高昕　陳爽　張玉濤

摘 要：環(huán)境是人類生存和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基，而當(dāng)下我國環(huán)境質(zhì)量卻令人擔(dān)憂。基于生態(tài)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是我國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)行財(cái)稅政策支持體系的改革迫在眉睫。通過對支持生態(tài)創(chuàng)新的財(cái)政政策和稅收政策兩大體系在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的推動(dòng)力度的客觀評估，分析現(xiàn)行財(cái)稅政策不利于生態(tài)創(chuàng)新之處，并從宏觀角度上對現(xiàn)行財(cái)稅政策提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境；生態(tài)創(chuàng)新；經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；財(cái)稅政策

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）09-0063-03

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的環(huán)境受到一定程度的影響，尤其是近年來，霧霾、氣候變暖、水污染等現(xiàn)象引起了社會的廣泛關(guān)注。國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程表明，財(cái)政政策對環(huán)境及生態(tài)創(chuàng)新有著重大影響。有利于生態(tài)創(chuàng)新的財(cái)政政策可以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到節(jié)約資源、控制環(huán)境污染的作用，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。反之，若國家沒有頒布并施行相關(guān)財(cái)稅政策來保護(hù)生態(tài)創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)，則可能使得生產(chǎn)過程中嚴(yán)重的資源浪費(fèi)及環(huán)境污染的行為變本加厲，從而給我們賴以生存的環(huán)境帶來更大的壓力。

基于生態(tài)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展要求我們必須從兩方面抓起環(huán)境保護(hù)工作：財(cái)政政策和稅收政策。我國現(xiàn)行的財(cái)政政策主要包括：國民收入分配政策、財(cái)政補(bǔ)貼政策、財(cái)政投資政策、國債政策及稅收政策等。然而，就我國目前的經(jīng)濟(jì)及環(huán)境現(xiàn)狀，要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)，僅依靠財(cái)政政策是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。政府既要頒發(fā)政策將環(huán)境友好型發(fā)展模式貫徹人心，也要征收相應(yīng)的稅來為其起到雙重保障作用。只有財(cái)政政策與稅收政策雙管齊下，才能真正起到引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)向可持續(xù)方向發(fā)展、利用稅收作為生態(tài)創(chuàng)新的財(cái)力保障的作用。

一、現(xiàn)行財(cái)政政策不利于生態(tài)創(chuàng)新之處

（一）財(cái)政補(bǔ)貼政策制定的不足

環(huán)境資源受財(cái)政補(bǔ)貼政策的影響，財(cái)政政策中不恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，將降低被補(bǔ)貼商品的價(jià)格，產(chǎn)生資源利用效率低下，造成不必要的損失，加距環(huán)境污染，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)相違背。例如，我國農(nóng)業(yè)灌溉用水和城鎮(zhèn)生活用水因享有財(cái)政補(bǔ)貼而價(jià)格偏低，居民在使用中隨意浪費(fèi)，導(dǎo)致水資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

（二）財(cái)政政策單一，市場開拓力度較小

在我國現(xiàn)行的一系列政策中，還沒有建立起多種扶持政策相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)并行的體系。例如，一種清潔能源產(chǎn)品一定條件下只能享受一種鼓勵(lì)措施，很容易出現(xiàn)“顧此失彼”的情況。所以，財(cái)政扶持政策的單一性導(dǎo)致了激勵(lì)手段不集中，使得清潔能源得到的支持強(qiáng)度不足。

（三）對生態(tài)創(chuàng)新財(cái)政投入較少

根據(jù)世界銀行研究報(bào)告，投資治理生態(tài)污染的資金占國民生產(chǎn)總值的比重在1%～1.5%的時(shí)候，能夠降低生態(tài)環(huán)境污染惡化；當(dāng)比重在2%～3%時(shí)，能夠改善國家的環(huán)境質(zhì)量。但是我國現(xiàn)在財(cái)政在建設(shè)生態(tài)環(huán)境以及治理污染上的投資大約保持在1.2%，對生態(tài)創(chuàng)新財(cái)政的投入明顯不足。

（四）排污收費(fèi)制度的不足

1.排污收費(fèi)的對象和項(xiàng)目不夠全面?，F(xiàn)行排污收費(fèi)政策對高于國家或地方標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收排污費(fèi)，對排放超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行收費(fèi)時(shí)，不考慮企業(yè)污染物的排放總量；對排放不止一種污染物的企業(yè)收費(fèi)時(shí)，只是針對超標(biāo)額較多的污染物進(jìn)行收費(fèi)，使排污企業(yè)單治理超標(biāo)的污染物。而且，從現(xiàn)在的收費(fèi)項(xiàng)目來看，即使已經(jīng)有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項(xiàng)排污項(xiàng)目，但對于很多的危險(xiǎn)排放廢物、生活垃圾和廢水，流動(dòng)污染源并沒有實(shí)施收費(fèi)。

2.排污收費(fèi)的制定標(biāo)準(zhǔn)不合理以及排污費(fèi)收入的使用不恰當(dāng)。我國現(xiàn)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對于排污企業(yè)治理污染所投入的費(fèi)用過少，甚至出現(xiàn) “討價(jià)還價(jià)”現(xiàn)象，以企業(yè)利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)的企業(yè)會選擇繳納低成本的排污費(fèi)，而不是以更高的成本來進(jìn)行生態(tài)創(chuàng)新。同時(shí)，排污費(fèi)的收入使用不恰當(dāng)，我國的排污費(fèi)收入大部分屬于地方財(cái)政，由地方財(cái)政決定排污費(fèi)的分配與使用，中央對排污收入的使用缺乏有效的調(diào)控能力。

二、現(xiàn)行稅收政策中不利于生態(tài)創(chuàng)新之處

（一）支持生態(tài)創(chuàng)新的財(cái)政政策缺乏有效性

1.稅種的設(shè)立缺乏針對性。生態(tài)稅（又稱環(huán)境稅），是國家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，籌集生態(tài)環(huán)保資金，調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅收的總稱。它是利用稅收杠桿促進(jìn)生態(tài)環(huán)境優(yōu)化的一種有效方式。我國現(xiàn)在只存在少數(shù)與環(huán)境治理有關(guān)的稅種，然而這些環(huán)保稅種設(shè)立的主要目的并不是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，因此我國政府難以有穩(wěn)定的用來專門治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入，進(jìn)而直接導(dǎo)致稅收對保護(hù)生態(tài)環(huán)境的調(diào)控作用被弱化。

2.稅種的設(shè)立缺乏完整性。這種缺乏的完整性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：我國現(xiàn)行稅制征收范圍狹窄，基本上只對礦藏資源征收資源占用稅，例如資源稅僅對礦產(chǎn)品及鹽類資源課稅，導(dǎo)致對其他資源不能起到有效的保護(hù)作用；保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠形式單一，范圍僅限于減、免稅，而且優(yōu)惠稅種較少，大大降低其支持生態(tài)創(chuàng)新的有效性。

（二）現(xiàn)行個(gè)別稅收政策存在瑕疵

1.消費(fèi)稅：我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅沒有對消耗不同水平資源的產(chǎn)品進(jìn)行區(qū)分，稅基窄，更不科學(xué)的是一些極易導(dǎo)致環(huán)境污染的稅目反而不列入征稅范圍中，例如黑煤球、氟利昂、一次性產(chǎn)品、電池等高污染的消費(fèi)品。

2.資源稅：我國現(xiàn)行的資源稅的設(shè)置不能完整反映自愿的級差收入，導(dǎo)致不能真正起到通過稅收引導(dǎo)資源高效合理利用的作用。同時(shí)，我國現(xiàn)行的資源稅的征收對象僅局限于礦藏品，對于水資源、森林資源、動(dòng)物資源等非礦藏品資源沒有課稅。

3.車船使用稅：我國車船稅的征稅沒有進(jìn)行區(qū)別劃類?，F(xiàn)行的車船使用稅的設(shè)置對同一類型機(jī)動(dòng)車采取以量征收且稅率相同，沒有考慮性能、耗油、尾氣排放量不同的同類型的機(jī)動(dòng)車，對環(huán)境造成的不同程度損害。

三、促進(jìn)我國生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)政政策改進(jìn)建議

（一）完善當(dāng)前的財(cái)政政策體系

陳順洪在《創(chuàng)新支持生態(tài)文明城市建設(shè)的公共生態(tài)財(cái)政政策研究》一文提出，我國可以從多個(gè)方面完善當(dāng)前財(cái)政政策體系：（1）通過控制源頭的污染，對其化學(xué)需氧量、二氧化硫等排污量進(jìn)行監(jiān)督，減少空氣中主要污染物的總量，盡量做到零污染排放；（2）加強(qiáng)國家財(cái)政對生態(tài)創(chuàng)新的支持力度；（3）通過開放化學(xué)需氧量、二氧化硫等的排污權(quán)交易試點(diǎn)及水權(quán)交易試點(diǎn)來解決過剩的排放；（4）改進(jìn)財(cái)稅政策，通過積極地開展與生態(tài)等環(huán)境相關(guān)的修復(fù)，形成一種可恢復(fù)的責(zé)任機(jī)制來改善現(xiàn)有的環(huán)境問題；（5）形成標(biāo)準(zhǔn)化的城市管理保障體系，促進(jìn)城鄉(xiāng)要素平等交換和公共資源均衡配置，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)均等化；（6）開展節(jié)能量交易試點(diǎn)，降低能源消耗總量[1]。

（二）加大國家財(cái)政對生態(tài)創(chuàng)新的支持力度

通過擴(kuò)大國家財(cái)政對環(huán)境治理和生態(tài)創(chuàng)新的投入規(guī)模，政府加大對其產(chǎn)業(yè)治理的投入量，進(jìn)而加強(qiáng)對環(huán)境的治理，使生態(tài)創(chuàng)新規(guī)模得以提升。環(huán)境的公共產(chǎn)品性質(zhì)和外部性，決定了它應(yīng)該成為政府財(cái)政投資的重點(diǎn)，而且遏制和扭轉(zhuǎn)環(huán)境惡化趨勢所需費(fèi)用龐大。顯然，我國目前對環(huán)境治理和生態(tài)創(chuàng)新的財(cái)政投入規(guī)模依舊不大。因此，為了盡早實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國政府必須保證環(huán)保投資占同期GNP的比重不少于2.2%，如此才能實(shí)現(xiàn)降低環(huán)境污染及走可持續(xù)發(fā)展道路的目標(biāo)。

（三）加快綠色基金制度的發(fā)展進(jìn)程

綠色基金是國家專門針對節(jié)能減排戰(zhàn)略，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，環(huán)境優(yōu)化改造項(xiàng)目而建立的專項(xiàng)投資基金，其目的在于通過加強(qiáng)資本投入來促進(jìn)國家節(jié)能減排事業(yè)發(fā)展。與發(fā)達(dá)國家相比，我國綠色基金設(shè)立雖已起步，但數(shù)量仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足環(huán)保的需要。所以，各地方政府應(yīng)積極配合中央政府，在中央政府的帶領(lǐng)下，加強(qiáng)加快綠色基金制度的發(fā)展進(jìn)程，充分發(fā)揮綠色基金在環(huán)境保護(hù)中的作用，促進(jìn)生態(tài)創(chuàng)新，走經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的道路，維護(hù)社會的生態(tài)平衡。

四、促進(jìn)我國生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策改進(jìn)建議

（一）加快環(huán)保稅的立法

1.堅(jiān)持構(gòu)建綠色稅收的基本原則。王亞民（2013）在《我國綠色稅收政策的效應(yīng)分析及改革思路》中指出，我國環(huán)境稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：稅收中性原則；稅率差別化、超額累進(jìn)的原則；稅收?？顚Ｓ?、統(tǒng)繳統(tǒng)支原則[2]。

2.劃定合理征收范圍。大氣污染稅和廢氣稅：常見的廢氣征稅有針對排放二氧化硫氣體征收的二氧化硫稅、針對排放二氧化碳?xì)怏w征收的碳稅和氮稅等。廢水和水污染稅：廢水主要包括工業(yè)廢水、生活廢水、農(nóng)業(yè)廢水。固體廢物稅：固體廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。噪音稅：噪音稅的征收方式有兩種：固定征收（美國）和按噪音排放量征收（日本、荷蘭）。能源稅：是對能源的開采、生產(chǎn)、消費(fèi)階段征收的稅，是一種比較全面的節(jié)能稅。機(jī)動(dòng)車稅：是對我國現(xiàn)行車輛使用稅的規(guī)范，是一種專門性稅收，可有效減少廢氣排放和能源消耗。

3.設(shè)置合理稅收稅率。征收的稅率的高低應(yīng)該同需要征稅的污染物排放量和污染程度掛鉤。對于污染物的不同排放量和不同污染程度，應(yīng)按照相對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來確定稅率。稅率在總體上應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，可以充分體現(xiàn)稅率之間的差別。此外，納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力也是稅率的設(shè)計(jì)時(shí)需要充分考慮的因素，保證征收的環(huán)保稅能滿足治理污染所需費(fèi)用的最低限額即可。

（二）促進(jìn)完善現(xiàn)有稅種

1.調(diào)整消費(fèi)稅。調(diào)整征稅范圍，增收電池、氟利昂、一次性飯盒、塑料包裝物、具有污染性的電子產(chǎn)品等污染物的消費(fèi)稅，對煤和火電等污染性能源以及船和飛機(jī)等機(jī)動(dòng)交通工具征收消費(fèi)稅；在消費(fèi)環(huán)節(jié)中，對購買及使用應(yīng)稅產(chǎn)品的消費(fèi)者征收消費(fèi)稅；將車輛購置稅列入消費(fèi)稅的類別，按不同污染程度設(shè)置各級稅率。

2.完善資源稅。將計(jì)稅依據(jù)由“從量計(jì)征”調(diào)整為“從價(jià)計(jì)征”，只有建立了公正合理的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制才能優(yōu)化資源的合理配置，提高資源開發(fā)率和采收效率。同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)積極開發(fā)利用各類可用資源，減少資源浪費(fèi)，提高資源利用率。此外，進(jìn)一步完善城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅納人資源稅體系，并按照實(shí)際情況適當(dāng)?shù)靥岣叨惵省?/p>

3.改革燃油稅和車船使用稅。燃油稅的開征將與油耗直接掛鉤，有利于減少高排量汽車的實(shí)際需求，也有利于增強(qiáng)市場對低排量、低能耗、低污染的環(huán)保小型車的購買力。車船使用稅也可以和油耗排放量直接掛鉤，這對財(cái)政收入的增加和節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境都具有積極作用。

4.給予即征即退的稅收優(yōu)惠。馬杰（2014）在《促進(jìn)我國清潔能源發(fā)展的財(cái)稅政策研究》中指出，由于從事清潔能源產(chǎn)業(yè)需要大量資金投入，企業(yè)負(fù)擔(dān)重[3]。因此，在給予增值稅稅率優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，針對清潔能源企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)所支付的增值稅建議實(shí)行即征即返、全額或部分返還的優(yōu)惠政策。此外，為了提升清潔能源相關(guān)產(chǎn)品的國際競爭力，建議對國家重點(diǎn)扶持和發(fā)展的清潔能源相關(guān)產(chǎn)品實(shí)行較高的出口退稅率，從而降低其在國際市場上的價(jià)格。

（三）優(yōu)化價(jià)格機(jī)制

1.調(diào)節(jié)排污收費(fèi)定價(jià)機(jī)制。由于我國目前還沒有開征環(huán)保稅，我們需要通過進(jìn)一步調(diào)節(jié)規(guī)范現(xiàn)有的污染物收費(fèi)價(jià)格機(jī)制。從而更好地抑制企業(yè)的污染物排放量。嚴(yán)格遵循“污染者付費(fèi)原則”，在當(dāng)前的收費(fèi)基礎(chǔ)上，把污染物治理成本作為基數(shù)，合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，量化環(huán)境要素成本，優(yōu)化價(jià)格機(jī)制。胡紹山（2010）在《促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對策》中提出，按征收對象對稅收進(jìn)行分類，分為以下五類：即對流轉(zhuǎn)額征稅、對所得征稅、對財(cái)產(chǎn)征稅、對行為征稅、對環(huán)境征稅。同時(shí)提出對污水、廢氣、固體廢物以及危險(xiǎn)廢物、噪音等方面的排污相對征稅，不再征收排污費(fèi)[4]。

2.建立健全排污權(quán)二級交易市場。我國目前的排污量拍賣制度并沒有對改善污染物的整體排放量大的情況。大部分企業(yè)由于減排成本高，且排放量指標(biāo)不能在市場進(jìn)行自場交易無法彌補(bǔ)損失，所以企業(yè)見排減污積極性普遍不高。針對這一現(xiàn)象，我國目前亟須建立和完善排污權(quán)交易的二級市場。在二級市場企業(yè)可以將減排后的富余排污指標(biāo)投入二級市場進(jìn)行交易拍賣，彌補(bǔ)技術(shù)創(chuàng)新增加的成本，補(bǔ)充技術(shù)研發(fā)資金，獲得長期收益。長此以往，有利于企業(yè)從自身出發(fā)認(rèn)識到減排減污對企業(yè)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的重大意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳順洪.創(chuàng)新支持生態(tài)文明城市建設(shè)的公共生態(tài)財(cái)政政策研究[J].云南社會主義學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（1）：79-80.

[2] 王亞民.我國綠色稅收政策的效應(yīng)分析及改革思路[D].沈陽：沈陽大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

[3] 馬杰.促進(jìn)我國清潔能源發(fā)展的財(cái)稅政策研究[D].武漢：中國地質(zhì)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[4] 胡紹山.促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對策[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2010，（8）：88.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]