林楠

摘要：“營(yíng)改增”是指將營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變，其在交通運(yùn)輸企業(yè)中的推廣有助于解決相應(yīng)的重復(fù)征稅問題，促使交通運(yùn)輸企業(yè)減少稅負(fù)，促使交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新工作，但在具體實(shí)施的過程中依舊存在一定的問題，這就需要對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)測(cè)，從而促使其得到有效的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸企業(yè)：影響：?jiǎn)栴}

自從2012年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展也有一定的意義。因此，需要對(duì)其相應(yīng)的影響和問題進(jìn)行研究，制定完善的解決方案，促使交通運(yùn)輸行業(yè)得到有效的發(fā)展和推廣，以此提升社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)稅費(fèi)的影響

第一、流轉(zhuǎn)稅費(fèi)發(fā)生變化。其主要是指在實(shí)施之前，與增值稅銷項(xiàng)稅額無關(guān)的-企業(yè)進(jìn)行貨物的購(gòu)買產(chǎn)生的增值稅不能進(jìn)行抵扣，也就是指企業(yè)發(fā)展過程中現(xiàn)金流出。于此相對(duì)應(yīng)的就是指，在實(shí)施了“營(yíng)改增”過后的企業(yè)。這部分的金額可以進(jìn)行抵扣。第二、城建稅及教育費(fèi)附加發(fā)生變化。主要是指根據(jù)上述可知，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)會(huì)有所提升，也就是說在增值稅大于營(yíng)業(yè)稅的情況下，相應(yīng)的稅收就會(huì)有所提升，促使現(xiàn)金的流出逐漸增加，但當(dāng)增值稅小于營(yíng)業(yè)稅的情況下，其稅收就會(huì)減少，以此導(dǎo)致現(xiàn)金流出減少。第三、所得稅發(fā)生變化。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，相應(yīng)的稅收與增值稅納稅人相同，是與其他成本一起計(jì)入到貨物和固定資產(chǎn)成本中。在進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，相應(yīng)的稅額可以進(jìn)行抵扣，因此計(jì)入成本的主要是指貨物和固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)除去抵扣稅額之后的金額。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸～，3k利潤(rùn)袁項(xiàng)目的影響

在企業(yè)“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際獲取的銷售收入也就是指利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，在實(shí)施“營(yíng)改增”過后，需要在商品或是勞務(wù)銷售額上進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)獲取的貨款已經(jīng)涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)的勞務(wù)費(fèi)以及增值稅稅收，需要將營(yíng)業(yè)額換算成不含稅收入，計(jì)入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目。此外實(shí)施“營(yíng)改增”之前以營(yíng)業(yè)額為依據(jù)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)改增”之后消失了，從而影響利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅及附加”項(xiàng)目：實(shí)施“營(yíng)改增”之前以營(yíng)業(yè)稅為依據(jù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加在“營(yíng)改增”之后變成以增值稅為依據(jù)計(jì)算，從而影響利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅及附加”項(xiàng)目。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)不同納稅人的稅負(fù)影響

實(shí)施“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所降低，而交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)則有所上升。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，雖然小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅率名義上與原來的營(yíng)業(yè)稅稅率相同，都是3%，但是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，使小規(guī)模納稅人的計(jì)稅依據(jù)在相同條件下有所減少，從而降低了稅負(fù)；而對(duì)于一般納稅人，稅率從3%上升到11%，增加了8%，雖然企業(yè)可以抵扣一些項(xiàng)目來減少稅負(fù)，但是由于種種原因往往抵扣不充分，造成交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人稅負(fù)上升。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)上下游企業(yè)的影響

現(xiàn)階段，交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程中具備一定的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效益。依據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)推廣鏈接有很多種，以此產(chǎn)生一定的供給和需求，也會(huì)在發(fā)展中帶動(dòng)其他部門的發(fā)展，以此推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的不斷發(fā)展。在實(shí)際發(fā)展的過程中，“營(yíng)改增”對(duì)上游企業(yè)的影響可以分為以下兩點(diǎn)：第一、遏制上游企業(yè)亂開發(fā)票的情況。第二、促使上游企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度。交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展主要是為上游的能源企業(yè)和機(jī)械制造提供了有效的依據(jù)，同時(shí)也為下游的分銷和物流發(fā)展提供了有效的途徑。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的下游企業(yè)也有一定的影響意義，其主要分為兩個(gè)方面：一方面可以促使下游企業(yè)分工細(xì)化。若是上道環(huán)節(jié)不納稅或是少納稅，那么該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或是得到充分的抵扣。雖然試點(diǎn)之前需要企業(yè)外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)依據(jù)7%進(jìn)行增值稅抵扣，但相應(yīng)的工作依舊不充足，很多企業(yè)根據(jù)外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不想分化運(yùn)輸工作，想要自行提供服務(wù)而不是非外購(gòu)工作，以此導(dǎo)致運(yùn)輸工作內(nèi)部化，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包工作沒有得到有效的發(fā)展。第二，有助于降低下游企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格。“營(yíng)改增”的實(shí)施促使下游企業(yè)和消費(fèi)者可以得到優(yōu)惠。例如，物流公司，若是征收營(yíng)業(yè)稅，主要是將營(yíng)業(yè)額乘以稅率。若是在一年中企業(yè)買了一輛汽車，雖然汽車本身已經(jīng)上交了增值稅，但是無法抵稅。而在“營(yíng)改增”的影響下，汽車本身包含的增值稅就可以減少了。也就是說，企業(yè)的成本會(huì)得到降低，從而減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品的價(jià)格也就得到了降低。

二、“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸企業(yè)中應(yīng)用出現(xiàn)的問題

（一）部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重

由于交通運(yùn)輸企業(yè)本身的特點(diǎn)，實(shí)施“營(yíng)改增”促使有些企業(yè)稅負(fù)降低，而部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。有些企業(yè)成本費(fèi)用率和可抵扣率較低，則稅負(fù)增加。以航運(yùn)企業(yè)為例，運(yùn)輸成本主要包括燃料費(fèi)、潤(rùn)料費(fèi)、物料費(fèi)、修理費(fèi)、配件費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口使用費(fèi)、人員薪酬費(fèi)用以及船舶折舊費(fèi)用等。其中，燃料、潤(rùn)料、物料、修理、配件費(fèi)發(fā)生在中國(guó)大陸境內(nèi)的，一般均可以取得增值稅專用發(fā)票，可以按照17%的稅率進(jìn)行抵扣。發(fā)生在試點(diǎn)地區(qū)港口的使用費(fèi)、停泊費(fèi)等，可以按照6%的稅率抵扣。船舶管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人員費(fèi)用及折舊費(fèi)無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣。而這些成本費(fèi)用中無法取得增值稅專用發(fā)票的成本約占運(yùn)輸成本的65%-70%，從而造成企業(yè)稅改后稅負(fù)不降反增。

（二）稅收征管難度較大

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅主要是由地稅進(jìn)行征收，相應(yīng)的計(jì)算方式也很簡(jiǎn)單，工作也很便捷。在實(shí)施“營(yíng)改增”過后，交通運(yùn)輸企業(yè)繳納增值稅主要是由國(guó)稅進(jìn)行征收，以此增加了國(guó)稅工作人員的工作量。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅是實(shí)際發(fā)展過程中較為重要的稅收之一，在實(shí)施“營(yíng)改增”過后，導(dǎo)致相應(yīng)的征稅管理問題變得逐漸復(fù)雜。

（三）可正常抵扣的增值稅專用發(fā)票獲取困難

在實(shí)施之前，相應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)于增值稅的認(rèn)知并不完善，促使相應(yīng)增值稅專業(yè)發(fā)票的觀念也不強(qiáng)烈。造成實(shí)施“營(yíng)改增”之后，很多企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票要么填寫要素不全、要么未能在規(guī)定時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證發(fā)票、要么能取得合規(guī)扣稅憑證的又沒有取得，僅取得普通發(fā)票等等，最終無法抵扣。

三、完善交通運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議

依據(jù)上述對(duì)“營(yíng)改增”在交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展過程中的實(shí)施進(jìn)行研究和分析，可以發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展有一定的影響力。交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，對(duì)于完善稅務(wù)管理機(jī)制、減少企業(yè)稅負(fù)以及創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等問題有一定的影響意義。同時(shí)，實(shí)施的“營(yíng)改增”制度還存在一定的問題，這就需要企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程中進(jìn)行有效的完善，其中主要分為以下幾點(diǎn)：第一、進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”工作的范圍。其主要是指提升“營(yíng)改增”的有效性，減少“稅收洼地”效應(yīng)的出現(xiàn)等。第二、在有效的范圍內(nèi)增加可以抵扣項(xiàng)目的范圍。第三、由于增值稅實(shí)行以票控稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須取得增值稅專用發(fā)票。因此，成本管理的目標(biāo)是在控制和降低成本的同時(shí)，還要盡可能取得增值稅專用發(fā)票，提高可抵扣成本的抵扣率，以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。第四、完善交通運(yùn)輸企業(yè)中“營(yíng)改增”配套財(cái)政補(bǔ)貼政策工作。同時(shí)，在實(shí)際發(fā)展的過程中，還要構(gòu)建完善的發(fā)展模式，以此引導(dǎo)交通運(yùn)輸企業(yè)逐漸向可持續(xù)發(fā)展的方向發(fā)展，更為交通運(yùn)輸企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的依據(jù)，促使其得到有效的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的過程中，應(yīng)以整體企業(yè)發(fā)展為依據(jù)，提升對(duì)內(nèi)部的管理工作，促使工作人員更加深刻的認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”工作的重要性和內(nèi)涵。同時(shí)，還要提升專業(yè)工作人員的素質(zhì)能力，以此完善相關(guān)的業(yè)務(wù)工作。當(dāng)然，在不斷實(shí)施的過程中需要依據(jù)交通企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行有效的改革，促使“營(yíng)改增”發(fā)揮自身的能力，以此為交通運(yùn)輸企業(yè)未來的發(fā)展提供有效的依據(jù)。