李博 李詩瑤

【摘 要】我國當(dāng)今的消費(fèi)稅制中一共涉及了15個(gè)稅目，針對(duì)的都是非必需品、奢侈品、產(chǎn)生負(fù)外部性的商品（對(duì)身體健康、對(duì)環(huán)境不利）等。其中，在我看來，貴重首飾、珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、汽車等稅目都或多或少地與我國財(cái)政的收入分配職能有著聯(lián)系。而近年來，消費(fèi)稅擴(kuò)圍也是我國財(cái)稅制度的一項(xiàng)熱點(diǎn)問題，值得我們進(jìn)行研究探討。

在本文，我主要針對(duì)這些產(chǎn)生明顯收入分配效應(yīng)的稅目進(jìn)行介紹，來探討消費(fèi)稅在稅目設(shè)計(jì)方面對(duì)收入分配公平的影響及自己的觀點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】消費(fèi)稅稅；稅率；收入分配；公平

由于中國的稅制結(jié)構(gòu)是以商品稅為主體，2016年5月，在我國全面推行“營改增”之后，消費(fèi)稅成為我國僅次于增值稅的商品稅種，其地位不容小覷。另外，由于消費(fèi)稅稅源容易控制，逃稅難度較大，這樣中國的消費(fèi)稅收入水平明顯高于財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅。因此，消費(fèi)稅對(duì)我國收入分配的調(diào)節(jié)也是可以產(chǎn)生明顯影響的，消費(fèi)稅擴(kuò)圍問題也日益成為我國財(cái)稅制度改革的熱點(diǎn)。首先，我們從我國消費(fèi)稅的運(yùn)行實(shí)踐來分析一下其收入分配調(diào)節(jié)水平的現(xiàn)狀。

一、基本概況

1.理論分析

近些年來，我們一直在著重探討了個(gè)人所得稅作為一種直接稅對(duì)收入分配公平的影響。而消費(fèi)稅作為一種間接稅，其在財(cái)政調(diào)節(jié)收入分配方面同樣發(fā)揮著不可替代的作用。消費(fèi)稅對(duì)奢侈品征稅，奢侈品的消費(fèi)者以高收入者為主，這就起到了對(duì)高收入者多征稅，對(duì)中低收入者少征稅甚至不征稅的效果，具有類似于在個(gè)人所得稅當(dāng)中的累進(jìn)性特征。另外，消費(fèi)稅比個(gè)人所得稅稅源容易控制，逃稅難度大，還可以一定程度上彌補(bǔ)個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層的灰色收入、收入轉(zhuǎn)移等調(diào)控失靈的缺陷。

消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中是以如下方式進(jìn)行的。在不影響正常消費(fèi)，不損害經(jīng)濟(jì)效率的前提下，對(duì)收入彈性大于1的高檔消費(fèi)品（奢侈品）征稅。一方面，對(duì)高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，根據(jù)稅目的特點(diǎn)采取從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)征等方式。消費(fèi)稅是一種間接稅，具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)根據(jù)消費(fèi)品的價(jià)格彈性，部分由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，消費(fèi)稅是中央稅，國家用這筆收入進(jìn)行宏觀調(diào)控，通過財(cái)政補(bǔ)貼或者轉(zhuǎn)移支付等方式，對(duì)低收入者或者經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)進(jìn)行補(bǔ)助，實(shí)現(xiàn)收入分配的結(jié)果公平；另一方面，對(duì)生活必需品或者隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)不再是奢侈品的消費(fèi)品進(jìn)行減免稅。比如說，對(duì)糧食，不僅不征收消費(fèi)稅，在增值稅方面也實(shí)行13%的低稅率；對(duì)汽車輪胎，已經(jīng)是許多人日常生活的必需品，我國已在2015年停止對(duì)其征收消費(fèi)稅。另外，對(duì)高彈性的奢侈品征消費(fèi)稅，提高了奢侈品的價(jià)格會(huì)降低其需求量，減少對(duì)奢侈品的消費(fèi)。但商家為了保持銷量進(jìn)而維持或者提高利潤水平，會(huì)進(jìn)行降價(jià)（薄利多銷，見圖1），這樣會(huì)使更多人能夠負(fù)擔(dān)奢侈品的價(jià)格，使其進(jìn)入尋常百姓家，無論從哪種角度，從理論上講對(duì)奢侈品征消費(fèi)稅講可以促進(jìn)社會(huì)公平。

二、消費(fèi)稅對(duì)我國收入分配的調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

1.消費(fèi)稅的規(guī)模變化

首先，我們通過圖表的形式來展示我國近5年來（2011—2015）的消費(fèi)稅收入總額以及其在稅收收入、財(cái)政收入和GDP中的比重變化。

通過中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫和統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，結(jié)果如表1所示：

通過上表，我們看出下列問題：

（1）五年來我國消費(fèi)稅收入總額呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，這與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與物價(jià)變動(dòng)密切相關(guān)。一方面，經(jīng)濟(jì)增長提高物價(jià)；另一方面人民可支配收入增加，生活水平的提高，對(duì)奢侈品的需求和購買力增加，這兩方面都會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅基擴(kuò)大。此外，2015年，我國消費(fèi)稅稅收收入的提高幅度比較明顯，這與新增加了兩個(gè)稅目：電池和涂料有關(guān)。

（2）就其在稅收收入和財(cái)政收入的比重而言，2011-2014年變化并不明顯甚至略有下降趨勢(shì)，而2015年該比重有了比較明顯的提高（近一個(gè)百分點(diǎn)）。就其對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響來看，我國消費(fèi)稅收入占GDP的比重變化不大，只是2015年略有上升。如果不考慮在電池和涂料帶來的消費(fèi)稅收入，我認(rèn)為該比重不會(huì)有明顯變化。但電池和涂料征收消費(fèi)稅更多是為了環(huán)境保護(hù)的因素，對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用不大。

（3）所以，從消費(fèi)稅規(guī)模來看，上述各個(gè)比重變化不明顯。我們初步得出結(jié)論：消費(fèi)稅作為我國重要稅種之一，對(duì)整個(gè)財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)以及宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可以起到一定的的調(diào)控作用，但對(duì)收入分配而言，其作用卻相對(duì)較小。

2.消費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)狀況

為了進(jìn)一步探討消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，我們需要了解消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)狀況。通過各個(gè)稅目的稅率進(jìn)行比較來分析我國消費(fèi)稅征收對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的政策導(dǎo)向性。

通過消費(fèi)稅稅目我們可以分析出以下結(jié)論：

（1）從我國消費(fèi)稅對(duì)各稅目的稅率制定可以看出，我國的消費(fèi)稅在限制（“寓禁于征”）作用上比較明顯。譬如說卷煙和白酒，不利于人的身心健康，我們采取從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)征之方式，稅率也相對(duì)其他稅目更高，對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)增加了一道5%的消費(fèi)稅；對(duì)一些不利于節(jié)能環(huán)保的消費(fèi)品，譬如說小汽車、摩托車依據(jù)排量征稅，成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板也都列入其中，2015年又增加了電池和涂料，提高了成品油稅率。可見我國在征收消費(fèi)稅時(shí)對(duì)人民的身心健康、環(huán)境保護(hù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效率上考慮還是比較充分的。

（2）但是，僅僅從收入分配公平的角度考慮，我國消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)并不合理。主要體現(xiàn)在稅目不完整和稅率普遍不夠高，達(dá)不到控制奢侈品消費(fèi)的目的。此外，近年來我國對(duì)消費(fèi)稅稅目進(jìn)行了調(diào)整改革，但對(duì)奢侈品的調(diào)整幾乎是空白，調(diào)節(jié)收入分配的導(dǎo)向不明顯。

3.消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)

那么，消費(fèi)稅對(duì)促進(jìn)收入分配公平究竟起到多大的作用呢，我們通過衡量結(jié)果公平的重要工具和指標(biāo)——洛倫茲曲線和基尼系數(shù)來進(jìn)行分析。

測(cè)算消費(fèi)稅的收入分配效應(yīng)，需確定消費(fèi)稅稅前與稅后的洛倫茲曲線。洛倫茲曲線反映的是人口累計(jì)比率與收入累計(jì)比率之間的函數(shù)關(guān)系。本文通過構(gòu)建消費(fèi)稅稅前與稅后洛倫茲曲線，利用求面積法（摩根公式）確定基尼系數(shù)。

從上面計(jì)算得出的數(shù)據(jù)可知，消費(fèi)稅稅后的基尼系數(shù)與稅前相比，不降反升，這意味著消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配公平方面具有負(fù)效應(yīng)，即不僅沒有起到明顯的作用，相反還使差距拉大了，這個(gè)問題需要我們進(jìn)一步分析。

三、問題及原因分析

通過上文分析可以看出，消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，接下來我們通過中國的消費(fèi)稅稅制，從稅目稅率設(shè)置入手，來探究其中的缺陷，找到調(diào)節(jié)失敗的原因。

1.稅目設(shè)置本身存在缺陷

（1）我國目前消費(fèi)稅的稅目有15個(gè)，而能夠直接調(diào)節(jié)收入分配的奢侈品只有不到一半，且征稅范圍過窄，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的針對(duì)性較差。從上面對(duì)現(xiàn)狀的分析我們也知道，近年來關(guān)于消費(fèi)稅的改革主要是體現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)方面，在對(duì)奢侈品方面幾乎沒有建樹。更為嚴(yán)重的是，一方面國際各大奢侈品品牌紛紛涌入中國，攫取著巨額利潤，暴露著貧富差距；另一方面，由于征稅范圍過窄，許多奢侈品得不到適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性的缺點(diǎn)盡顯無疑。

（2）征稅范圍僅限于實(shí)物商品，對(duì)服務(wù)業(yè)并沒有涉及，這是消費(fèi)稅法律制度的一大漏洞。比如說在營改增之前征收營業(yè)稅的“娛樂業(yè)”：如歌舞廳、游藝廳、網(wǎng)吧、夜總會(huì)、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、KTV、桑拿浴等，這些行業(yè)的消費(fèi)者通常也是叫高收入者，但對(duì)他們都沒有征收消費(fèi)稅。

2.稅率設(shè)置不合理

從第一部分的分析中我們也可以看出，一些消費(fèi)品稅率設(shè)置存在漏洞。比如說，高收入者的象征性奢侈品——金銀首飾，零售環(huán)節(jié)稅率只有5%，高爾夫球及球具、游艇稅率也僅為10%，高檔手表較高，不過才20%，消費(fèi)者很難感受到其中的稅收負(fù)擔(dān)，很難起到調(diào)節(jié)消費(fèi)，促進(jìn)收入分配公平的作用。要知道，卷煙的稅率最高達(dá)到了56%且從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，即使這樣依然有大量煙民，而5%、10%、20%這樣的稅率在高收入者看來顯然微不足道。

另外，表面上看，消費(fèi)稅對(duì)奢侈品征稅，而奢侈品的消費(fèi)者主要是高收入者，稅收具有累進(jìn)性。但我們不能排除中低收入者偶爾也會(huì)出于一些特殊需要而消費(fèi)奢侈品，他們顯然也要繳納同樣的消費(fèi)稅。同時(shí)，中低收入者的奢侈品消費(fèi)占其收入的比重通常會(huì)高于高收入者，他們的實(shí)際稅負(fù)會(huì)更加明顯，因此，從這個(gè)角度來講消費(fèi)稅具有累退性，自然會(huì)對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)起到負(fù)作用。由此看來，消費(fèi)稅對(duì)不同收入群體“一刀切”也會(huì)在調(diào)節(jié)收入分配公平方面存在較大弊端。

我們以化妝品為例，該項(xiàng)消費(fèi)品稅率統(tǒng)一為30%，還是比較高的，但缺陷很明顯。首先，化妝品的功能、品牌很多，來源很廣，它們的價(jià)格也不盡相同，甚至可以說相差很大，那么，我們用統(tǒng)一稅率進(jìn)行征稅就不合理。其次，化妝品是否是非必需品也值得商榷，尤其是對(duì)女性來講，一些常見護(hù)膚護(hù)發(fā)的化妝品應(yīng)當(dāng)算作必需品，不管收入水平高低都要進(jìn)行一定的消費(fèi)，那么對(duì)化妝品統(tǒng)一稅率，那么在低收入群體當(dāng)中繳納的消費(fèi)稅稅額在其收入中所占比重大，消費(fèi)稅的累退性就會(huì)顯現(xiàn)，對(duì)收入分配公平而言必然適得其反。

3.價(jià)內(nèi)稅的缺陷

對(duì)一些奢侈品的稅目稅率設(shè)置過低已經(jīng)漏洞很大，那么價(jià)內(nèi)稅的缺陷會(huì)使該漏洞愈加明顯。消費(fèi)稅作為一種價(jià)內(nèi)稅，在消費(fèi)時(shí)開發(fā)票沒有區(qū)別價(jià)款和稅金，而多數(shù)消費(fèi)者并非不懂稅法，他們不會(huì)知道自己繳納了多少消費(fèi)稅，如果商家進(jìn)行了促銷手段，消費(fèi)者更不會(huì)在意消費(fèi)稅了。那么，消費(fèi)稅的約束形同虛設(shè)，收入分配的作用也難以體現(xiàn)。

四、啟示與建議

通過上述關(guān)于消費(fèi)稅現(xiàn)狀的介紹以及相應(yīng)的分析評(píng)價(jià)，我們結(jié)合國際上的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)下進(jìn)行的消費(fèi)稅稅目擴(kuò)圍等一系列改革提出一些建議和對(duì)策。

1.合理擴(kuò)大征稅范圍

（1）進(jìn)一步對(duì)必需品和奢侈品進(jìn)行區(qū)分，將更多的奢侈品納入征稅范圍。我們有必要通過對(duì)一些消費(fèi)品的價(jià)格、消費(fèi)狀況以及對(duì)應(yīng)消費(fèi)者的收入狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而測(cè)算出收入彈性，進(jìn)而確定出更多的奢侈品來征收消費(fèi)稅。比如說魚翅、鮑魚、魚唇等高檔食品，名牌包、高檔家具、豪華別墅等其他奢侈品。在美國，動(dòng)物皮毛也被作為一種奢侈品征收消費(fèi)稅，一方面可以促進(jìn)社會(huì)公平；另一方面可以提高人類保護(hù)珍稀動(dòng)物的意識(shí)，一舉兩得。

（2）將部分高檔服務(wù)型消費(fèi)納入征稅范圍。高檔服務(wù)型消費(fèi)通常也是高收入階層的專利，因此，很多國家對(duì)服務(wù)性消費(fèi)征收消費(fèi)稅。比如說韓國，不僅直接對(duì)高爾夫球場(chǎng)等娛樂場(chǎng)所征稅，還對(duì)娛樂性酒吧、客棧進(jìn)行征稅。在葡萄牙，對(duì)酒吧、夜總會(huì)、迪斯科舞廳征收消費(fèi)稅等等。從世界上開征消費(fèi)稅的整體情況來看，消費(fèi)稅的征稅范圍主要分為有限型、中間型和延伸性三種類型，而我國目前則是有限型消費(fèi)稅。通過消費(fèi)稅擴(kuò)圍改革和“營改增”的全面推行，我們可以將原先征收營業(yè)稅的“娛樂業(yè)”在改征增值稅后加征消費(fèi)稅，使得征稅范圍更加廣泛，實(shí)行中間型甚至延伸型消費(fèi)稅，這樣從廣度上講更有利于發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的特殊作用。

2.進(jìn)一步劃分稅目，合理制定稅率

（1）對(duì)同一稅目進(jìn)一步分析，不能一概而論。前面提到的化妝品就是一個(gè)典型的例子，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)其根據(jù)不同的品種、不同功能進(jìn)行具體劃分。比如說對(duì)香水而言，如果僅僅用來驅(qū)趕蚊蟲，對(duì)于化妝品而言，僅僅用來防曬護(hù)膚，這些都應(yīng)該降低稅率或者不再征收消費(fèi)稅，畢竟這樣的化妝品已經(jīng)不再是奢侈品，早已深入尋常百姓家。再比如說汽車，我們是依據(jù)排氣量進(jìn)行劃分來確定不同稅率，但這僅僅考慮到了環(huán)保，考慮到了經(jīng)濟(jì)效率，實(shí)際忽視了公平。我們知道，通常排放量低的節(jié)能環(huán)保汽車本身研發(fā)成本設(shè)計(jì)費(fèi)用較高，價(jià)格貴，更適合高收入者消費(fèi)，而低收入者更多地消費(fèi)成本較低的高排量汽車，他們承擔(dān)了更多的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，這顯然不利于公平。所以，在考慮汽車的稅率設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮對(duì)環(huán)境影響因素和汽車本身的檔次，如果能夠在這兩種因素間找到一個(gè)最佳契合點(diǎn)，這樣的汽車應(yīng)該使用低稅率甚至免稅。再如，高檔手表、貴重首飾、高爾夫球及未來新增加的奢侈消費(fèi)品、服務(wù)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高稅率，使高收入者能夠感受到切實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)，低收入者感受到稅收給自己帶來的福利，進(jìn)而達(dá)到征稅目的?？偟膩碇v，消費(fèi)稅稅目大都不適合一概而論來制定稅率，應(yīng)當(dāng)具體考慮某一類消費(fèi)品或者服務(wù)在具體的項(xiàng)目下對(duì)效率和公平的影響，盡量使二者能夠有機(jī)結(jié)合。

（2）考慮到奢侈品的消費(fèi)者并不絕對(duì)都是高收入者，那么就要防止低收入者消費(fèi)奢侈品造成的累退性，進(jìn)而帶來相反的作用，所以，對(duì)消費(fèi)稅可以進(jìn)行一些稅收優(yōu)惠政策。就收入分配公平這一角度，可以根據(jù)個(gè)人可支配收入及消費(fèi)用途制定特殊標(biāo)準(zhǔn)。如果個(gè)人可支配收入沒有達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)且消費(fèi)奢侈品或者服務(wù)確實(shí)出于一些有益或者必需的目的，可以進(jìn)行減半征收、免稅等優(yōu)惠。也可以制定一個(gè)起征點(diǎn)或者免征額，消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)額再征稅。

3.改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅

前面說到，目前消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，不在發(fā)票上顯示價(jià)款和稅額，這不利于使消費(fèi)者甄別消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，他們也不能領(lǐng)會(huì)國家征收消費(fèi)稅的真正意圖。所以，應(yīng)當(dāng)那個(gè)把消費(fèi)稅改革成價(jià)外稅，價(jià)稅都要列到發(fā)票上。這樣有利于增加消費(fèi)稅及相關(guān)預(yù)算的透明度，使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份，增強(qiáng)納稅意識(shí)，改善消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)收入分配的效率與公平。

五、結(jié)論

綜上所述，我國消費(fèi)稅在稅目以及稅率設(shè)置方面都存在一定的問題，導(dǎo)致我國消費(fèi)稅所起的是調(diào)節(jié)收入分配的作用并不明顯甚至是負(fù)作用。因此，進(jìn)行消費(fèi)稅制度改革是我國當(dāng)下財(cái)稅改革面臨的熱點(diǎn)問題之一。如何合理地對(duì)稅目進(jìn)行擴(kuò)圍和細(xì)致劃分，如何制定出適合的稅率，甚至是我們?cè)谖闹袥]有討論的征管問題，這都是我們面對(duì)并且應(yīng)當(dāng)解決的。從整體來說，一方面要將更多消費(fèi)品和服務(wù)納入消費(fèi)稅的征稅范圍；另一方面要根據(jù)消費(fèi)品的不同種類和消費(fèi)者個(gè)人可支配收入進(jìn)行更加細(xì)致的劃分，最終目的是引導(dǎo)和規(guī)范我國居民消費(fèi)，將經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平有機(jī)結(jié)合，發(fā)揮好財(cái)政的收入分配調(diào)控職能。

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作者簡介：

李博（1994—），籍貫：遼寧省大連市，遼寧省大連市東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院。

李詩瑤（1994—），遼寧省沈陽市，遼寧省大連市東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院。