魏斕

摘 要：2016年5月1日起，我國(guó)將實(shí)行全面“營(yíng)改增”，金融業(yè)“營(yíng)改增”政策即將落地。作為金融業(yè)支柱的銀行業(yè)，實(shí)施“營(yíng)改增”將面臨一系列業(yè)務(wù)難點(diǎn)，而時(shí)間的緊迫性可能導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)改革工作的順利對(duì)接。從銀行業(yè)業(yè)務(wù)類型分析技術(shù)難點(diǎn)，探討政策實(shí)施的困難和企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，并為銀行企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增平穩(wěn)過渡提供可能的解決措施，對(duì)于企業(yè)而言具有較強(qiáng)的針對(duì)性和借鑒性。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；“營(yíng)改增”；難點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）10-0076-04

根據(jù)“十二五”規(guī)劃，金融業(yè)“營(yíng)改增”2015年已經(jīng)提上日程，但是政策一直沒有正式出臺(tái)，使得銀行業(yè)改革配套措施懸而未決。今年的政府工作報(bào)告指出，2016年5月1日將實(shí)行全面“營(yíng)改增”，正式開始金融業(yè)的“營(yíng)改增”。3月18日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，確定金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為金融業(yè)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”也將成為此次改革的重點(diǎn)。

“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作的一般流程可分為四個(gè)階段：梳理業(yè)務(wù)、制度設(shè)計(jì)、系統(tǒng)改造和測(cè)試實(shí)施。中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)、普華永道聯(lián)合發(fā)布的《中國(guó)銀行家調(diào)查報(bào)告（2015）》結(jié)果顯示，截至2015年8月末，超六成銀行的準(zhǔn)備工作尚處于梳理業(yè)務(wù)階段，進(jìn)入測(cè)試實(shí)施階段的銀行占比僅為3.2%。由于政策實(shí)施細(xì)節(jié)遲遲未出，也給企業(yè)做好“營(yíng)改增”準(zhǔn)備工作帶來了難題。銀行業(yè)“營(yíng)改增”主要面臨幾方面的困難：增值稅稅基的確定、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的開具和抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣方案等。本文從業(yè)務(wù)難點(diǎn)和企業(yè)應(yīng)對(duì)兩方面考慮，探討銀行業(yè)“營(yíng)改增”可能面臨的挑戰(zhàn)與準(zhǔn)備措施。

一、銀行業(yè)業(yè)務(wù)分類和技術(shù)難點(diǎn)

（一）業(yè)務(wù)分類

銀行業(yè)主要提供的業(yè)務(wù)可以劃分為金融中介業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、一般商品交易服務(wù)（同業(yè)及資產(chǎn)配置業(yè)務(wù)、出口金融業(yè)務(wù)、實(shí)物商品買賣業(yè)務(wù)）。其中，金融中介業(yè)務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)、同業(yè)及資產(chǎn)配置業(yè)務(wù)屬于核心業(yè)務(wù)，即間接收費(fèi)業(yè)務(wù)。

對(duì)于銀行業(yè)，目前營(yíng)業(yè)稅征收的計(jì)稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金類的收入等應(yīng)稅收入，稅率為5%。具體而言，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收辦法是：

1.對(duì)主要靠存貸款利差獲利的金融中介服務(wù)，國(guó)內(nèi)銀行提供金融中介服務(wù)取得利息收入按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)是取得的利息總收入（含價(jià)外費(fèi)用），同時(shí)不能抵扣相應(yīng)成本支出承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。

2.對(duì)直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)，手續(xù)費(fèi)收入全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)于間接盈利金融業(yè)務(wù)，不同類別的金融產(chǎn)品正負(fù)差在同一個(gè)年度內(nèi)可以相抵后再繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.對(duì)于一般商品交易業(yè)務(wù)（包括貴金屬自營(yíng)交易、固定資產(chǎn)處置等），目前已經(jīng)納入增值稅征稅范圍，稅率為17%。其中，（1）同業(yè)往來業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；（2）跨境借入業(yè)務(wù)，中國(guó)境內(nèi)借款人向境外銀行取得的借款，只要借款人在中國(guó)境內(nèi)，境外銀行取得的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅；（3）跨境借出業(yè)務(wù)，利息收入繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。

（二）技術(shù)難點(diǎn)

1.存貸款利差收入。存貸款利差收入是我國(guó)銀行的主要收入來源，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度下對(duì)全部利息收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅。從世界范圍看，把利息收入納入增值稅應(yīng)稅范圍的只有以色列和阿根廷兩個(gè)國(guó)家，從大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收實(shí)踐看，存貸款利息收入免征增值稅。對(duì)存貸款利差最大的難點(diǎn)是，逾期貸款和壞賬稅務(wù)處理辦法，以及金融服務(wù)提供方和接收方進(jìn)項(xiàng)稅額是否開具增值稅專用發(fā)票。

2.直接性收費(fèi)業(yè)務(wù)。對(duì)電子銀行服務(wù)、咨詢服務(wù)、代理服務(wù)等手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅，如果繳納是否由銀行代扣代繳，進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票如何開具。特別的，對(duì)無法取得銷項(xiàng)稅額發(fā)票的個(gè)人消費(fèi)者而言，電子支付業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)加上稅金會(huì)造成消費(fèi)者稅負(fù)加重，消費(fèi)者可能傾向于選擇其他替代業(yè)務(wù)。

3.間接盈利金融業(yè)務(wù)。對(duì)我國(guó)銀行實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況而言，間接盈利金融業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，種類多樣，實(shí)施增值稅難度較大，主要體現(xiàn)在增值稅稅基的確定，選擇全額還是差額作為稅基。另外，不同類別金融產(chǎn)品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差是否可以延續(xù)營(yíng)業(yè)稅政策，相抵后再作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

4.跨境借出借入業(yè)務(wù)。對(duì)中國(guó)境內(nèi)銀行向境外提供的借款，是否適用零稅率政策增強(qiáng)國(guó)內(nèi)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)中國(guó)境內(nèi)借款人借入的境外借款，是否采用代扣代繳模式，相關(guān)利息支出進(jìn)項(xiàng)可否抵扣。

二、銀行業(yè)“營(yíng)改增”的國(guó)際借鑒

金融業(yè)“營(yíng)改增”是世界性難題，但是總體來看，各國(guó)對(duì)金融業(yè)大多實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，減輕金融業(yè)稅負(fù)。國(guó)際上金融業(yè)“營(yíng)改增”的通行辦法主要有三種：

第一種，以歐盟、多數(shù)OECD成員國(guó)為代表的基本免稅法，即對(duì)核心金融業(yè)務(wù)（隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)）免稅，對(duì)附屬金融業(yè)務(wù)（顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)）征收標(biāo)準(zhǔn)增值稅，對(duì)出口金融業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率。免稅部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，征稅部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。免稅法操作簡(jiǎn)便，避開了隱性收費(fèi)業(yè)務(wù)價(jià)值確定的難題，因此征管難度小，遵從成本小。但是，基本免稅法沒有打通增值稅抵扣鏈條，仍然存在重復(fù)征稅。而且，同時(shí)提供免稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)的納稅人，需要?jiǎng)澐诌M(jìn)項(xiàng)稅額的分配比例，也成為較為棘手的問題。

第二種，以新加坡、澳大利亞為代表的固定比例抵扣法，對(duì)面向國(guó)內(nèi)客戶的金融業(yè)務(wù)盡可能免稅，并設(shè)計(jì)固定的抵扣比例，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定比例抵扣法相對(duì)基本免稅法擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，一定程度上有利于打通增值稅抵扣鏈條。但是，人為設(shè)計(jì)固定抵扣比例，容易造成稅制設(shè)計(jì)的不合理和稅收效應(yīng)的扭曲，給逃稅避稅留有空間；同時(shí)征管難度大，稅務(wù)機(jī)關(guān)投入時(shí)間人力成本更大。

第三種，以新西蘭為代表的零稅率法，把所有金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收體系，對(duì)包括金融中介服務(wù)、間接盈利業(yè)務(wù)等在內(nèi)的間接收費(fèi)業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率，對(duì)直接收費(fèi)業(yè)務(wù)征收增值稅。零稅率模式實(shí)現(xiàn)了完善的增值稅抵扣鏈條，但是由于間接業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以得到抵扣，會(huì)造成稅收收入大大減少，在經(jīng)濟(jì)下行情況下會(huì)進(jìn)一步加大政府財(cái)政收入壓力。

三、企業(yè)即將面臨的問題

（一）稅務(wù)管理架構(gòu)的調(diào)整

1.增值稅專用發(fā)票的管理。銀行業(yè)原先征收營(yíng)業(yè)稅，不需要開具專用發(fā)票，納入增值稅稅收系統(tǒng)后，發(fā)票管理成為至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，也給企業(yè)稅務(wù)管理帶來了挑戰(zhàn)。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、認(rèn)證抵扣和保管均存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有增值稅專用發(fā)票得到認(rèn)證后才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在納入“營(yíng)改增”初期，銀行企業(yè)會(huì)收到并開具大量發(fā)票，而基層稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)尚未健全，在增值稅專用發(fā)票管理上仍存在空白，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)增多，稅務(wù)壓力增大。

2.納稅申報(bào)和稅款繳納。增值稅納稅申報(bào)比營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)更為復(fù)雜，申報(bào)項(xiàng)目種類更多，而且稅款計(jì)算和繳納涉及產(chǎn)品管理、營(yíng)銷支持、產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)支持和風(fēng)險(xiǎn)管控的全業(yè)務(wù)價(jià)值鏈。銀行企業(yè)需要組織人員培訓(xùn)、設(shè)立專門科室處理增值稅納稅申報(bào)，在人力物力上增加投入，也給企業(yè)帶來成本壓力。

3.數(shù)據(jù)系統(tǒng)的改造。為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后增值稅的核算，企業(yè)內(nèi)部需要進(jìn)行IT系統(tǒng)的升級(jí)改造，重新開發(fā)增值稅管理系統(tǒng)。例如，對(duì)于含稅的利息收入和傭金收入，需要換算成不含稅收入，把業(yè)務(wù)收入拆分成不含稅收入和增值稅額，與以往系統(tǒng)直接計(jì)算營(yíng)業(yè)稅額有很大的不同。目前，銀行業(yè)電子化程度非常高，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、改造和調(diào)試周期長(zhǎng)等問題。同時(shí)，需要系統(tǒng)區(qū)分不同業(yè)務(wù)的政策規(guī)定，例如免稅業(yè)務(wù)和應(yīng)稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類處理，減少人工干預(yù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整

1.財(cái)務(wù)報(bào)表變化。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入全額，反映在企業(yè)利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加?！盃I(yíng)改增”之后，由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)是增值額，增值稅金計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目，反映在負(fù)債中。因此，相同種類、相同營(yíng)業(yè)狀況的銀行收入，將會(huì)反映在不同的財(cái)務(wù)報(bào)表中，改革前后數(shù)據(jù)指標(biāo)將會(huì)發(fā)生很大變化。例如，同口徑的利息收入在征收增值稅情況下營(yíng)業(yè)收入可能比營(yíng)業(yè)稅情況下大大減少，而負(fù)債增多，這可能給投資者帶來一定影響。

2.時(shí)間性稅會(huì)差異。在營(yíng)業(yè)稅制下，銀行業(yè)納稅期限為1個(gè)季度；增值稅制下，納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度（小規(guī)模納稅人為1個(gè)季度），計(jì)算周期更短。作為“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。銀行業(yè)的特殊性在于，出于維護(hù)客戶關(guān)系的需要，可能先開具發(fā)票后確認(rèn)銷售款項(xiàng)，這就需要系統(tǒng)特殊考慮，時(shí)間問題對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可能沒有影響，但是由于納稅周期短，在稅務(wù)方面可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）進(jìn)項(xiàng)抵扣與成本的問題

1.新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣。李克強(qiáng)總理在2016年3月5日的政府工作報(bào)告中提出，增值稅改革擴(kuò)圍工作將把所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這意味著通過外購(gòu)、租入、自建等方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。作為銀行業(yè)成本的主要部分，不動(dòng)產(chǎn)租賃和購(gòu)入是需要考慮的重要抵扣項(xiàng)目。對(duì)于實(shí)施“營(yíng)改增”以前的存量不動(dòng)產(chǎn)，可以采取過渡政策，但是對(duì)于新增購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)，如何獲取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，對(duì)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行一次性抵扣還是分多年抵扣，成為需要探討的問題。

2.人力資源成本。銀行業(yè)作為人力資本密集型產(chǎn)業(yè)，人力資源成本是企業(yè)重要的成本組成部分。但是，與制造業(yè)、工業(yè)企業(yè)不同的是，人力資本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)于企業(yè)而言將成為很大的損失?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)需要支付高于5%營(yíng)業(yè)稅率的6%增值稅稅率，但是抵扣額中不能包含占成本很大部分的人力資源成本，難免造成企業(yè)稅負(fù)增加。

整體來看，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用主要以不可抵扣的人力費(fèi)用為主，存量固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用占到營(yíng)業(yè)費(fèi)用的80%以上，可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與一般企業(yè)相比非常少。而相較于基數(shù)較大的存量不動(dòng)產(chǎn)，新增不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際上總量并不多，也就意味著進(jìn)項(xiàng)抵扣額很有限。同時(shí)，購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)是否一次性扣除，還存在稅會(huì)差異問題，因?yàn)樗枚惣{稅調(diào)整具有一定時(shí)限，要考慮全局性的稅收籌劃。

（四）業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)

1.不同部門協(xié)調(diào)?！盃I(yíng)改增”推進(jìn)后，企業(yè)不僅需要對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，還可能需要針對(duì)不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)情況對(duì)業(yè)務(wù)前端和中后臺(tái)部門進(jìn)行調(diào)整。例如，業(yè)務(wù)部門需要針對(duì)稅收政策及時(shí)調(diào)整定價(jià)策略，采購(gòu)部門需要針對(duì)不同供應(yīng)商制定不同的采購(gòu)方案，法務(wù)部門需要對(duì)合同簽訂條款進(jìn)行細(xì)節(jié)審閱和修訂。

2.發(fā)票開具操作。按照增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，增值稅納稅人需要通過稅控裝置分別核算銷售額和銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買方獲取發(fā)票后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證后才可以抵扣。然而，銀行業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，還包括自助服務(wù)、跨地域服務(wù)、電子服務(wù)，交易種類復(fù)雜、交易次數(shù)頻繁，對(duì)所有業(yè)務(wù)逐筆核算則需要開具海量發(fā)票，給企業(yè)帶來很大的運(yùn)營(yíng)成本。如果不能創(chuàng)新增值稅發(fā)票開具模式，會(huì)給業(yè)務(wù)處理帶來很大挑戰(zhàn)。

3.新老合同處理。新老合同如何處理也是試點(diǎn)行業(yè)關(guān)注的一大焦點(diǎn)問題。此次官方明確將對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，這將有利于減輕相關(guān)行業(yè)稅負(fù)。但是，對(duì)于改革前后界限模糊的合同，例如發(fā)生在改革期間的業(yè)務(wù)，需要注意合同條款是否明確適用新稅率，購(gòu)買商品和服務(wù)簽署的合同是否明確可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于如何處理合同細(xì)節(jié)具有很大的籌劃空間。

四、銀行業(yè)企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）政策學(xué)習(xí)和人員培訓(xùn)

1.內(nèi)部準(zhǔn)備措施。根據(jù)其他行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，可以把銀行業(yè)“營(yíng)改增”需要的準(zhǔn)備工作分為“政策敏感性事項(xiàng)”和“政策不敏感性事項(xiàng)”，在政策細(xì)則公布之前，可以提前做好“政策不敏感性事項(xiàng)”的準(zhǔn)備工作。組織工作人員進(jìn)行增值稅基本知識(shí)的培訓(xùn)，掌握增值稅專用發(fā)票的開具方法，確保相關(guān)操作人員可以深入理解稅收政策的具體規(guī)定和實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，如增值稅一般納稅人身份認(rèn)定、增值稅申報(bào)流程和稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)用開具和抵扣等等。對(duì)“政策敏感性事項(xiàng)”，可以提前做好方案草擬工作，及時(shí)追蹤政策最新動(dòng)態(tài)，在政策發(fā)布第一時(shí)間對(duì)方案進(jìn)行修改調(diào)整，節(jié)約改革方案實(shí)施的時(shí)間成本。

2.外部協(xié)調(diào)措施。在政策頒布之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的聯(lián)系，主動(dòng)地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通匯報(bào)，充分解釋企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)，就各項(xiàng)“營(yíng)改增”和增值稅政策逐項(xiàng)進(jìn)行溝通確認(rèn)，盡可能爭(zhēng)取有利的具體落地政策。作為行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)，應(yīng)充分承擔(dān)行業(yè)責(zé)任，及時(shí)與政策制定部門反饋行業(yè)情況和政策訴求，反映行業(yè)實(shí)際操作中遇到的困難，積極提出完善增值稅執(zhí)行細(xì)則的建議，促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)過渡。在政策執(zhí)行后，認(rèn)真學(xué)習(xí)了解當(dāng)?shù)氐穆涞貙?shí)施要求，對(duì)于有爭(zhēng)議、不確定的業(yè)務(wù)事項(xiàng)要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）系統(tǒng)升級(jí)改造

1.財(cái)務(wù)系統(tǒng)改造。新建增值稅財(cái)務(wù)系統(tǒng)是順利進(jìn)行銀行各業(yè)務(wù)流程的前提。財(cái)務(wù)系統(tǒng)改造包括對(duì)財(cái)務(wù)記賬系統(tǒng)（含總賬、應(yīng)收、應(yīng)付、庫(kù)存、項(xiàng)目、資產(chǎn)模塊等）、資源管理系統(tǒng)、報(bào)賬系統(tǒng)的涉稅改造，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離管理。而且，還需要注意系統(tǒng)是否可以識(shí)別及申報(bào)企業(yè)因采購(gòu)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，自身系統(tǒng)與金稅系統(tǒng)的匹配等問題。

2.業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造。業(yè)務(wù)系統(tǒng)包括采購(gòu)、法律、物流、銷售等系統(tǒng)，應(yīng)按前期梳理的業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行改造和流程設(shè)置，并與三個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行連通，確保業(yè)務(wù)和財(cái)稅數(shù)據(jù)無縫銜接。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)改進(jìn)

針對(duì)營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅務(wù)會(huì)計(jì)的變化，應(yīng)當(dāng)找出營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與增值稅條款或增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目做出調(diào)整。例如，視同銷售的增值稅處理，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理，增值稅免稅或零稅率適用的范圍，增值稅優(yōu)惠政策等。對(duì)銀行業(yè)特殊業(yè)務(wù)制定新的會(huì)計(jì)處理辦法，確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

（四）產(chǎn)品服務(wù)調(diào)整

1.業(yè)務(wù)角度。將當(dāng)前產(chǎn)品、服務(wù)、收入類型進(jìn)行分類，劃分與產(chǎn)品服務(wù)直接相關(guān)的成本費(fèi)用，以及無法劃分的支出。為業(yè)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)化的流程和方法，針對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行有效歸類和設(shè)計(jì)。銀行企業(yè)很多營(yíng)業(yè)稅制下的營(yíng)銷模式需要調(diào)整。在營(yíng)業(yè)稅下沒有視同銷售的概念，而增值稅制下將服務(wù)或產(chǎn)品無償贈(zèng)送、代銷產(chǎn)品等都視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，將直接增加企業(yè)的稅費(fèi)成本。因此，銷售人員需要對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的營(yíng)銷模式做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如果需要贈(zèng)送客戶產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入銷售額，及時(shí)與后臺(tái)財(cái)務(wù)人員匯總，處理涉稅事項(xiàng)。

2.定價(jià)策略。增值稅抵扣鏈條完備則可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，所以可以適當(dāng)提高金融服務(wù)或金融產(chǎn)品的價(jià)格，制定不同的定價(jià)策略。近幾年來，銀行業(yè)收入端金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，收入的實(shí)現(xiàn)方式、實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)和實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)各有不同。為盡可能地減小企業(yè)稅收壓力，需要調(diào)整定價(jià)策略，充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（五）客戶協(xié)調(diào)與信息收集

企業(yè)應(yīng)根據(jù)新出臺(tái)的增值稅政策和企業(yè)內(nèi)部的政策，及時(shí)更新面向客戶的文件，如賬單合同等；開發(fā)針對(duì)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)型法律條款，業(yè)務(wù)部門提供建議，法務(wù)部門確定修訂準(zhǔn)則，管理部門簽訂最終版本，公布修訂條款后及時(shí)跟進(jìn)人員培訓(xùn)。

客戶信息是增值稅專用發(fā)票開具的基礎(chǔ)，商業(yè)銀行需在較短時(shí)間內(nèi)搜集并持續(xù)維護(hù)客戶納稅識(shí)別號(hào)、標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)名稱等基礎(chǔ)信息，因此需要保證客戶信息統(tǒng)一收集且真實(shí)有效。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每筆交易進(jìn)行識(shí)別和追蹤，以便直接調(diào)取客戶信息，保證增值稅專用發(fā)票的開具。對(duì)于比較強(qiáng)勢(shì)的大客戶，需要多加協(xié)調(diào)，以客戶為導(dǎo)向提供更好的服務(wù)，同時(shí)向客戶說明增值稅專用發(fā)票的必要性以獲取抵扣憑證。

五、總結(jié)

隨著金融業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施細(xì)則的不斷完善和落實(shí)，銀行業(yè)要準(zhǔn)確把握增值稅體系下稅收政策實(shí)施的具體口徑和計(jì)稅處理，及時(shí)學(xué)習(xí)和了解政策內(nèi)涵，按照政策要求的時(shí)點(diǎn)完成系統(tǒng)改造、增值稅專用發(fā)票管理、業(yè)務(wù)調(diào)整和人員培訓(xùn)等核心環(huán)節(jié)的準(zhǔn)備工作。雖然改革過程中企業(yè)將遇到很多難點(diǎn)和挑戰(zhàn)，但是通過把握過渡期改革機(jī)遇，銀行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的“只減不增”，保證“營(yíng)改增”工作的順利進(jìn)行。

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[責(zé)任編輯 陳麗敏]