扈松霞

【摘 要】企業(yè)想要獲取較高的經(jīng)濟效益和社會效益，需要加強自身的財務管理工作，更需要制定出科學合理的戰(zhàn)略性決策。全面預算管理作為財務管理的重要組成部分，對企業(yè)的全面發(fā)展具有十分重要的意義和作用，能夠為促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供良好的前提條件。基于戰(zhàn)略導向的全面預算對于現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略實施和落地具有良好的作用和效果，對其管理體系進行理論研究具有現(xiàn)實必要性?？茖W嚴謹?shù)睦碚撗芯?，能夠為全面預算工作的順利進行提供理論支持。本文主要是從戰(zhàn)略導向與全面預算的內涵、特點及其之間存在的關系入手，對基于戰(zhàn)略導向的全面預算的理論進行全面細致的分析，并且以S公司為例，對基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構建情況做了一定介紹和說明。

【關鍵詞】戰(zhàn)略導向；全面預算；理論；管理體系；分析

在競爭激烈的市場環(huán)境之中，企業(yè)想要獲得核心競爭力，需要明確自己的戰(zhàn)略定位，并以此為基礎進行相應的全面預算管理工作。全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的重要組成部分，能夠對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行有效的管控，同時對企業(yè)的收支平衡進行有效的維護，還能夠幫助企業(yè)降低資金運行的風險，提升企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)金的使用效率，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)價值。良好的現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理工作，還需要建立起全面完善的管理體系，只有這樣才能夠為全面預算管理工作的順利進行提供良好的指導和支持。

一、基于戰(zhàn)略導向的全面預算的理論分析

1.戰(zhàn)略導向與全面預算

（1）全面預算的特點與內涵

全面預算，主要是指企業(yè)從自身的經(jīng)營環(huán)境狀況出發(fā)，建立起一個較為系統(tǒng)和完善的資金管理體系，同時企業(yè)針對市場變化的相關情況，對公司在一段時間內想要達到或者能夠達到的戰(zhàn)略目標所花費的成本進行計算。公司進行全面預算的時候，主要能夠體現(xiàn)出以下3個方面的特點：①從公司自身的戰(zhàn)略目標出發(fā)，針對企業(yè)未來的發(fā)展方向而確定出相應的管理體系。②主要需要對市場變化的相關情況進行全面的分析，并對企業(yè)自身的經(jīng)營情況進行預測，包括經(jīng)營成本的預算，這樣能夠為企業(yè)經(jīng)營管控工作的順利進行提供良好的前提基礎。③全面預算，能夠從企業(yè)自身的全部經(jīng)營狀況出發(fā)，對企業(yè)各個分部的管理層和經(jīng)營層進行綜合性的分析，更加具有全面性和系統(tǒng)性。

（2）戰(zhàn)略管理與全面預算的關系

戰(zhàn)略管理是全面預算管理的起點及導向。企業(yè)戰(zhàn)略決定了全面預算管理的導向，要求企業(yè)在立足自身戰(zhàn)略及公司所處的發(fā)展周期和市場環(huán)境來選擇適合自己的預算管理模式?，F(xiàn)代企業(yè)自身的戰(zhàn)略導向，主要是滿足了企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展需求，從企業(yè)的日常經(jīng)營活動和管理活動進行充分有效的結合，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展的變化進行不斷的調整，具有一定的變化性，但是同時還能夠體現(xiàn)出企業(yè)在未來一段時期內經(jīng)營發(fā)展的方向。全面預算是企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略的量化指標，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略又為全面預算管理工作提供了良好的方向。全面預算管理本質上都是一種為實現(xiàn)企業(yè)目標而采用的企業(yè)管理方法和工具。全面預算管理對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的支撐作用有：第一，加強企業(yè)日?；顒优c戰(zhàn)略的聯(lián)系；第二，強調整體業(yè)績，增強預算系統(tǒng)處理跨部門事項的能力；第三，優(yōu)化企業(yè)資源配置；第四，增強基層管理者和員工的參與度。

2.基于戰(zhàn)略導向的全面預算指導思想

（1）以戰(zhàn)略目標為導向

從戰(zhàn)略目標的角度出發(fā)，進行相應的全面預算工作，能夠在很大程度上確定全面預算工作的具體方向，同時為全面預算工作的順利進行提供良好的前提基礎。以戰(zhàn)略目標為導向，是企業(yè)進行全面預算工作的重要指導思想。以往較為傳統(tǒng)的預算工作，進行預算編制的起點都是和企業(yè)的經(jīng)營活動進行緊密相連的，主要是企業(yè)的成本、銷售、資本回報率以及現(xiàn)金流量等方面，因而對于企業(yè)的愿景進行充分的展望，并提出相應的行動方案，這種預算方式在當前市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展環(huán)境中，已經(jīng)逐漸不再具有良好的使用效果。

（2）以平衡計分卡為依據(jù)

通過對平衡計分卡進行充分有效的應用，能夠得到具體的戰(zhàn)略目標，和特定的行動方案，因而將平衡計分卡作為企業(yè)轉化經(jīng)營戰(zhàn)略的重要依據(jù)，能夠起到良好的實際作用，發(fā)揮積極的效果。平衡計分卡是一種有效的管理系統(tǒng)，具有較為明顯的特點：第一，平衡計分卡能夠對企業(yè)的長短期指標、內外部指標等方面進行全面有效的分析，并以此為根據(jù)對企業(yè)的全面發(fā)展狀況進行有效的考核。第二，平衡計分卡能夠對業(yè)績驅動因素及其相互關系進行全面的展現(xiàn)。企業(yè)業(yè)績的主要驅動因素包括顧客、學習和成長、內部過程、財務，平衡計分卡還對這些因素進行深度的細化，并建立起評價標準和評價指標，從而確定出各個指標的評價結果。

（3）以作業(yè)為基礎

以作業(yè)為基礎進行預算工作，主要是指企業(yè)通過細分經(jīng)營戰(zhàn)略目標的方式，將經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)和流程進行有效的劃分，通常能夠劃分為“非增值作業(yè)”和“增值作業(yè)”，再秉持著減少“非增值作業(yè)”、提高“增值作業(yè)”的原則，對企業(yè)自身的各項資源進行重新的優(yōu)化和配置，針對企業(yè)不同作業(yè)中心的業(yè)績考核標準進行重新的確定。作業(yè)管理思想是作業(yè)基礎預算的重要思想來源，這種思想主要是認為企業(yè)進行全面的預算工作，是對成本動因和消耗資源進行全面有效的管理和控制，從而不斷提升自身的資源利用效率，達到增加經(jīng)濟利潤的重要目的。

二、基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系構建

1.企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀分析

（1） S公司實施全面預算管理過程簡介

S公司為加強成本管控，全面提升財務管理能力和經(jīng)營管理水平，提高財務工作效率，為實現(xiàn)公司快速擴張的發(fā)展戰(zhàn)略，提供管控、分析、決策支持，根據(jù)《中央企業(yè)財務預算管理暫行辦法（2007）》，決定在2009年實施全面預算管理項目，成立了預算管理委員會，并組織制定了《S公司全面預算管理辦法（試行）》。S公司全面預算項目的實施，標志著手工預算編制時代的結束。全面預算是一個年度內財務工作的起點，若預測不準，就會導致整個預算失真，對企業(yè)的管控與分析失去了意義，鑒于此，S公司決定實施全面預算管理項目。同時，全面預算需要建立一套預算定額和執(zhí)行情況分析、評價體系，需要對龐大的數(shù)據(jù)做統(tǒng)計、匯總、分析，這就意味著必須有一個系統(tǒng)性的軟件做支撐，便于與企業(yè)的財務系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)進行有效銜接。因此，S公司也引進了全面預算管理系統(tǒng)，作為全面預算管理實施的信息化工具。

（2）S公司全面預算管理現(xiàn)狀

S公司為了建立戰(zhàn)略型財務管理體系，全面預算管理系統(tǒng)將“以價值管理為紐帶，以成本管理為中心，降低財務風險，提高精細化管理水平，促進公司效益最大化”為最終目標，利用3年左右的時間，通過構建生產(chǎn)經(jīng)營活動事前目標制定、事中過程監(jiān)控、事后績效評價的新機制，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全員、全過程、全方位精細化管理，使全面預算系統(tǒng)成為集預算、控制、分析、考核、決策為一體的多功能、全方位的經(jīng)營管理信息平臺。預算管理系統(tǒng)，首先是從企業(yè)制訂好的戰(zhàn)略角度出發(fā)，進行相應的預算，同時又為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供相應支持。全面預算已經(jīng)逐漸成為S公司的重要管理工具之一，為公司制訂良好的戰(zhàn)略決策，提供較為全面的經(jīng)濟數(shù)據(jù)、資料方面的支持。盡管S公司在全面預算管理工作中取得了良好的發(fā)展成果，但是不容忽視的是，仍然存在著一定的不足：第一，S公司的全面預算管理工作和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略結合的不夠充分。S公司的預算責任主體在進行預算編制的時候，對于預算戰(zhàn)略性認識不夠充分，對S公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃有所忽視，尤其是長期的戰(zhàn)略規(guī)劃。S公司內部各級負責進行預算編制的人員缺少發(fā)現(xiàn)問題的能力，導致編制出的預算和企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略不夠充分融合，影響到了企業(yè)的正常發(fā)展。第二，全面預算管理工作缺少有效的控制手段。S公司中的部分業(yè)務部門是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的重要參與者，但是這些部門為了部門自身的利益，出現(xiàn)了一些錯報成本的情況，影響到了整體的預算效果，導致S公司經(jīng)營的預算中出現(xiàn)較大的差異。同時相應的制度控制工作實施力度不夠，一些關鍵的細節(jié)處理工作沒有做好。第三，公司預算的編制缺少一定的客觀性。S公司進行全面預算管理，對于企業(yè)未來經(jīng)濟環(huán)境的不確定因素預計工作不夠全面，缺少對全部條件的充分估計，對市場變化信息的掌握不夠全面。同時各個部門之間的參與度不夠高，這就導致部門之間在進行預算編制的時候，無法進行充分的溝通和交流，給S公司的全面發(fā)展造成一定的負面影響。第四，全面預算管理的執(zhí)行力和考核不好。進行全面預算管理的工作時，不僅需要保證其預算結果能夠達到相應的標準和要求，同時還要保證其能夠得到有效的執(zhí)行。但是S公司在全面預算管理的執(zhí)行力度方面還達不到相應的要求，對企業(yè)的預算工作造成了一定的難度，同時針對全面預算管理工作的考核效果也不夠好，需要建立起更加完善合理的考核和評價體系。

2. S公司基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系建設

（1）建立基于作業(yè)的定額管理體系

行動方案對于企業(yè)預算管理工作落地的必然要求，選擇“確定戰(zhàn)略方向——制定發(fā)展目標——開展具體行動——做好預算工作”的思路，能夠更加有效的幫助企業(yè)建立起更加完善合理的行動方案，從而為企業(yè)進行后續(xù)的經(jīng)營管理活動提供良好的前提條件。企業(yè)制定良好的經(jīng)營戰(zhàn)略，從企業(yè)自身確立好的經(jīng)營目標出發(fā)，進行相應的預算工作，確定預算的編制工作，能夠提高預算工作的質量和效率。S公司針對自身全面預算管理工作中存在的一些問題，需要及時采用積極有效的方式進行改進和提升，這樣才能夠有效促進全面預算管理的順利進行。S公司具有典型的標準化作業(yè)流程，從作業(yè)的基礎出發(fā)，建立起定額管理體系，為S公司的全面經(jīng)營發(fā)展奠定良好的基礎。定額管理體系，能夠逐漸將預算管理體系、員工激勵體系和成本計量體系進行全面充分的融合。S公司將定額管理體系，積極引進到全面預算管理工作中，能夠讓工作人員獲取到物質性的回報，并且讓員工在日常的工作中都能夠收獲到精神上的滿足感。以作業(yè)為基礎的定額管理體系，首先需要對管理定額進行全面有效的分類，其中主要包括勞動力定額、勞動工時定額、能源消耗定額、材料消耗定額、生產(chǎn)工具的消耗定額、管理費用以及庫存定額等。企業(yè)在對定額管理體系進行全面建立的過程中，需要對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展狀況進行充分了解，對定額指標中涵蓋的關鍵性因素進行全面分析，這樣才能夠對各個負責人的具體責任進行有效的劃分，并確定具體的標準。以作業(yè)為基礎的定額管理體系，需要分為4個維度：經(jīng)濟用途維度、成本性態(tài)維度、作業(yè)成本維度以及控制責任維度。根據(jù)不同的維度建立起科學合理的定額體系，同時作為建立平衡計分卡各項評價指標的依據(jù)。

（2）引入平衡計分卡加強對全面預算管理業(yè)績的評價與考核

平衡計分卡能夠對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的實際情況進行有效的展現(xiàn)，為企業(yè)制定明確的戰(zhàn)略目標做好前提準備工作。平衡計分卡還能夠針對企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標設置一定的彈性，保證企業(yè)在一定范圍階段內能進行相應的調整，這就為企業(yè)全面采用合理的戰(zhàn)略行動，動用一切可利用的戰(zhàn)略資源進行充分全面的發(fā)展，避免了企業(yè)因戰(zhàn)略目標過高而出現(xiàn)不良后果的問題。S公司在進行全面預算管理的過程中，積極引入平衡計分卡，能夠對公司預算管理業(yè)績的評價和考核工作提供有效的支持，能夠有效提升人力資源的工作效率，提升各項資源的優(yōu)化效果，促進公司自身獲取到良好的經(jīng)濟效益，有效地促進公司全面預算管理工作取得良好的實際效果。S公司在全面預算管理的評價和考核工作中引入平衡計分卡，對預算失衡的現(xiàn)象進行有效的減少和消除，并主要將學習成長、業(yè)務流程、顧客以及財務4個維度積極納入到平衡計分卡績效評價指標體系中。S公司通過使用平衡計分卡，能夠對自身的全面預算管理工作起到良好的促進和保障效果，主要表現(xiàn)在財務指標和非財務指標之間的平衡、長期目標和短期目標的平衡等方面。

（3）加強全面預算信息管理系統(tǒng)的運用

從信息管理系統(tǒng)的角度出發(fā)，進行全面預算工作，能夠在很大程度上有效增強現(xiàn)代企業(yè)全面預算工作的水平，促進該項工作的順利進行。相應地，現(xiàn)代企業(yè)通過進行全面預算工作，能夠對企業(yè)的全部情況進行有效的掌握，這就為做好信息管理系統(tǒng)的建設工作，起到良好的促進和保障作用。信息管理系統(tǒng)作為現(xiàn)代科技管理中的重要手段，能對企業(yè)的全面預算管理工作起到良好的促進效果。S公司將全面預算管理工作和信息管理系統(tǒng)進行有效結合，能夠對各項信息進行全面有效的收集，并對這些信息進行存儲、錄入、分析，對全面預算的實施進行考核評價，積累經(jīng)驗數(shù)據(jù)，然后做好定期的更新工作，還能夠根據(jù)全面預算管理工作的需求，進行相應的處理和整合，這有助于發(fā)揮S公司全面預算管理的實際作用和機制。S公司全面預算信息管理系統(tǒng)中，需要和生產(chǎn)時間進行充分融合，并且對財務核算、報表、生產(chǎn)管理系統(tǒng)業(yè)務系統(tǒng)進行有效集成，能夠促進全面預算工作的順利進行。全面預算信息管理系統(tǒng)的良好應用，能夠增強企業(yè)的預算效果，S公司就將全面預算信息管理系統(tǒng)進行了有效應用，并且取得較好的成果。

三、結束語

企業(yè)只有確定好自身的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，才能夠為后續(xù)進行相應的經(jīng)營生產(chǎn)活動提供良好的指導和基礎，從而有效促進企業(yè)的全面發(fā)展，增強企業(yè)自身的經(jīng)營能力和實現(xiàn)企業(yè)價值，為股東和社會創(chuàng)造價值。全面預算工作，能夠為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展奠定良好的基礎，為企業(yè)開展各項工作和活動進行相應的規(guī)劃。全面預算和企業(yè)的戰(zhàn)略性決策進行充分的結合，能夠將企業(yè)的經(jīng)營活動和具體的管理活動進行全面充分的結合，對于增強企業(yè)自身的競爭能力和經(jīng)濟實力具有十分重要的意義。通過對企業(yè)人、財、物的合理分配，科學預測，嚴格控制，量化考核，達到資金、效率、效益與戰(zhàn)略目標的最佳匹配，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。全面預算反映的是企業(yè)管理思路、業(yè)務流程、經(jīng)營成果，它反映的是企業(yè)綜合管理，而不是單純的財務管理。

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