謝小冰

摘要：通過合理的內(nèi)部控制審計，能夠確保財務(wù)會計工作的可靠性，保證會計信息的質(zhì)量。對于企事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制審計機構(gòu)對于組織的合理運行發(fā)揮著監(jiān)督管理的作用，對于其所披露出的會計信息質(zhì)量也有著不容忽視的影響。本文結(jié)合內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念，分析了其對于會計信息質(zhì)量的影響，同時對完善內(nèi)部控制審計的措施進行了研究和討論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；會計信息質(zhì)量；影響

中圖分類號：F230；F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

前言

現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟的大背景下，企業(yè)面臨著新的發(fā)展機遇以及更加嚴峻的挑戰(zhàn)，保證企業(yè)財務(wù)會計信息的可靠性、完整性與準確性，強化內(nèi)部控制，是企業(yè)抓住機遇、迎接挑戰(zhàn)的關(guān)鍵所在。通過切實有效的內(nèi)部控制審計，能夠使得企業(yè)建立起完善的內(nèi)控機制，強化財務(wù)報告的可靠性，提升會計信息的質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計控制概述

內(nèi)部控制審計，主要是委托專業(yè)的會計師事務(wù)所，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行確認和評價，分析企業(yè)內(nèi)控機制在設(shè)計與運行方面存在的問題，并提出切實有效的改進策略。內(nèi)部控制可以說是對企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，也是企業(yè)提升經(jīng)濟效益、改善經(jīng)營管理的自我需要，是一種先進的現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計中包括了五個相互關(guān)聯(lián)的因素，即風(fēng)險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等。從內(nèi)部控制審計的發(fā)展與完善歷程分析，內(nèi)部控制審計經(jīng)歷了由審核到鑒證再到審計，以及由鼓勵到自愿再到強制的過程，逐步得到了完善，其作用也隨之不斷凸顯。

二、內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響

在市場經(jīng)濟的大背景下，對于企業(yè)而言，會計信息是連接代理人與委托人的重要紐帶，對于企業(yè)契約是否有效執(zhí)行起著重要的監(jiān)督作用。但是，近年來，在我國出現(xiàn)了一系列企業(yè)財務(wù)舞弊的案件，使得相關(guān)部門開始認識到，單純地將目光放在財務(wù)報告本身，并不能起到良好的監(jiān)管效果。在這種情況下，構(gòu)建健全完善的內(nèi)部控制體系，保證會計信息的質(zhì)量，就顯得尤為必要。

在我國，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)一直推行的是內(nèi)部控制信息披露制度，希望能夠通過信息的披露，使得市場能夠充分了解企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，實現(xiàn)信息的相互對稱，在保證投資者利益的同時，也可以激勵企業(yè)對自身的內(nèi)部控制制度進行完善。但是現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟才剛剛起步，資本市場不完善，對于投資者缺乏良好的保護，管理層從自身的利益考慮，可能會采取選擇性披露的方式，無法保證內(nèi)部控制信息的質(zhì)量，使得企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中充斥著各種虛假無用的信息，市場無法對信息的真?zhèn)芜M行有效識別，脫離了監(jiān)管機構(gòu)設(shè)立的初衷。

對此，應(yīng)該立足我國的基本國情，實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，通過相對獨立的審計，減少企業(yè)代理沖突，實現(xiàn)信息的相互對稱，提升會計信息的披露質(zhì)量。同時，內(nèi)部控制審計可以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的效率和效果?？偟膩碇v，以專業(yè)會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行客觀獨立的鑒證，可以確保企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息的完整性和真實性，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得到有效落實，引導(dǎo)企業(yè)加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提升其對于財務(wù)報告風(fēng)險的防范能力，保證會計信息的質(zhì)量，進而增強企業(yè)的公信力，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

三、完善內(nèi)部控制審計的有效措施

1.完善內(nèi)部控制審計

2008年，國家財政部、審計署、銀監(jiān)會等多個部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司應(yīng)該對自身的內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，提交相應(yīng)的報告，并且聘請具備相應(yīng)資格的機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2011年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，以規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計師開展內(nèi)部控制審計工作。在相關(guān)規(guī)范中，對內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及相關(guān)要求進行了細化，做出了相當明確的規(guī)定，對于內(nèi)部控制審計工作的展開有著良好的指導(dǎo)作用。因此，注冊會計師應(yīng)該嚴格依照相關(guān)規(guī)定的要求，規(guī)范審計流程，對企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計的合理性以及運行的有效性進行審計與評估，對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷，應(yīng)該保持足夠的謹慎，盡可能減少舞弊所導(dǎo)致的錯報風(fēng)險。當審計工作完成后，注冊會計師應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部審計報告的相關(guān)要求，出具相應(yīng)的審計報告，確保內(nèi)部控制審計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，幫助企業(yè)對內(nèi)控機制進行改進和完善。

2.提升注冊會計師能力

注冊會計師的個人能力直接關(guān)系著內(nèi)部控制審計的成效，在實施審計程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性進行分析，出具相應(yīng)的審計報告，這是對企業(yè)內(nèi)部控制披露信息真實性的一種監(jiān)督，也是提升信息披露真實度的一種手段。不過，考慮到內(nèi)部控制審計作為一種新興事物，對于注冊會計師的能力有著較高的要求，因此，相關(guān)部門應(yīng)該加強對于注冊會計師的培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助審計人員提升內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)所需的各種專業(yè)知識和技能，做好繼續(xù)教育，不斷提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。

3.健全激勵機制

要想確保內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部控制機制，將日常檢查與定期檢查結(jié)合起來，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，看其是否得到了有效的執(zhí)行，對于執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行分析，對取得的成果進行鞏固，落實獎懲制度，將壓力轉(zhuǎn)化為動力，從而提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平[3]。

四、結(jié)語

總而言之，從目前來看，內(nèi)部控制審計對于會計信息質(zhì)量的影響是非常巨大的，取得了相當顯著的成效，但是同樣存在著一些問題和缺陷。對此，企業(yè)應(yīng)該立足自身實際，采取切實有效的措施，對內(nèi)部控制審計進行完善，保證會計信息的質(zhì)量，從整體上提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，推動企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]周菡丹.內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量[D].蘇州：蘇州大學(xué)，2013.

[2]許曉世，陳進華.內(nèi)部控制審計對會計信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)會計，2012，（10）：50-51.

[3]曲欣怡，高寒.淺析會計內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量[J].經(jīng)營管理者，2015，（1）：18.