陳昌龍

摘要：在財(cái)務(wù)集中管理模式下，會計(jì)服務(wù)逐漸融入會計(jì)監(jiān)管職能中。在這樣的一種新型的科學(xué)有效的會計(jì)管理機(jī)制下，會計(jì)集中核算模式有著一定的現(xiàn)實(shí)意義，它有助于提高會計(jì)人員的效率、規(guī)范會計(jì)的工作行為，同時不能放松對財(cái)政資金使用的提高。但同時要想在實(shí)際工作中應(yīng)用這種模式是有一定難度。文章主要分析當(dāng)前會計(jì)集中核算模式的優(yōu)劣勢，并就目前存在的問題提出相應(yīng)的解決措施，希望通過探究當(dāng)前在財(cái)務(wù)集中管理制運(yùn)行下的工作架構(gòu)，為日后實(shí)際工作提供理論支持。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)集中管理模式；會計(jì)集中核算研究：優(yōu)劣勢：措施

由于先前的會計(jì)核算模式存在著會計(jì)信息不對稱和滯后、資金周轉(zhuǎn)不靈、會計(jì)監(jiān)督功能弱化、沒有實(shí)現(xiàn)會計(jì)資源共享、會計(jì)秩序失序等問題。于是，新的會計(jì)集中核算應(yīng)運(yùn)而生，2003年時中石油通過帳套精簡化和內(nèi)部銀行賬戶合并化、改善核算機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程簡化，并充分應(yīng)用到現(xiàn)代信息技術(shù)等來全面推廣這種核算模式，實(shí)行會計(jì)集中核算后，加快了會計(jì)信息傳遞的速度，人力資源配置得到了優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)了資金集中管理，加強(qiáng)了成本費(fèi)用的全程把控及管理，同時還減輕了財(cái)會人員的工作負(fù)擔(dān)。

一、分析財(cái)務(wù)集中管理模式下實(shí)行會計(jì)集中核算的優(yōu)勢

會計(jì)集中核算的實(shí)施，提高了會計(jì)信息的實(shí)時性及公開透明性，它最大的作用就是使得單位的內(nèi)部管理轉(zhuǎn)向了精細(xì)化管理，提高了財(cái)會人員的工作質(zhì)量及效率，滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。相比原來的分散核算，它具有明顯的優(yōu)勢。

（一）集中核算制，促進(jìn)了資金統(tǒng)一性變成現(xiàn)實(shí)

會計(jì)集中核算得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是原有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)獨(dú)立自主及財(cái)產(chǎn)審批權(quán)限沒有出現(xiàn)過變動的情況的基石，第一步是把各部門或單位的銀行帳戶都注銷，第二步是將企業(yè)所有流動資金全部存入會計(jì)核算中心唯一的賬戶中，同時會計(jì)核算機(jī)構(gòu)會對企業(yè)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)活動與日常會計(jì)核算監(jiān)督、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、會計(jì)資料檔案等進(jìn)行統(tǒng)一管理，一種融會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計(jì)模式。

（二）集中核算制，可以確保核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、核算方法的規(guī)范性

會計(jì)核算工作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的財(cái)會核算與管理的專業(yè)知識，同時還要能夠熟悉相關(guān)的軟件操作流程，總之是一批綜合素質(zhì)較高的多面手管理隊(duì)伍。他們在審核和監(jiān)督原始憑證進(jìn)行時，會嚴(yán)抓兩個關(guān)鍵方面：一方面是對不真實(shí)、不規(guī)范合法的原始憑證堅(jiān)決采取不受理的態(tài)度。另一方面是對于一些記載模糊或不完整的原始憑證，予以退回，并要求經(jīng)辦人員依相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充；對于那些拒付專項(xiàng)資金或資金去向與規(guī)定項(xiàng)目有出入以及手續(xù)不全的用款要及時上報(bào)批評。從源頭上預(yù)防和防止腐敗，以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，適時適量的撥付款項(xiàng)，保證每一筆資金的流向明確。

（三）便于嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)集中后就能夠?qū)挝凰匈Y金業(yè)務(wù)往來進(jìn)行全程無死角監(jiān)控，可以從事前、事中及事后三方面人手。例如：在面對報(bào)銷、結(jié)算問題時，對于來報(bào)賬的人手中的原始憑證等有效票據(jù)，會計(jì)核算中心人員要謹(jǐn)慎地進(jìn)行審核。在審核中，一來可以高效預(yù)防人為干擾因素，二來其審批的資金也是直達(dá)部門財(cái)務(wù)。我們可以高效的利用現(xiàn)代科技及會計(jì)一級核算系統(tǒng)來分辨原始憑證是不是真的、對資金的往來和用處進(jìn)行全程無死角監(jiān)控、對資金的投入效果等進(jìn)行全過程的監(jiān)察，預(yù)防出現(xiàn)紕漏。

二、分析會計(jì)集中核算模式的劣勢

（一）核算單位的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部監(jiān)督力度減弱

當(dāng)前企業(yè)的會計(jì)集中核算模式存在最嚴(yán)重的問題是財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算出現(xiàn)“脫節(jié)”，即單位內(nèi)財(cái)務(wù)管理職能仍在，但會計(jì)核算中心來完成相應(yīng)的核算。這種情況不但嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)工作的相應(yīng)進(jìn)度，還使財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)弱化。違反了條例中“不相容崗位相互分離”原則，報(bào)賬員不僅是會計(jì)員還是出納員，雙重身份使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有秩性受到了嚴(yán)重的影響。

（二）存在集中核算單位建立小金庫的風(fēng)險(xiǎn)

就算實(shí)行了會計(jì)集中核算，可是依然沒有解決經(jīng)費(fèi)緊張的問題，這時，就有些單位為了資金運(yùn)轉(zhuǎn)，就會采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，如通過編制預(yù)算的形式來向基層單位轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移收費(fèi)，建立賬外賬。小金庫等。

（三）會計(jì)責(zé)任主體不明確，導(dǎo)致審計(jì)部門難度提高

在施行會計(jì)集中核算時，若出現(xiàn)決定會計(jì)業(yè)務(wù)方案和實(shí)際實(shí)施者不相同，財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督不統(tǒng)一的情況，會使得各單位的核算權(quán)和會計(jì)監(jiān)管權(quán)在一定程度上發(fā)生變化，最終使會計(jì)主體的權(quán)責(zé)受到影響。作為審計(jì)部門和其監(jiān)管單位之間的橋梁一核算中心在會計(jì)監(jiān)督中可能有錯誤的地方，會在會計(jì)的責(zé)任方面上出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清晰的情況。若產(chǎn)生了會計(jì)財(cái)務(wù)處理失誤或違反相應(yīng)條例等問題，有時為了躲避責(zé)任，被監(jiān)管單位就可能會有類似單位內(nèi)部沒有相關(guān)會計(jì)人員的說辭來逃脫。在追究相關(guān)責(zé)任時判定雙方責(zé)任的輕重不易，會出現(xiàn)單位與核算中心互推責(zé)任的現(xiàn)象，使審計(jì)監(jiān)督的難度加大。

三、關(guān)于發(fā)展財(cái)務(wù)集中管理模式下會計(jì)集中核算的幾點(diǎn)建議

（一）完善科學(xué)的相關(guān)法律法規(guī)，明確會計(jì)責(zé)任主體

有關(guān)部門除了要盡快的制定有關(guān)會計(jì)集中核算的規(guī)定，使核算有法可依，（在制定規(guī)定的大前提是要具體情況具體分析），還要明確被核算對象和應(yīng)受法律責(zé)任，除此之外，會計(jì)核算中心也要承擔(dān)一定的責(zé)任，才能夠確保會計(jì)集中核算制度的有序運(yùn)行。

（二）財(cái)務(wù)集中管理模式下構(gòu)建會計(jì)集中核算管理模式

要想在財(cái)務(wù)集中管理模式下構(gòu)建使得單位的財(cái)務(wù)功能得以集中體現(xiàn)的會計(jì)集中核算管理模式，可以從單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)集中辦公、財(cái)務(wù)委派及輪崗制三方面來制定適合公司發(fā)展的方案。

1.會計(jì)核算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置。在財(cái)務(wù)集中管理下，企業(yè)的財(cái)務(wù)功能由分散變成集中于集團(tuán)，因此會計(jì)集中核算管理可以分為一級和二級兩個等級：

一級財(cái)務(wù)部門一財(cái)務(wù)中心，下設(shè)三個大部門：集團(tuán)財(cái)務(wù)部、資金管理部、戰(zhàn)略規(guī)劃部來對集團(tuán)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行集中掌控，并在各個部門下設(shè)置考核機(jī)制來檢查和考評子公司財(cái)務(wù)部門職責(zé)完成情況。例如：子公司的財(cái)務(wù)主管由財(cái)務(wù)中心機(jī)構(gòu)來決定，考核制度包含評價(jià)工作內(nèi)容和考核細(xì)則等，形式為月度考核、季度考核與年度考核，薪酬與考核結(jié)果息息相關(guān)。

二級財(cái)務(wù)部門，在子公司原有的財(cái)務(wù)會計(jì)組織基礎(chǔ)上，再設(shè)制考核，考核的指標(biāo)從資金報(bào)表質(zhì)量、資金管理情況、資金限額執(zhí)行情況到資金系統(tǒng)情況、其他等，以總部職能分配為基礎(chǔ)來設(shè)置各職位的相應(yīng)權(quán)重。

2.財(cái)務(wù)集中辦公。最重要的職能即集中于財(cái)務(wù)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)的問題。財(cái)務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提高會計(jì)業(yè)務(wù)處理的時效性，由財(cái)務(wù)中心并負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理子公司的成員：財(cái)務(wù)中心要合理配置子公司與集團(tuán)總部信息處理的職能，確保子公司所傳遞的信息的真實(shí)完整性，同時也要保障總部信息審核的公開透明度。

3.財(cái)務(wù)委派制是由集團(tuán)公司總部向子公司委派財(cái)務(wù)人員，根據(jù)委派人員類型可以分為財(cái)務(wù)主管委派制、財(cái)務(wù)人員委派制。財(cái)務(wù)主管委派制是由公司選拔并任命財(cái)務(wù)主管人員，財(cái)務(wù)人員委派制是由集團(tuán)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)人員的聘用和考核，全面負(fù)責(zé)公司的會計(jì)核算、預(yù)算管理、單證管理、資金管理等工作。兩種方式下財(cái)務(wù)主管都是整個委派制的核心，有著很舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)執(zhí)行集團(tuán)公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，對子公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督、控制，并對集團(tuán)公司總部負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)主管應(yīng)按照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)本公司的財(cái)務(wù)工作實(shí)情，組織本單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理、資金使用計(jì)劃、費(fèi)用開支計(jì)劃等工作，并分析公司當(dāng)前的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和對未來發(fā)展作預(yù)測，同時控制公司成本，積極參與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，定期向公司管理層匯報(bào)本級公司的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營現(xiàn)狀。財(cái)務(wù)輪崗制是在委派的財(cái)務(wù)主管之間實(shí)行定期調(diào)動制度，一般以三年為周期，其他情況下可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)動，以此來規(guī)避財(cái)務(wù)主管的道德風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

作為財(cái)政內(nèi)部的集中核算一會計(jì)集中核算，不僅有利于完善財(cái)政自身機(jī)能，建立自我約束機(jī)制，也有利于預(yù)算評價(jià)體系的建立，從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。會計(jì)集中核算在保證了《會計(jì)法》的有效實(shí)施的同時，為國庫集中收付制度更好的推廣創(chuàng)造了良好的條件。

在財(cái)務(wù)集中管理模式下的會計(jì)集中核算要結(jié)合該公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，依據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況來制定出一套符合公司實(shí)際情況的財(cái)務(wù)集中管理模式。綜上，企業(yè)的會計(jì)集中核算要以企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與集團(tuán)長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，不斷構(gòu)建和完善會計(jì)集中核算制度，與此同時，要不斷充分聯(lián)合企業(yè)實(shí)況，最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算推動企業(yè)的發(fā)展。