丹輝++張華

摘要：銀行承兌匯票作為一種結算方式，在企業(yè)之間應用較為普遍，供電企業(yè)收取大用戶電費經常面臨銀行承兌匯票結算。為降低企業(yè)財務費用，供電企業(yè)收取貼息用來應對用戶以銀行承兌匯票方式結算電費。本文分析了銀行承兌匯票在實際交易中的貼息計算以及賬務處理的方法，旨在為進一步推廣適用企業(yè)并具備可操作性的銀行承兌票據(jù)貼現(xiàn)計算方法與技術提供參考。

關鍵詞：供電企業(yè)；銀行承兌匯票；貼息；處理

中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

銀行承兌匯票是商業(yè)匯票的一種，是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。鑒于銀行承兌匯票特殊的提款要求，在承兌到期日之前，企業(yè)如果必須用現(xiàn)金進行結算，比如：發(fā)放工資、繳納稅款、償還銀行貸款等，就需對所持銀行承兌匯票進行貼現(xiàn)，按規(guī)定向貼現(xiàn)銀行繳納貼息，從而增加企業(yè)財務費用，影響企業(yè)經濟效益。如何在國家財經法規(guī)要求范圍之內規(guī)范用戶銀行承兌匯票貼息收取處理，筆者認為應注意以下幾點。

一、收取用戶銀行承兌匯票貼息的依據(jù)

依據(jù)《合同法》及有關法律規(guī)定，合同對逾期付款有約定的應當按照合同約定承擔違約責任。如果合同中明確約定了逾期付款的違約金，或者約定了賠償損失的具體方法，則依合同約定承擔違約責任。國家電網公司供用電合同模板約定的付款方式，一般要求用戶在規(guī)定的時間內將電費結算款項匯至指定銀行賬戶，未按合同約定進行結算的要承擔相應的違約責任或承擔相應的利息。由于承兌匯票到期提款的特性，收取用戶銀行承兌匯票貼息實際上是用戶支付的從合同約定付款日到票據(jù)到期日之間的延期付款利息，是履行供用電合同約定的內容，是企業(yè)之間的合同行為，因此供電企業(yè)收取用戶銀行承兌匯票貼息是合理的。同時作為供電企業(yè)，在與用戶簽訂供用電合同時，需要將付款方式、預期付款賠償?shù)扔嘘P內容約定清楚，為承兌票據(jù)貼息的收取提供依據(jù)。

二、銀行承兌匯票貼息的計算

如付款義務人遲延履行付款義務，將致權利人不能按合同約定取得款項，造成資金缺口，權利人通常通過貸款來彌補資金缺口。依此性質，逾期付款的應當支付的利息以銀行當期貸款利率計算?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第十七條“當事人對欠付工程價款利息計付標準有約定的，按照約定處理；沒有約定的，按照中國人民銀行發(fā)布的同期同類貸款利率計息”。因此供電企業(yè)收取用戶承兌匯票貼息應以同期銀行貸款基準利率作為貼息利率，貼息期以合同約定付款日至票據(jù)到期日之間的日期計算。

如：A供電公司與B用戶簽訂供用電合同，約定每月30日之前將當月電費匯至A公司指定銀行賬戶，若未按約定結算電費B用戶將承擔必要的延期付款利息。3月30日，B用戶將一張6月30日到期面值100萬元的銀行承兌匯票交至A供電公司用以結算當月電費，假設當月銀行同期貸款基準利率為5%，則A供電公司應收取B用戶的承兌匯票貼息為：

100萬元×（30+31+30）/365×5%=12466元

三、銀行承兌匯票貼息的納稅處理

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費”。供電企業(yè)向用戶收取的銀行承兌匯票貼息屬于延期付款利息，屬于增值稅價外費用，應該按照規(guī)定繳納增值稅。

四、收取銀行承兌匯票貼息的賬務處理

銀行承兌匯票貼息作為增值稅價外費用由供電企業(yè)向用戶開具增值稅專用發(fā)票，收到用戶貼息后依據(jù)銀行進賬單進行如下賬務處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

參考文獻：

[1]張立偉.大力發(fā)展銀行承兌匯票業(yè)務提高商業(yè)銀行綜合收益[J].中國證券期貨，2013，01：201-202.

[2]鄭鈳.銀行承兌匯票在實務交易中的貼息計算研究[J].電子技術與軟件工程，2014，13：222.