摘要：伴隨著我國新一輪經(jīng)濟深化改革的推行，管理會計的建設(shè)工作將成為我國會計改革新階段時期的主要發(fā)展方向，而作為管理會計當中的重要構(gòu)成內(nèi)容，預算管理的全面、有效推行與實施將對于各企事業(yè)單位明確自身的發(fā)展目標起到重要的推動作用，并且對于各企事業(yè)單位所需共同遵循的會計管理準則也予以了明確，在增強企業(yè)管理、提升生產(chǎn)經(jīng)營效益方面將會發(fā)揮出重要的作用價值。

關(guān)鍵詞：預算編制；預算評估；預算執(zhí)行；預算監(jiān)控

為了適應(yīng)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型趨勢，對于管理會計的建設(shè)事宜也被提上了日程，在 號《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中明確指出管理會計是會計改革發(fā)展的主方向，增強管理會計的制度化建設(shè)與人才培養(yǎng)是會計改革的核心內(nèi)容。管理會計作為會計系統(tǒng)當中的重要內(nèi)容之一，其中涵括了預算管理、目標預測、成本管理、政策導向、風險控制以及績效考核等多個方面的內(nèi)容，在此之中，整體性的預算管理內(nèi)容是針對企事業(yè)單位全部經(jīng)營活動的具體量化與規(guī)劃安排，是針對企事業(yè)單位收支情況的實際規(guī)劃與動態(tài)管控手段。

一、不同預算編制的優(yōu)缺點探討

在預算編制工作當中，可以應(yīng)用的手段方法較多，其中主要包括有增量預算、零基預算、固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等，預算編制方法的差異化也導致其各自存在有其相對應(yīng)的優(yōu)缺點，現(xiàn)比較如下：

（一）增量預算與零基預算比較

1、增量預算

增量預算即就是應(yīng)用過去一段時期的預算，又或是以實際的業(yè)績量為基礎(chǔ)所編制出的新預算，于先前的數(shù)字基礎(chǔ)之上增添以相對應(yīng)的內(nèi)容，其中數(shù)值部分的計算是基于過去一段時期的資源配置狀況，此種方式是在原本的基礎(chǔ)之上所加大的，是一種忽略經(jīng)濟變化因素的計算方式。此種預算編制較為關(guān)注于財務(wù)的結(jié)果狀況，而對于員工的個人業(yè)績則不予考量，是一種非定量業(yè)績計量方式。

優(yōu)勢：第一，預算量是穩(wěn)步提升的，同時變化情況也是逐步升高的；第二，對于領(lǐng)導而言其可以在一個相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上來經(jīng)營自身所管理的部分；第三，預算系統(tǒng)較易于操作與理解；第四，各個部門之間的預算工作協(xié)調(diào)起來也較為簡便。

不足：第一，此種方法是一種基于理想假定的平穩(wěn)經(jīng)營狀況下所進行的預算計量方法；第二，新觀點動力無法開啟；第三，成本動力未得到顯著縮減；第四，超脫了實際的經(jīng)濟運狀況，在經(jīng)營活動發(fā)生波動時預算目標難以實現(xiàn)。

2、零基預算

零基預算即為在忽略前一年度的經(jīng)營狀況下，于新的期間之內(nèi)重現(xiàn)判定所有的收支狀況。在最初階段變異“零基礎(chǔ)”為起始點，需針對部門當中的實際收支狀況予以精確的分析，同時依據(jù)未來的需求情況來編制出相應(yīng)的預算規(guī)劃，無論先前的預算高低狀況，在實際的編制過程中會在企業(yè)當中的某一部門進行試運行，并且依據(jù)先前的結(jié)果以及目前的預測狀況予以計量，而后總結(jié)并提升應(yīng)用以更高層次的戰(zhàn)略目標。

優(yōu)勢：第一，預算編制充分顧及到了經(jīng)濟環(huán)境的改變；第二，促使資源分配的更為科學；第三，可促進各部門間的協(xié)同配合；第四，可識別及清除干擾因素；第五，激勵管理層思考最佳的管理方式。

不足：第一，編制的過程較為繁雜且費時費力；第二，對于長期目標存在輕視，過于注重短期效益；第三，要求管理團隊要具備以豐富的實踐經(jīng)驗。

（二）固定預算與彈性預算比較

1、固定預算

固定預算是依據(jù)預算期當中的平均業(yè)務(wù)量狀況為底層基礎(chǔ)，開展下一次編制預算，較常應(yīng)用于費用支出預算亦或是預算較為穩(wěn)定的內(nèi)容，例如折舊、工資等。

優(yōu)勢：編制較為簡便，大多以前期為基礎(chǔ)。

不足：對于新成立企事業(yè)單位而言，由于缺乏前期數(shù)據(jù)，因此無應(yīng)用價值。

2、彈性預算

彈性預算即為于基礎(chǔ)數(shù)字之上進行加減，并依據(jù)量、本、利三者間的勾稽關(guān)系所開展的編制預算工作，如：收入增多亦或是變動費用降低。

優(yōu)勢：較適宜企事業(yè)單位的發(fā)展需求，可于原有基礎(chǔ)之上予以適當?shù)脑鎏砘蚪档停朔N方式較多適合應(yīng)用在和業(yè)務(wù)量所相關(guān)的預算項目當中，例如：變動費用、水電費等。

不足：大多變量于預算期當中存在有不確定情況，從而致使編制出現(xiàn)誤差情況，在編制此類狀況之時，對于原基礎(chǔ)僅能夠作出大致估計值，對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的開發(fā)等變動預測不適用。

（三）定期預算與滾動預算

1、定期預算

定期預算是將固定時間跨度作為預算期，例如較常應(yīng)用的一年、半年、一季度等。

優(yōu)勢：時間范圍較為固定，前后期階段具有可比性。

不足：對于新企事業(yè)單位或是執(zhí)行中間清算單位不適用。

2、滾動預算

滾動預算即為在編制預算當中，將前一階段預算數(shù)值逐步向后滾動，前后階段預算值會伴隨經(jīng)營狀況的改變而發(fā)生變化。

優(yōu)勢：可適應(yīng)不同的經(jīng)營期改變情況，能夠確保較為穩(wěn)定的編制事業(yè)，且可依據(jù)預算執(zhí)行狀況而予以調(diào)整，有助于確保企業(yè)經(jīng)營管理的長效、穩(wěn)定。

不足：若預算期相對較長，可能會導致預算不夠確切，不利于長期發(fā)展。

二、預算監(jiān)控執(zhí)行流程

預算監(jiān)控執(zhí)行流程大致可分為三個階段，即：首先，單位各個掌控具體的經(jīng)費使用的部門，于年底之前依據(jù)下一年的工作規(guī)劃并參考歷年來的費用使用狀況，編制并同時上報部門的費用預算表到財務(wù)管理部門；其次，由單位財務(wù)部分統(tǒng)一整理并針對各部分所上報的預算報表，與往年的費用使用情況進行對比，并結(jié)合以實際情況作出合理性的預算規(guī)劃；最后，組織各部門的費用預算討論會議，針對報表所提出的預算費用數(shù)據(jù)予以通過或駁回，并經(jīng)由領(lǐng)導最終批復。最終的審批結(jié)果經(jīng)費預算指標下達到各個部門。

三、預算考核與評估

考核與評估工作通常會在年終與年末進行兩次，為了方便對預算執(zhí)行情況與結(jié)果的考核工作，應(yīng)當將各單位工資酬勞、獎金分發(fā)、干部任免等與考評結(jié)果相掛鉤。在年中考核時通常是以各部門所提供的報表數(shù)據(jù)位依據(jù)，重點分析實際的完成狀況，若出現(xiàn)經(jīng)濟政策改變亦或是非人為因素原因，便需要對全年計劃進行調(diào)整。在年末考核工作中通常分為以下幾步實施：

第一，成立考核小組：由單位的財務(wù)、行政、人事等部門所共同構(gòu)成聯(lián)合考評小組。經(jīng)由預算小組對于各部門的工作予以協(xié)調(diào)；財務(wù)部分對財務(wù)指標以及基礎(chǔ)財務(wù)管理工作進行考核；人事部門針對員工的工資與獎金進行考核；行政部門針對崗位升降以及基礎(chǔ)的管理狀況進行考核。

第二，布置考評指標：成立考核小組后，下發(fā)具體的考評通知。其中含有：參加考評的人員、時間、要求以及相應(yīng)的所需資料，及不同部門間的協(xié)同配合要求等。

第三，現(xiàn)場考核：可賀人員針對每個部門在年初所下發(fā)的目標任務(wù)書進行逐項核查，其中重點核查以收入、成本支出、消費性支出等內(nèi)容。

第四，考核結(jié)果評估：對于考核所完成的實際情況，同念出目標任務(wù)間的差距進行分析考核，其中一般包括有由于政策調(diào)整而導致收治縮減；因為國家政策或經(jīng)濟變化所造成的收治縮減；因為市場出現(xiàn)較大變化，而超出了預算范圍之內(nèi)的情況；出現(xiàn)非人為因素的不可抗拒因素，導致預算無法完成。

結(jié)束語

總而言之，在新經(jīng)濟常態(tài)下企事業(yè)單位應(yīng)當開展全面性的預算管理工作，充分應(yīng)用多種不同的預算編制方法，合理發(fā)揮出不同預算編制方法的優(yōu)點特性，以達到揚長避短，互為補充的管理效果。針對預算管理工作的執(zhí)行過程要采取嚴格的監(jiān)控手段，并予以科學性的考核與評估，從而就不足之處作出相應(yīng)的合理化改進，以促使企事業(yè)單位的預算管理流程能夠不斷的趨于合理化。最終希望借助于本文的分析研究，能夠給予相關(guān)企事業(yè)單位的預算管理工作提供一些可供參考的內(nèi)容。

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作者簡介：路國朋（1987.12-），男，河南林州人，本科，中級經(jīng)濟師。工作內(nèi)容及方向：財務(wù)管理、經(jīng)濟管理及財務(wù)審計。