施秀芬

根據(jù)國(guó)際慣例及保險(xiǎn)行業(yè)特性，5月1日全面實(shí)行“營(yíng)改增”使航運(yùn)保險(xiǎn)企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)面臨諸多挑戰(zhàn)。不過(guò)，上海市此前對(duì)航運(yùn)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的免征政策或能安全過(guò)渡到增值稅

《2016 年政府工作報(bào)告》明確今年全面實(shí)行“營(yíng)改增”：5月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)，并確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

實(shí)際上，中國(guó)在2011年就拉開(kāi)了服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的序幕，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)等先后被納入“營(yíng)改增”的“版圖”。按照《2015年政府工作報(bào)告》的要求， 去年力爭(zhēng)全面完成“營(yíng)改增”。但保險(xiǎn)業(yè)這塊“難啃的骨頭”，卻遲遲未啟動(dòng)。如今，“營(yíng)改增”全面實(shí)施的日期就在眼前，航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)準(zhǔn)備好了嗎？

如期實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”較難

就去年保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”被推遲的原因，中國(guó)保監(jiān)會(huì)一位人士解釋稱：“保險(xiǎn)業(yè)需要改造的流程和系統(tǒng)復(fù)雜且數(shù)量繁多，因此實(shí)行‘營(yíng)改增的時(shí)間較預(yù)期有所推遲。”他還表示，“根據(jù)國(guó)際慣例并考慮到保險(xiǎn)業(yè)的復(fù)雜性，5月1日全面實(shí)行‘營(yíng)改增使保險(xiǎn)企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)面臨諸多挑戰(zhàn)，但一些保險(xiǎn)企業(yè)和監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)為此進(jìn)行了長(zhǎng)期準(zhǔn)備，基本符合心理預(yù)期?！?/p>

根據(jù)不久前出臺(tái)的全面“營(yíng)改增”細(xì)則，保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的增值稅稅率設(shè)定為6%，與營(yíng)業(yè)稅稅率5%相比提高1%，并允許對(duì)購(gòu)買的辦公樓或房租、機(jī)器設(shè)備等支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。畢馬威中國(guó)在最新的研報(bào)中表示，對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)而言，6%的增值稅稅率取代5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，并不會(huì)對(duì)整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，因?yàn)檫M(jìn)入增值稅體系后，保險(xiǎn)企業(yè)可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

但一位從事航運(yùn)保險(xiǎn)的業(yè)內(nèi)人士向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者表示，保險(xiǎn)業(yè)有其自身的行業(yè)特性，“營(yíng)改增”后面臨的實(shí)際稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本將加重。

具體而言，一是在流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)方面。保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與一般行業(yè)相反，先有收入（即保費(fèi)），而后在未來(lái)承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并給付賠款，保險(xiǎn)提供的服務(wù)價(jià)值無(wú)法從價(jià)格中直接體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，保險(xiǎn)企業(yè)主要成本支出中賠付成本、代理成本、人力成本、保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。更為根本的是，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（附件2）明確規(guī)定，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅，因此保險(xiǎn)企業(yè)不能對(duì)現(xiàn)金理賠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！翱梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅究竟該如何算？”上述業(yè)內(nèi)人士感嘆道。

二是在企業(yè)利潤(rùn)方面。由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，如果保險(xiǎn)業(yè)稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%改為增值稅6%后，產(chǎn)品價(jià)格不提高，收入將下降5.7%，而成本是否下降則取決于進(jìn)項(xiàng)抵扣情況和“營(yíng)改增”實(shí)施成本增加的影響。

對(duì)此，一位不愿透露姓名的保險(xiǎn)企業(yè)高管向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者表示，“如果稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%變?yōu)樵鲋刀惖?%，那么保險(xiǎn)企業(yè)就會(huì)考慮是否可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。如果可以完全轉(zhuǎn)嫁，那么稅率的增加不會(huì)帶來(lái)利潤(rùn)的減少，但是下游企業(yè)的接受度如何？原有保單怎么處理？如果不完全轉(zhuǎn)嫁，那么結(jié)果取決于是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)彌補(bǔ)稅率上升帶來(lái)的影響，保險(xiǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用中，進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例十分重要，但是如何充分獲取進(jìn)項(xiàng)？如何有效籌劃呢？這些都是保險(xiǎn)企業(yè)需要考慮的問(wèn)題?！?/p>

基于此，保險(xiǎn)業(yè)人士呼吁，國(guó)家在全面實(shí)行“營(yíng)改增”工作中，應(yīng)該向保險(xiǎn)業(yè)予以一定的政策傾斜，如對(duì)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的特殊支出（賠付支出、傭金支出、保險(xiǎn)保障基金等上繳監(jiān)管費(fèi)用）允許按照一定比例視同進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣；對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留等；進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。

上述人士還向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者透露，由于操作性上的這些難題，其所在的保險(xiǎn)企業(yè)到目前為止還沒(méi)有針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)方面更替工作，看來(lái)很難在5月1日如期全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”。

上海免征政策暫解后顧之憂

對(duì)于在建設(shè)“四個(gè)中心”政策背景上快速壯大起來(lái)的上海航運(yùn)保險(xiǎn)市場(chǎng)，全面“營(yíng)改增”后，還有一個(gè)懸而未決的事項(xiàng)：受惠于《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國(guó)際金融中心和國(guó)際航運(yùn)中心的意見(jiàn)》（《意見(jiàn)》）的稅收優(yōu)惠政策，上海近年來(lái)吸引一批航運(yùn)保險(xiǎn)專業(yè)機(jī)構(gòu)聚集，實(shí)行“營(yíng)改增”后，原有的稅收優(yōu)惠政策能否延續(xù)？如能延續(xù)，以怎樣的方式延續(xù)？如不能延續(xù)，對(duì)正在上海集聚的航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)將帶來(lái)怎樣的影響？這些都需要在新政實(shí)施的同時(shí)予以解答。

對(duì)此，上海航運(yùn)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（上海航保協(xié)會(huì)）秘書(shū)長(zhǎng)徐峰告訴《航運(yùn)交易公報(bào)》記者：“最近協(xié)會(huì)一直在與包括財(cái)政、稅務(wù)、監(jiān)管部門(mén)在內(nèi)的政府機(jī)構(gòu)溝通匯報(bào)，代表行業(yè)呼吁?！?/p>

《意見(jiàn)》規(guī)定，對(duì)所有在上海地區(qū)與國(guó)際航運(yùn)相關(guān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上海航保協(xié)會(huì)提供的數(shù)據(jù)，在這一優(yōu)惠政策吸引下，上海集聚全國(guó)航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的步伐不斷加快，中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（太保）、中國(guó)人民保險(xiǎn)、中國(guó)平安等11家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)先后在上海設(shè)立航運(yùn)保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)中心，共有54家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)在上海經(jīng)營(yíng)航運(yùn)保險(xiǎn)直保業(yè)務(wù)，3家再保險(xiǎn)企業(yè)從事與航運(yùn)相關(guān)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（見(jiàn)表1、2）。

上海航保協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)降彩石透露，去年中國(guó)航運(yùn)保險(xiǎn)（船舶險(xiǎn)和貨運(yùn)險(xiǎn)）的保費(fèi)總收入超過(guò)140億元。上海航保協(xié)會(huì)擁有會(huì)員44家，業(yè)務(wù)量已占中國(guó)大陸總業(yè)務(wù)量的95%以上，上海地區(qū)航運(yùn)保險(xiǎn)規(guī)模增速是全國(guó)其他地區(qū)的2倍。

目前令上海航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)擔(dān)心的是，全面“營(yíng)改增”后，若原有的稅收優(yōu)惠政策不能延續(xù)，上海將面臨外埠航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)重新回流的局面，以集中運(yùn)營(yíng)全國(guó)航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主的各航保中心將面臨業(yè)務(wù)量大幅下降的“空心化”風(fēng)險(xiǎn)，這將對(duì)上海航運(yùn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展以及“兩個(gè)中心”建設(shè)帶來(lái)重大不利影響；若原有的稅收優(yōu)惠政策能繼續(xù)延展，上海航運(yùn)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展的良好局面或?qū)⒗^續(xù)鞏固和擴(kuò)大。

就此問(wèn)題，《航運(yùn)交易公報(bào)》采訪了太保航運(yùn)事業(yè)部的相關(guān)人員。據(jù)其介紹，全面“營(yíng)改增”后，上海此前對(duì)航運(yùn)保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的免征政策目前看來(lái)可以安全過(guò)渡到增值稅，這在某種程度上可以說(shuō)是暫時(shí)解除了上海航運(yùn)保險(xiǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”的后顧之憂。不過(guò)，增值稅畢竟是國(guó)稅，地方優(yōu)惠政策能否長(zhǎng)期有效仍然存疑。

此外，徐峰認(rèn)為，就國(guó)際慣例而言，在倫敦航運(yùn)保險(xiǎn)市場(chǎng)，來(lái)自國(guó)際的業(yè)務(wù)全部免稅。英國(guó)擁有完善的海上保險(xiǎn)法律，并借助綜合國(guó)力的強(qiáng)勢(shì)，將其規(guī)則推行到全世界。

在中國(guó)，目前航運(yùn)險(xiǎn)不免稅，甚至稅費(fèi)較高。即便是上海，現(xiàn)有的免稅航運(yùn)險(xiǎn)險(xiǎn)種為：遠(yuǎn)洋船舶險(xiǎn)、進(jìn)出口貨運(yùn)險(xiǎn)、集裝箱保險(xiǎn)，免稅險(xiǎn)種占總體保費(fèi)規(guī)模不足50%。

中國(guó)國(guó)內(nèi)水陸路貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、船舶建造險(xiǎn)、航空保險(xiǎn)、海上責(zé)任險(xiǎn)等還沒(méi)有被納入到免稅范圍，在制定航運(yùn)保險(xiǎn)發(fā)展的稅負(fù)政策方面還有很多工作可以做。