聶浩然 劉碧聞

【摘要】：五千年的中華文明孕育了數(shù)之不盡的輝煌，會計從最早的結(jié)繩計數(shù)逐漸演變至今，已經(jīng)不僅僅代表著一門技術(shù)，與歷史變遷密切相關(guān)。本文通過將我國會計史上不同時段的研究成果同當(dāng)時所在的歷史背景相聯(lián)系，明確了國家和社會的變革對會計所能帶來的影響。

【關(guān)鍵詞】：古代史;會計史;四柱結(jié)算法

一、引言

任何事物都有它的起源和賴以生存的環(huán)境，會計也有它產(chǎn)生與發(fā)展的歷史。縱觀我國史學(xué)大家，凡為世人稱道，而其著作能流芳百世者，如西漢司馬遷的《史記》;東漢班固的《漢書》;北宋司馬光《資治通鑒》，皆有一個共同特點，即：“史料翔實而豐富;立論深刻而公允。”而且在歷史研究中，并不是只針對某些單一的方面進行追尋與探討，往往將大量的事物貫穿于一條或幾條主線，不但在縱向，而且在橫向上拓展歷史事件。會計史研究是會計學(xué)研究中的重要組成部分。本文將會計史研究與我國同時期歷史相聯(lián)系，結(jié)合歷史發(fā)展變化探討對會計史變遷的影響。

二、我國歷史與會計史相關(guān)研究

會計是一門社會技術(shù)，社會進步豐富了會計成果，而會計成果又進一步推動社會向前不斷發(fā)展，由此產(chǎn)生的會計信息具有重要的經(jīng)濟后果，同時也反映出廣大勞動人民的無窮智慧。史學(xué)界有這樣一個說法，中國的歷史是斷代的歷史，在唐宋之前，無論是在歷史方面的記載，還是其他各個方面的研究，大多損壞嚴重，甚至丟失，這與我國早期歷史上的戰(zhàn)亂和社會變革有關(guān)，這對我們來說是非常重大的損失，對于會計史的研究也造成了不小的障礙。

由于缺乏足夠的史實資料，有關(guān)先秦時期的會計史的研究主要圍繞會計的起源與早期發(fā)展以及《周禮》等流傳下來的著作中所反映的會計相關(guān)歷史展開。在《周禮》中包含著豐富的會計管理、會計核算等內(nèi)容，是研究中國古代會計制度不可或缺的資料。據(jù)《周禮》記載，西周設(shè)立了對國家財務(wù)收支活動進行“月計”的“司會”一職，為了對會計業(yè)務(wù)進行詳細處理，在其中還分設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四種職務(wù)各司其職，并建立了會計制度，即定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明在西周前后，我國已初步形成會計工作組織系統(tǒng)。西周時期，包括春秋戰(zhàn)國時期，中國正處于奴隸制發(fā)展的巔峰。雖然當(dāng)時各個諸侯國多有戰(zhàn)亂，各國的度量、貨幣等無法統(tǒng)一，但社會生產(chǎn)力不斷進步，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)及商業(yè)都有長足的發(fā)展。農(nóng)作物的種類增加，產(chǎn)量和質(zhì)量都明顯提升。青銅器、陶器、漆器、玉器的制造發(fā)展迅速。商品交換范圍擴大、種類增多。這些都為當(dāng)時會計進步提供了實踐依據(jù)和保證。會計上不僅出現(xiàn)了會計科目、記賬符號和會計報告，而且還對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行貨幣計量和實物計量。會計的各種要素初步形成，貨幣計量較多的使用，會計記錄方法由文字敘述過渡到定式簡明記錄方法，會計憑證有所發(fā)展，雖然會計賬簿的名稱得不到統(tǒng)一，但會計賬簿已經(jīng)開始廣泛使用。

從秦漢時期開始，中國進入了漫長的封建社會時期，中國多數(shù)時間是一個統(tǒng)一的、強大的國家，封建經(jīng)濟借此得到了非常大的發(fā)展，特別是秦始皇統(tǒng)一了度量衡、貨幣和文字，這也使會計得到了極大的提升。自此我國的記賬方法正式進入定式簡明記錄時期，整數(shù)整盤成為當(dāng)時的實物盤點方法。到了漢代，隨著疆域的擴張，與外界的溝通越來越頻繁，曾經(jīng)一度同羅馬帝國取得外交上的往來。不但將國內(nèi)先進的文化傳到了國外，更是引進了不少國外先進的事物。在會計記賬方法上，建立起一種新的單式記賬法，即“入出（或收付）記賬法”，它以“入”和“出”為會計記錄符號，以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式。定期整理會計賬冊和會計報表，這進一步確立了會計報告制度。西漢時采用的“上計簿”是中式會計方面的一大成就。東漢時期對“上期結(jié)存”這個結(jié)算要素有了初步認識，為唐宋時期“四柱清冊”的建立奠定基礎(chǔ)。另外，該時期會計憑證的運用、會計簿書的設(shè)置、盤點方法的發(fā)展，對后代會計的發(fā)展均有重要的影響。但在漢末至隋唐之間，不但中原內(nèi)亂迭起，外族更是大舉入侵。據(jù)不完全統(tǒng)計，東晉末期漢族人口甚至減少到僅有數(shù)百萬，損失了大量的人才，而且如此動蕩的時局更是導(dǎo)致不僅僅會計方面，還有很多其他技術(shù)、研究大幅縮水，甚至失傳。這是中國歷史上最陰暗的時期，也是會計史上最陰暗的時期。

到了8～12世紀唐宋之際，中國經(jīng)濟開始從自然經(jīng)濟向貨幣經(jīng)濟發(fā)展，商業(yè)水平遠超當(dāng)時歐洲。此時的國家政治、經(jīng)濟、軍事、文化都有大發(fā)展，當(dāng)時的長安城儼然一副世界最大都市的風(fēng)貌，各國使臣前來進貢。唐宋時期是我國封建社會的鼎盛時期。商品經(jīng)濟的發(fā)展使得會計也隨之得到進一步完善。具體表現(xiàn)為會計理論與方法的進一步推進和國家會計機構(gòu)的設(shè)置。第一，會計理論蓬勃發(fā)展。唐宋時期的《元和國計簿》、《會計錄》等都是我國會計發(fā)展史上具有代表性的著作。第二，會計方法有所創(chuàng)新。創(chuàng)立并運用了“四柱結(jié)算法”，將我國的簿記提升到更加科學(xué)的水平，會計中的方程式就是來源于“四柱結(jié)算法”中的四柱平衡關(guān)系，這不僅成為傳統(tǒng)中式簿記的特色，而且傳播到世界各地并沿用至今。第三，設(shè)置了政府會計組織。在隋朝“五省六部制”的基礎(chǔ)上，宋代建立了“會計司”，這是我國會計史上第一個獨立的政府會計組織，這一會計組織總核全國財賦收入，提高了會計機構(gòu)的地位。此外，宋朝的文獻中出現(xiàn)了“簿記”一詞，這是我國最早的關(guān)于“簿記”的文字記錄。宋元時代，為便利商業(yè)發(fā)展，出現(xiàn)貨幣金融及其他輔助機關(guān)，商用數(shù)字、珠算制度形成，以保管錢貨金銀取得保管費為業(yè)的柜坊。與會計相關(guān)的行業(yè)蓬勃發(fā)展。到了元朝，會計便進入了停滯期。當(dāng)時戰(zhàn)亂頻繁，社會經(jīng)濟不穩(wěn)，統(tǒng)治者更是只懂打仗不懂治理。

明清時期我國會計發(fā)展到鼎盛階段。但此時地球的另一端正發(fā)生著驚天動地的變化。地理大發(fā)現(xiàn)是歐洲從封建主義過渡到資本主義的標志。15世紀末到18世紀后期的商業(yè)資本主義時代，伴隨著工業(yè)革命帶來的大變革，歐洲正逐漸的趕超我們。此時的中國經(jīng)濟依然處于世界領(lǐng)先地位，同樣出現(xiàn)了資本主義萌芽，社會經(jīng)濟也發(fā)展壯大。政府要求按照“四柱”來編制報表，體現(xiàn)了國家對會計報表的極大重視。明朝代表性會計著作《萬歷會計錄》編著條理清晰，數(shù)據(jù)前后對照，尤其是突出了財政收支項目的對比關(guān)系，便于分析研究。明末清初之際，我國又發(fā)明了“龍門賬”，這是一種適合民間商業(yè)的會計核算方法，不僅可以計算盈虧，而且能夠檢查賬目的平衡關(guān)系，“龍門賬”因此而得名。這對會計憑證、賬簿和報表是極大創(chuàng)新和改進。以大清銀行為代表的官辦企業(yè)，著手進行會計改良，會計制度在“龍門賬”的基礎(chǔ)上設(shè)計發(fā)明了“四腳賬”。四腳賬是一種比較成熟的復(fù)式記賬方法，這種記賬方法的基本原理已與西式復(fù)式記賬法相同。

三、總結(jié)

縱觀我國古代史，凡是國家統(tǒng)一，國力昌盛，經(jīng)濟興旺，軍事強大之時，各方面的技術(shù)、研究成果便豐富起來，會計更是如此。在這些時期，我國的會計都是進入飛速發(fā)展的階段。所以，無論是社會還是個人，其發(fā)展與成長都是依賴于國家的繁榮昌盛。如今早已進入信息時代，我們會計人更要發(fā)憤圖強，努力鉆研會計領(lǐng)域，為國家，為全人類造福。

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