白智

【摘 要】近幾年，在國家政策扶持以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，越來越多的企業(yè)如雨后春筍般拔地而起，并且伴隨著業(yè)務(wù)的不斷壯大，資金鏈條不斷增加，財(cái)務(wù)問日層出不窮。在此發(fā)展趨勢下，稅務(wù)部門則需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)問題的監(jiān)督與管理，并定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況加以審計(jì)。從當(dāng)前我國稅務(wù)審計(jì)整體趨勢分析，因受到諸多因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，積極分析風(fēng)險(xiǎn)因素，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了新時(shí)代最為主要的稅務(wù)工作。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理措施

從整體角度分析，稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是保證稅務(wù)審計(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)與保障，主要是通過對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，選擇切實(shí)有效的方法與手段，以降低成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主，是保障稅務(wù)審計(jì)主體安全的重要措施，也是現(xiàn)階段稅務(wù)部門需要加強(qiáng)研究的重點(diǎn)問題。

一、稅務(wù)審計(jì)的概念

稅務(wù)審計(jì)主要作用在稅務(wù)部門納稅征管工作中，主要是對(duì)納稅人所提供的申報(bào)材料對(duì)納稅情況進(jìn)行分析與核查。從稅務(wù)審計(jì)職責(zé)角度分析，主要是推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法性、高效性，實(shí)現(xiàn)納稅征管的有序發(fā)展，并且能夠在經(jīng)費(fèi)的范圍內(nèi)依法完成稅收征管工作。其中在稅務(wù)審計(jì)過程中需要具備3個(gè)基本條件：第一需要保證納稅人所提供資料的真實(shí)性，這樣不僅可以保證稅務(wù)審計(jì)的權(quán)威，并且還可以在審計(jì)過程中如果出現(xiàn)疏漏現(xiàn)象能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決；第二是在整個(gè)稅務(wù)審計(jì)過程中需要進(jìn)一步保證審計(jì)人員的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，稅務(wù)部門屬于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，其稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)從根本上決定了審計(jì)的結(jié)果，所以需要在保證稅務(wù)人員專業(yè)性比較強(qiáng)的基礎(chǔ)上體現(xiàn)出稅務(wù)審計(jì)的公平與公正；第三則是稅務(wù)審計(jì)需要嚴(yán)格按照國家的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，并且要依據(jù)法律法規(guī)對(duì)稅務(wù)審計(jì)加以防范。

二、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.審計(jì)對(duì)象具有多樣性

當(dāng)前世界全球化演變的越來越嚴(yán)重，且經(jīng)濟(jì)一體化所帶來的外貌經(jīng)濟(jì)模式導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)核算發(fā)生變化。我國經(jīng)濟(jì)目前正處于轉(zhuǎn)型階段，企業(yè)的數(shù)量不斷增多，規(guī)模不管擴(kuò)大，稅收管理卻呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢。稅收審計(jì)如何緊跟時(shí)代的發(fā)展潮流，依據(jù)稅務(wù)變化的情況成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。除此之外，正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的多元化導(dǎo)致諸多不成熟企業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理存在缺陷，進(jìn)而不斷演變?yōu)槎悇?wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.稅務(wù)體系存在問題

第一是立法缺乏風(fēng)險(xiǎn)。與其它稅收征管方式相比較，稅務(wù)審計(jì)存在嚴(yán)重的立法不足，且立法呈現(xiàn)出滯后性。當(dāng)前企業(yè)所面對(duì)的稅務(wù)審計(jì)比較繁雜，需要采取某一種審計(jì)方式加以約束，然而從實(shí)質(zhì)角度分析，當(dāng)前比較成熟的稅務(wù)審計(jì)因?yàn)榫哂蟹杉s束，所以導(dǎo)致缺乏立法監(jiān)督。第二是人員管控存在風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，稅務(wù)審計(jì)往往需要審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查，并且還需要企業(yè)的配合、報(bào)表的披露，假如企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)缺乏認(rèn)知，那么則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作逐漸陷入被動(dòng)狀態(tài)。除此之外，審計(jì)工作還需要在審計(jì)機(jī)關(guān)與財(cái)務(wù)部門的配合中才能得以開展，假如在審計(jì)過程中部分企業(yè)沒有清楚的明確稅務(wù)審計(jì)的職能，那么在審計(jì)過程中則會(huì)導(dǎo)致資料供給缺失的現(xiàn)象，這樣一來則無法有序開展稅務(wù)審計(jì)工作。與此同時(shí)，在審計(jì)過程中財(cái)務(wù)人員如果無法對(duì)稅務(wù)審計(jì)以及稅收稽查加以區(qū)分，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏控制力，提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)審計(jì)人員存在風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)審計(jì)人員是稅務(wù)審計(jì)中不可或缺的組成部分，稅務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)決定了審計(jì)的質(zhì)量。但是因受到自身因素與外界因素的影響，稅務(wù)審計(jì)人員同樣存在風(fēng)險(xiǎn)，并表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是從工作態(tài)度角度分析，如果稅務(wù)審計(jì)人員在工作中缺乏責(zé)任性，那么則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)存在缺陷，甚至部分稅務(wù)人員僅僅以翻閱報(bào)表與憑證為主。二是因?yàn)槎悇?wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)比較綜合、復(fù)雜的工作，稅務(wù)審計(jì)人員不僅要具備豐富的稅務(wù)審計(jì)知識(shí)，并且能夠在復(fù)雜的報(bào)表中查處企業(yè)稅收回避的證據(jù)。根據(jù)筆者的調(diào)查，當(dāng)前我國稅務(wù)工作人員已經(jīng)進(jìn)入了新老交替的局面，老一輩稅務(wù)審計(jì)人員掌握豐富的經(jīng)驗(yàn)，但是卻對(duì)現(xiàn)代化技術(shù)缺乏認(rèn)識(shí)，而新一代稅務(wù)審計(jì)人員雖然精通審計(jì)方式，但是卻缺乏操作經(jīng)驗(yàn)，如此一來則會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高。

三、稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

正如上文所言，積極做好稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，對(duì)構(gòu)建和諧稅收征納具有十分重要的推動(dòng)作用，在積極提高稅務(wù)管理效率的同時(shí)也可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變的越來越復(fù)雜，稅務(wù)部門所面臨的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越明顯，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的管理策略則成為了現(xiàn)階段最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。

1.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)信息化

當(dāng)前社會(huì)得到快速發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)成為了各個(gè)行業(yè)中不可或缺的指導(dǎo)因素，在稅務(wù)審計(jì)工作中信息化技術(shù)同樣占據(jù)重要的地位，在新形勢下需要積極遵循時(shí)代發(fā)展的要求，加強(qiáng)信息化的建設(shè)，推動(dòng)稅務(wù)審計(jì)信息化的有序發(fā)展。其一，需要積極做好稅務(wù)軟件開發(fā)工作，要實(shí)現(xiàn)與企業(yè)信息平臺(tái)的對(duì)接；其二，需要做好與銀行等第三方的溝通，利用第三方獲得有效的信息。當(dāng)然，還需要采取非現(xiàn)金結(jié)算制度，積極制定有效的財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人信用體系，如此一來則可以有效避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)的法律化

毋庸置疑，在稅務(wù)審計(jì)中法律法規(guī)決定了審計(jì)行為，且相關(guān)的法規(guī)政策對(duì)審計(jì)行為會(huì)有所制約。在新形勢下積極制定切實(shí)有效的稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)，可以為稅務(wù)審計(jì)的有序開展奠定基礎(chǔ)，并且還可以進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的重要地位。當(dāng)前我國稅務(wù)審計(jì)主要依據(jù)的法律為《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》，該法規(guī)在立法方面存在不足，無法進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)工作的效率。所以筆者認(rèn)為，為從根本上提高稅務(wù)審計(jì)的法律地位，需要嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)審計(jì)的職責(zé)不再屬于稽查局。并且在稅務(wù)審計(jì)中納稅評(píng)估是其重要的組成部分，也是立法需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。與此同時(shí)，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，還需要積極將納稅人的檢查應(yīng)用到稅收征管體系之中，要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)操作流程以及實(shí)施內(nèi)容的細(xì)化，進(jìn)一步完善《納稅評(píng)估管理辦法》，從根本上保證稅務(wù)審計(jì)工作的有序開展。

3.提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)

稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)關(guān)系到了稅務(wù)審計(jì)的效率，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的素養(yǎng)成為了當(dāng)前最為主要的內(nèi)容。一方面，筆者認(rèn)為需要增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的積極性；另一方面，需要定期或不定期加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，積極提高稅務(wù)審計(jì)人員的能力。還需要讓稅務(wù)審計(jì)人員明確了解自己的工作內(nèi)容、自己肩上所承擔(dān)的責(zé)任，為保證審計(jì)工作的有序與規(guī)范，需要加強(qiáng)監(jiān)督與管理?？梢圆扇￠_展講座或者調(diào)查的方式對(duì)審計(jì)程序的合理性與準(zhǔn)確性加以考察，了解審計(jì)行為是否存在違規(guī)現(xiàn)象，如果出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象需要采取懲罰措施，如此一來才能提高審計(jì)人員的責(zé)任性。當(dāng)然，還需要加強(qiáng)技能的提升，要積極提高審計(jì)人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)，并通過開展競賽的方式提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力，以提高審計(jì)質(zhì)量為主。

4.制定完善的稅務(wù)審計(jì)配套技術(shù)

因稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)比較系統(tǒng)的工程，不僅需要完善的運(yùn)行機(jī)制，并且還需要完善的配套技術(shù)?，F(xiàn)階段我國審計(jì)底稿存在缺陷，技術(shù)性未得到開發(fā)，所以需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，制定符合審計(jì)信息化的底稿，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，促使審計(jì)工作走向信息化道路。從另外一個(gè)角度分析，稅務(wù)審計(jì)中資源有限，無論是人力、物力都被分配到高風(fēng)險(xiǎn)的涉稅領(lǐng)域之中，需要積極制定有效的審計(jì)策略，在科學(xué)選案的過程中與重點(diǎn)行業(yè)加以聯(lián)合，從而真正實(shí)現(xiàn)成本與效能的統(tǒng)一、和諧。

四、結(jié)語

稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較大，需引起稅務(wù)人員的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，并制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理方式比較多，但是無論采取哪一種管理策略，均需要從實(shí)際角度出發(fā)，以避免稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生因素為主，積極轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并可以采取合理的方式實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，只有真正做到這幾點(diǎn)，才能提高稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量與效率。

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