郭福銀 黃明婷 張希虹

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的補(bǔ)充和完善，也是會(huì)計(jì)信息披露的重要組成部分。了解美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求和做法，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的完善將起到重要借鑒作用。

關(guān)鍵詞：美國(guó)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；借鑒

中圖分類號(hào)： F235 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）14-0128-02

霧霾、土地污染、水污染等環(huán)境問題近年來倍受關(guān)注，而我國(guó)還沒有建立一套完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還處于探索階段，某些企業(yè)特別是某些化工企業(yè)為治理和改善環(huán)境所發(fā)生的成本費(fèi)用或其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來的環(huán)境效益或損失未向公眾及時(shí)披露。現(xiàn)階段急需結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算和計(jì)量?jī)?nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，記錄和計(jì)量環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染和環(huán)境防治的成本費(fèi)用，并且對(duì)環(huán)境開發(fā)和保護(hù)所形成的效益進(jìn)行核算與報(bào)告。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠綜合地評(píng)估環(huán)境績(jī)效和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息分為以下三類：環(huán)境要素狀況、企業(yè)（活動(dòng)）對(duì)環(huán)境的影響與可能影響、環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響與可能影響。此三類信息包括貨幣性的信息和非貨幣性的信息兩類。貨幣性信息包括如環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用等科目相關(guān)數(shù)據(jù)，非貨幣性信息包括如環(huán)境政策、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保標(biāo)識(shí)等等。這些信息以一定形式記錄和保存，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境影響密切相關(guān)。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)主體對(duì)與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，按照環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定的要求，運(yùn)用特定的披露方法，向信息需求者提供環(huán)境資源的使用狀況及受托責(zé)任的履行情況，以滿足其知情與決策的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露能夠滿足信息使用者及環(huán)境會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理需要，利于正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核管理者業(yè)績(jī)，計(jì)量和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息。

二、美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究與實(shí)踐較早，其旨在改善和解決環(huán)境問題的會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn)值得我國(guó)借鑒。

（一）完備的環(huán)境立法

環(huán)保法律、法規(guī)的完備是進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。法律是監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)主體行動(dòng)的指南。環(huán)保法律對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響不是直接的，它是通過影響監(jiān)管規(guī)則來間接影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

美國(guó)的環(huán)境立法較為完備，為監(jiān)管環(huán)境提供了法律基礎(chǔ)。美國(guó)的環(huán)境信息披露主要緣于有關(guān)環(huán)境法律的規(guī)定，已基本形成了一個(gè)環(huán)境信息披露法律規(guī)范體系。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律，如固體廢物處理法、清潔水源法等；一類是補(bǔ)償性法律法規(guī)，如有害物控制法、清潔空氣法等。這些法律法規(guī)對(duì)環(huán)境違規(guī)或違法行為都有詳細(xì)的行政處罰和刑事處罰規(guī)定，并且一些法規(guī)對(duì)上市公司披露有關(guān)環(huán)境信息做出具體要求，并涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理問題。

（二）健全的環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association）1973年提出，從會(huì)計(jì)上看環(huán)境污染有兩個(gè)角度：一是管理者必須在做決策時(shí)考慮污染因素；二是會(huì)計(jì)人員必須處理由于環(huán)境狀況降級(jí)或提高帶來的資產(chǎn)計(jì)價(jià)報(bào)告問題。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量與披露問題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了指南。FASB于1975年發(fā)布的第五號(hào)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》準(zhǔn)則公告是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境相關(guān)問題會(huì)計(jì)處理的重要規(guī)范之一，規(guī)范的是如何確認(rèn)環(huán)境或有負(fù)債和損失。FASB 還發(fā)布了《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》和《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》，詳細(xì)規(guī)定了環(huán)境支出的資本化費(fèi)用。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定了關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)、報(bào)告與審計(jì)方面的指南，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布的《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償情況報(bào)告》對(duì)環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用進(jìn)行了明確的界定，提供了對(duì)補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，為實(shí)際操作打下了基礎(chǔ)。

各類會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的協(xié)作，從技術(shù)上規(guī)范了環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式，制定出相對(duì)健全的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則以及更為具體的可操作性實(shí)施細(xì)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政府部門嚴(yán)格的監(jiān)管與積極的指導(dǎo)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則的嚴(yán)格執(zhí)行離不開政府相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督及指導(dǎo)。美國(guó)政府監(jiān)管部門通過發(fā)布公告、研究報(bào)告及提供指南、建議，為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐發(fā)揮了重要的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用。1980 年，美國(guó)環(huán)境管理署依據(jù)環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。1992 年美國(guó)環(huán)境管理署發(fā)布了《全部成本評(píng)估指南》，1995 年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)》，對(duì)環(huán)境成本的披露提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署于1992 年設(shè)立了環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目，旨在研究向外部利害關(guān)系者披露環(huán)境信息問題。其組織編寫的《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面提供了指導(dǎo)。美國(guó)證券法規(guī)定，上市企業(yè)必須按照美國(guó)證券交易委員會(huì)的要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國(guó)證券交易委員會(huì)針對(duì)環(huán)境信息披露的要求主要包括：上市公司對(duì)法律的遵守、環(huán)境對(duì)上市公司資產(chǎn)流動(dòng)造成的影響、環(huán)保設(shè)備投資的要求等。

（四）公眾環(huán)保意識(shí)

在美國(guó)，環(huán)保理念深入人心，環(huán)境問題得到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，許多社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人自覺地參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，積極倡導(dǎo)從“生產(chǎn)-消費(fèi)-廢棄”的生活模式，向盡可能使物質(zhì)資源得以循環(huán)利用的生活模式轉(zhuǎn)變。美國(guó)公眾有很強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，對(duì)于有關(guān)個(gè)人生存的自然環(huán)境狀況的維護(hù)及改善有著強(qiáng)烈的要求。這些迫使企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，揭示企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施的投入及收益，樹立良好企業(yè)形象，以吸引投資者和消費(fèi)者。

美國(guó)有著完善的資本市場(chǎng)，投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者可以通過其投資行為影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。他們有著較高的環(huán)保意識(shí)，有了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，所以，企業(yè)需要將環(huán)境信息對(duì)外披露，從而提高投融資效率。

三、對(duì)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的借鑒

與美國(guó)相比，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究尚處于起步階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息零散地分布于企業(yè)的年報(bào)之中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒有真正進(jìn)入實(shí)踐。為了完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，我們要從以下三個(gè)方面借鑒美國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的經(jīng)驗(yàn)。

（一）真實(shí)、全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要國(guó)家法律法規(guī)的強(qiáng)制保證

國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)法律法規(guī)的制定與完善，在現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，建立專門規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)。同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管。

（二）財(cái)政部和國(guó)家環(huán)保總局應(yīng)該聯(lián)合制定和發(fā)布有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)所耗用的自然資源和造成的環(huán)境污染與治理等方面的核算和計(jì)量進(jìn)行規(guī)范，并督促企業(yè)嚴(yán)格遵守現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)，充分披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（三）建立各個(gè)方面的環(huán)保觀念

建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)制度不是一個(gè)簡(jiǎn)單的立法和執(zhí)法問題，更為重要的是樹立政府的環(huán)境管理理念，提高企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)民眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，從而推動(dòng)企業(yè)完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

綜上所述，在我國(guó)，建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，一方面，要不斷地加強(qiáng)我國(guó)的環(huán)境立法工作，強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；另一方面，要健全環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行規(guī)范。同時(shí)，政府部門要嚴(yán)格地對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管與指導(dǎo)，促使企業(yè)不斷改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法；此外，要不斷增強(qiáng)全社會(huì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，促使企業(yè)主動(dòng)地承擔(dān)起披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的義務(wù)。

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