方面來闡述如何提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 審計效率風(fēng)險評估 審計方法 提升途徑

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)在不斷注重自身經(jīng)濟效益的同時，也在不斷地加強企業(yè)內(nèi)部的管理制度。因此，內(nèi)部審計的重要性逐漸受到各個企業(yè)的重視，一個高效率的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅能夠?qū)Ω鱾€部門的工作起到良好的監(jiān)督作用，還能夠促進企業(yè)經(jīng)營管理目標的順利達成。但是，關(guān)注度的提升并不能保證內(nèi)部審計的效率也得到相應(yīng)的增加。針對如何提高內(nèi)部審計效率的問題，本文試圖對相關(guān)文獻進行回顧，歸納不同觀點來提供思路。

一、企業(yè)內(nèi)部審計效率的影響因素

（一）企業(yè)對內(nèi)部審計的理解不夠深入且其獨立性差

近年來，隨著商品市場的競爭程度日益加深，越來越多的企業(yè)在想盡辦法擴大市場占有率的同時，逐漸開始重視內(nèi)部審計的過程，目的是想通過高質(zhì)量、高效率的內(nèi)部審計來提高企業(yè)的經(jīng)營管理實力。但是，大部分的企業(yè)并沒有對內(nèi)部審計有一個全面深刻的認識，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的經(jīng)濟管理效應(yīng)不能有效地發(fā)揮出來。

首先，許多企業(yè)的管理層都只重視內(nèi)部審計在追查錯誤及防止舞弊方面的監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能和評價職能，致使很多的經(jīng)理人把內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)營管理區(qū)分開來，進而顯得審計作用過于單一，無法體現(xiàn)其在企業(yè)內(nèi)部管理機制中的重要地位。

其次，企業(yè)未能充分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在它的客觀性和公正性上。然而，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門或者直接由企業(yè)的經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。對第一種情況而言，實質(zhì)上是財務(wù)部門的內(nèi)部核查，審計機構(gòu)和財務(wù)機構(gòu)的劃分混淆不清，無法保證內(nèi)部審計的客觀性。而第二種情況，審計結(jié)果在很大程度上是交由管理者的主觀臆斷來決定的，無法保證內(nèi)部審計的公正性。因此對于大多數(shù)的企業(yè)來說，內(nèi)部審計的獨立性無法得到強有力的保障。

（二）內(nèi)部審計隊伍不夠完善，審計人員素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計效率的高低，主要是由企業(yè)內(nèi)部審計人員的技術(shù)水平?jīng)Q定的。一個優(yōu)秀的內(nèi)審團隊不僅可以起到良好的監(jiān)督作用，還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理起到?jīng)Q策作用，但是，當前我國的內(nèi)部審計機構(gòu)的團隊配置以及審計人員的素質(zhì)還遠遠不夠，主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，相當一部分內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一，在“查錯防弊”方面能夠起到良好的監(jiān)督作用，然而在法律、經(jīng)濟、管理等方面的知識較為貧瘠。因此無法對企業(yè)的管理過程有所建樹，其存在價值過于單一，無法多元化地為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。第二，許多內(nèi)部審計人員的知識過于陳舊，無法跟上時代的步伐，對新的內(nèi)審準則、新的審計方法了解較少，不能在新的國際環(huán)境下采用先進的審計理念，這在一定程度上影響了企業(yè)的內(nèi)部審計效率。

（三）沒有充分運用科學(xué)的審計方法

運用科學(xué)有效的審計方法可以大幅度提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率，為審計節(jié)約更多的時間。但是，我國很多企業(yè)并沒有做到通過審計方法的經(jīng)驗總結(jié)來提高內(nèi)部審計的效率或者運用先進的審計手段以減少審計工作量，比如：內(nèi)審人員在電算化時代，因缺少相應(yīng)的計算機知識，無法適應(yīng)信息化的發(fā)展速度，更不用說應(yīng)用計算機對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險效益等做出評估。再比如，沒有充分地運用分析性復(fù)核的方式來減少審計工作量從而提高審計效率。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計效率的途徑

（一）深化對內(nèi)部審計的認識，設(shè)置獨立性較高的內(nèi)部審計機構(gòu)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計做出了規(guī)范的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理，控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！币虼艘鸩綄崿F(xiàn)內(nèi)部審計由監(jiān)督職能向服務(wù)職能與評價職能的轉(zhuǎn)化。首先，應(yīng)該大力加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的作用并讓其在企業(yè)經(jīng)營組織過程中發(fā)揮更大的價值，從而保證企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標，只有這樣才能走出誤區(qū)，使內(nèi)部審計的效能得到最大化的提升；要立足于企業(yè)的內(nèi)部管理之中，強化企業(yè)的內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的順利實施而服務(wù)。其次，要提升審計的評價職能，通過內(nèi)部審計對企業(yè)的風(fēng)險管理進行合理的評價，進而對戰(zhàn)略目標做出有效的評估。

為了得到高質(zhì)量的審計報告，就要提高內(nèi)部審計的獨立性，更加重視審計的客觀性和公正性。審計機構(gòu)應(yīng)該與其他的職能部門獨立開來，并賦予其一定的特權(quán)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該與其被監(jiān)督的對象沒有相關(guān)的利益關(guān)系，這樣才能保證內(nèi)部審計具有較高的獨立性?，F(xiàn)行模式中比較合理的機構(gòu)設(shè)置是，首先在董事會下設(shè)置審計委員會，審計委員會由企業(yè)的外部董事、董事長及非執(zhí)行董事構(gòu)成，這樣一來，審計委員會隸屬于董事會并向其直接報告審計工作，具有較高的權(quán)利，在執(zhí)行職責(zé)時能夠不受其他部門的干預(yù)。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于企業(yè)的最高管理當局并向?qū)徲嬑瘑T會報告審計工作。這種由內(nèi)部審計機構(gòu)到審計委員會最后到董事會的模式能夠極大限度地確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）加強技能培訓(xùn)，建立多元化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊

在現(xiàn)行的企業(yè)環(huán)境下，內(nèi)部審計已經(jīng)融入了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面之中，這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

首先，內(nèi)部審計已不單單只是監(jiān)督和考查，它還與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等密切相關(guān)，因此，審計人員除了要掌握扎實的財務(wù)知識和審計知識外，還要精通法律、經(jīng)濟、行政、管理等方面的內(nèi)容，更全面地為企業(yè)的經(jīng)營目標的實現(xiàn)而服務(wù)。所以，多元化的審計人員才是當代社會的主流，為此要從兩個方面入手：第一，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的配置，審計團隊中不僅要有懂財務(wù)和審計方面的人員，還要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的人才，比如：在計算機網(wǎng)絡(luò)盛行的時代，審計工作也在逐漸的信息化，但是懂得運用相關(guān)的審計知識和電腦知識為企業(yè)設(shè)計獨有的審計系統(tǒng)的審計人員少之又少，那么就要為審計部門配備計算機方面的專家，讓他們與審計人員合作設(shè)計審計軟件，同時對他們進行計算機知識的培訓(xùn)。第二，要定期請企業(yè)各個部門的專業(yè)人才對審計人員開展講座，讓審計人員更加深入地了解企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的運作流程，熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理方針，為風(fēng)險管理做出更準確的評估體系。

其次，高素質(zhì)的審計人員能夠提高內(nèi)部審計的效率，審計人員要不斷學(xué)習(xí)新知識、新方法，培養(yǎng)審計思路并在實戰(zhàn)中提升工作效率。一些大型的會計師事務(wù)所，例如，安永、德勤、普華永道、畢馬威等非常鼓勵企業(yè)員工參加注冊會計師考試，并且還花經(jīng)費聘請專業(yè)人員對參加考試的員工進行考試內(nèi)容的培訓(xùn)以提高考試通過率，每過一門，薪酬就會得到相應(yīng)的增加。這種鼓勵員工考證的方式，在很大程度上提升了員工的專業(yè)技術(shù)水平。企業(yè)可以參照這種方式多多鼓勵內(nèi)部審計人員去參加相關(guān)技術(shù)資格的考試來提高理論水平。但是，僅提高理論水平還不夠，還要重視審計人員之間的交流，要定期召開審計工作總結(jié)會議，提出問題，集體思考，不斷完善審計日程的安排，這對提高內(nèi)部審計的效率有極大的幫助。除了提高技術(shù)水平外，還要提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，有些審計人員利用職權(quán)徇私舞弊，貪污受賄，這種現(xiàn)象屢見不鮮，因此要對他們進行思想道德教育，防止這種不正之風(fēng)的蔓延。建立一個高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高企業(yè)的內(nèi)部審計效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（三）運用科學(xué)的審計方法提高審計效率

提高企業(yè)內(nèi)部審計效率最直接的途徑，就是運用科學(xué)的審計方法，審計人員可以從以往的工作中總結(jié)經(jīng)驗，也可以借鑒別人的經(jīng)驗來整合出一套屬于自己的高效率的審計方法。比如，可以應(yīng)用分析性復(fù)核方式來提高審計效率，所謂分析性復(fù)核，就是指通過對被審計單位財務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計結(jié)果、類似行業(yè)信息等的比較，研究財務(wù)信息要素之間、財務(wù)與非財務(wù)信息之間存在的關(guān)系來評價財務(wù)信息，運用分析性復(fù)核不僅能節(jié)約審計時間，而且能幫助審計員及時發(fā)現(xiàn)哪些領(lǐng)域存在缺陷，還可以加深審計人員對客戶的了解。再比如，執(zhí)行計算機輔助審計，在信息化時代實現(xiàn)會計電算化是一種必然的趨勢，我們要做到信息系統(tǒng)、電子信息和系統(tǒng)內(nèi)部控制的“三位一體”，培養(yǎng)有計算機專業(yè)知識的審計人才，采用計算機輔助審計可以減少工作量，很多時候可以通過一些軟件的功能省略掉繁瑣的審計程序，為審計節(jié)約時間。由于信息在互聯(lián)網(wǎng)上可以共享，大量的信息可以直接從電腦上獲得，這也為查找相關(guān)數(shù)據(jù)提供了捷徑。

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對知識的需求也在不斷擴大，要時刻學(xué)習(xí)、探索并總結(jié)新的科學(xué)的審計方法，才能在不斷變化的審計環(huán)境中一直保持高的工作效率。

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