馬鳳蘭

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，成本管理已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要領(lǐng)域，但實際操作中，成本管理大多仍以服務財務會計為主。本文針對很多企業(yè)成本理念落后，成本核算方法不科學，成本管理方法落后，成本分析和考核未能與預算有效結(jié)合等問題，從更新成本管理理念、完善成本核算方法，成本信息系統(tǒng)建設(shè)、成本精細化管理、完善成本控制體系等角度提出了改進企業(yè)成本管理的建議。

【關(guān)鍵詞】成本核算；成本管理；現(xiàn)狀；建議

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，成本管理是所有企業(yè)都需重視的工作，我國制造業(yè)企業(yè)對成本核算較為重視，取得了長足的進步，成本管理也逐步開展工作，但在成本管理理念、方法、分析和考核上還存在許多不足。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)不僅需要通過技術(shù)和市場獲得競爭優(yōu)勢，同時也需要提高企業(yè)整體管理水平，取得長期競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)對成本核算和成本管理的要求越來越高，我國制造業(yè)企業(yè)成本核算和成本管理仍需要改進提升。

一、企業(yè)成本管理概述

1.成本管理的含義

成本管理屬于管理會計范疇，是為企業(yè)決策者更好地決策提供可靠數(shù)據(jù)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及成本核算、成本分析、成本控制、成本決策等一系列管理活動的總稱。企業(yè)成本管理的內(nèi)涵是充分組織和調(diào)動企業(yè)內(nèi)部員工，在保證質(zhì)量的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，從成本的事后管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑凹笆轮泄芾?，實現(xiàn)企業(yè)的增收節(jié)支，改善企業(yè)管理，提升企業(yè)整體盈利能力。

其中成本核算包括對成本要素的確認、計量、歸集和分配，是對成本控制結(jié)果的事后反映，其主要為財務會計服務，首先要對生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)品成本進行直接管理與控制，其次對生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的費用按用途分類，并分配到相關(guān)產(chǎn)品成本中，以計算產(chǎn)品的單位成本和總成本，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及成本管理提供成本資料。

2.加強成本管理的必要性

準確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)是合理確定產(chǎn)品銷售價格的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)銷量目標以及公司戰(zhàn)略目標的前提。因此，企業(yè)要提高經(jīng)濟效益離不開合理的成本核算，需要隨企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化而不斷創(chuàng)新優(yōu)化成本核算，在嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則的前提下，深入車間部門，獲得準確的成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的是追求利潤最大化，而在市場需求一定的情況下，加強成本管理是提升企業(yè)經(jīng)營管理能力的基礎(chǔ)，即在質(zhì)量相同的情況下，以最優(yōu)成本生產(chǎn)所需產(chǎn)品。因此，成本管理要滲透于企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，從工藝技術(shù)、原料采購、生產(chǎn)消耗、費用管理、存貨賬期等各環(huán)節(jié)全面實施成本管理，提高企業(yè)的盈利能力。

二、企業(yè)成本管理存在的不足

我國制造業(yè)成本會計目前主要處于為核算產(chǎn)品單位成本和總成本層次，成本管理比較粗放，成本控制大多致力于事后控制，以服務財務會計為主，成本管理處于管理會計初期階段，代表企業(yè)發(fā)展階段及總體管理水平。

1.成本會計理念落后

成本會計的職能為財務會計服務，主要目的是計算產(chǎn)品單位成本和總成本，重在提供存貨和銷貨成本數(shù)據(jù)信息，管理會計功能不足，未能充分為經(jīng)營者更好的決策提供依據(jù)。當前企業(yè)成本會計的職能是根據(jù)企業(yè)先進程度確定的，管理水平較好的企業(yè)，成本會計以服務管理會計為核心，為企業(yè)決策提供信息為目的，管理會計較弱的企業(yè)，成本管理觀念落后，僅限于計算企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，在制定企業(yè)發(fā)展方向、發(fā)展目標時決策預測、把握時機方面落后很多。

2.成本核算方法不夠科學

傳統(tǒng)的成本核算方法核算范圍過窄，分為直接材料、直接人工和制造費用，與產(chǎn)品直接相關(guān)的直接材料、直接人工能準確計入產(chǎn)品成本，其他的生產(chǎn)成本計入制造費用，但制造費用大多按傳統(tǒng)分配方法，采用單一標準進行分攤，按產(chǎn)量或工時進行分配，存在科目歸集、分配不科學，未能按產(chǎn)品工藝技術(shù)進行成本結(jié)轉(zhuǎn)，沒有選對合適的分配對象，導致成本不實，影響管理決策。同時，現(xiàn)代企業(yè)日益增加的產(chǎn)品研發(fā)費用、售后服務費用的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容增加，傳統(tǒng)的核算方法未能準確計量產(chǎn)品的成本，不能正確評價產(chǎn)品全過程的經(jīng)濟利益，不利于企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。

3.成本管理方法和手段落后

很多企業(yè)對成本管理不夠重視，處于成本控制初步階段，缺乏完整的成本管理體系，成本管理主要集中在事后管理，重點對成本核算數(shù)據(jù)進行分析，成本決策時效性較差，雖然理論上形成一套關(guān)于成本預測、控制、監(jiān)督、分析和考核的管理體系，但在實際成本管理中事前管理和事中管理嚴重脫節(jié)，未及時適應企業(yè)經(jīng)營管理需求。成本管理手段方面，企業(yè)大多處于手工操作階段，未充分應用信息化技術(shù)，成本管理工作主要集中在財會部門，未能實現(xiàn)全員成本管理，無法有效支撐企業(yè)經(jīng)營管理，發(fā)揮企業(yè)的“成本優(yōu)勢”，提高企業(yè)競爭力。

4.成本分析和成本考核未能與預算有效結(jié)合

大多企業(yè)已普及全面預算概念，收入、成本、費用、利潤、投資等都納入預算管理，但在實際管理中，成本分析和成本考核與預算脫節(jié)，重點分析利潤差異，預算分析大多強調(diào)外部因素，未能真正體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營中預算差異原因，從而改進預算執(zhí)行中存在的問題，促進預算目標完成；同時，成本考核數(shù)據(jù)未以預算數(shù)據(jù)為指導，預算管理流于形式，成本分析和考核未能有效支持企業(yè)實現(xiàn)既定經(jīng)營目標。

5.無完備的成本管理系統(tǒng)

由于成本核算方法和管理手段的限制，企業(yè)無法實現(xiàn)全面成本管理，同時，企業(yè)設(shè)置的成本管理部門效果不如意，機構(gòu)設(shè)置不夠深入，職責不夠清晰，采用的成本管理辦法不夠明確，構(gòu)建的機制不科學，成本核算和成本管理僅限于財會部門，未能形成全員成本管理意識，不能有效處理生產(chǎn)中成本與效率的關(guān)系，成本決策不夠重視。

三、完善企業(yè)成本管理的措施和建議

1.更新企業(yè)成本理念

成本會計的功能主要為財務會計和管理會計提供服務，當前，不少大中型企業(yè)成本核算和成本管理做得比較到位，效果較好，制造業(yè)企業(yè)可進行借鑒學習，并結(jié)合本企業(yè)現(xiàn)狀，從財務會計向管理會計轉(zhuǎn)變，向戰(zhàn)略財務轉(zhuǎn)變，提升財務管理水平，服務企業(yè)生產(chǎn)運營。

2.完善成本核算方法

一是選擇合適的核算方法，核算方法要與生產(chǎn)工藝有效結(jié)合，根據(jù)不同的生產(chǎn)工藝，選擇應用品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法、分類法等核算方法。二是合理選擇費用分配標準：分配標準要與生產(chǎn)產(chǎn)品具有較強相關(guān)性，根據(jù)成本性態(tài)分為直接成本和間接費用，導入作業(yè)成本概念，根據(jù)作業(yè)對象分配成本，使成本數(shù)據(jù)分配更加科學，便于數(shù)據(jù)追溯，支持管理決策。另外，分配材料要容易取得，計算簡單，便于執(zhí)行。

3.加強成本信息系統(tǒng)建設(shè)

逐步推行作業(yè)成本管理系統(tǒng)，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)歸集流程，細分成本中心，細化成本核算對象。作業(yè)成本管理系統(tǒng)可以分批次記錄各工序作業(yè)任務，實時監(jiān)控每批次物料消耗，將月末靜態(tài)的成本管理，變?yōu)橐躁P(guān)注具體生產(chǎn)作業(yè)為核心的過程化動態(tài)成本管理，而且系統(tǒng)可以及時提供各批次生產(chǎn)任務的成本信息，從而使各級管理者不僅關(guān)注物料的消耗量，而且更關(guān)注產(chǎn)品的價值量，提高企業(yè)成本管理效率。

4.區(qū)分變動成本和固定成本，推進成本精細化管理

根據(jù)成本性態(tài)，區(qū)分變動成本和固定成本，進一步明確部門責任和成本管理的對象，有助于進行成本分析和改善成本績效。降低變成成本，通過完善成本報表體系，建立成本分析模板，統(tǒng)一口徑、橫向、縱向可比，引入標桿比，從不同角度為管理者提供信息以更好地滿足經(jīng)營決策的需要。導入間接費用概念，將制造費用、管理費用、薪酬等統(tǒng)一整合，完善費用模板，以成本項目帶動管理成本、預算體系。

5.建立成本控制管理體系

預算管理與成本管理相結(jié)合，實行目標成本控制，借助成本項目設(shè)計預算編制基礎(chǔ)模板，便于系統(tǒng)地收集預算信息和分析跟蹤預算的實施，推動全面預算管理。年度預算、滾動預算、月度預算相結(jié)合，確立以市場為導向、經(jīng)濟效益為中心的基本指導思想，壓縮成本費用，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。根據(jù)預算數(shù)據(jù)完善成本績效考核，每月及時提供準確的數(shù)據(jù)信息支持，進行產(chǎn)品成本分析，對成本差異原因跟蹤改進，以信息化管理平臺為技術(shù)支撐，不斷提高企業(yè)競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

6.建立健全成本管理責任制

要求對企業(yè)所有員工推行成本管理，全員參與。制定合理的流程程序，盡可能壓縮不合理不規(guī)范操作，變被動控制為主動、有序控制，減少消耗，控制成本。建立完善成本管理機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點成立不同成本中心，成本管理由事后變?yōu)槭虑昂褪轮泄芾?，提高成本決策能力，培養(yǎng)全員成本管理意識，增強成本觀念，加強成本培訓，提高全員成本知識，實現(xiàn)自主管理，有效降低成本。

四、結(jié)束語

企業(yè).成本管理是對企業(yè)過去和未來資金運用的分析和預測，實際與標準進行比較、分析，并制定相應的改善措施，為企業(yè)更好的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。企業(yè)需根據(jù)自身實際情況，結(jié)合已有的經(jīng)驗，學習借鑒先進公司管理經(jīng)驗，建立并逐步完善成本管理體系，提高企業(yè)成本優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

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