王瑩瑩 李相林

[摘 要]當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型與發(fā)展，其內(nèi)部治理以及外部環(huán)境優(yōu)化均離不開會(huì)計(jì)的角色。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，股份制公司的管理模式日趨完善，因此，會(huì)計(jì)在公司治理中的角色亟需重新規(guī)劃與定位。本文首先闡述了會(huì)計(jì)角色定位的背景，其次分析了會(huì)計(jì)在公司治理中的角色，然后對(duì)會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位存在的問題進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的策略建議。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；公司治理；內(nèi)部控制；角色定位

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.035

[中圖分類號(hào)]F272；F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-00-02

0 引 言

會(huì)計(jì)對(duì)于公司來說是不可缺少的，是公司開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，不僅能夠促進(jìn)公司資金優(yōu)化配置，還能反映出公司在發(fā)展中存在的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，因此，正確定位會(huì)計(jì)在公司中作用，明確會(huì)計(jì)在公司中的角色有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位并沒有達(dá)成一致的意見，還存在很多的分歧。但無可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)的自身角色定位需要與當(dāng)前的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求相一致，做到和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，在這個(gè)問題上學(xué)者們都持相同的意見。當(dāng)前的會(huì)計(jì)行業(yè)可謂“兩極分化”，一面是高端的會(huì)計(jì)師，工作能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)精煉，而另一面是達(dá)不到企業(yè)要求的初級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，水平相對(duì)較低，造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的，其中除了會(huì)計(jì)行業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)外，對(duì)于財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、金融以及統(tǒng)計(jì)知識(shí)的掌握也是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的切實(shí)需求，初級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人員只懂得財(cái)務(wù)核算顯然不能符合當(dāng)前的企業(yè)需求，需要加強(qiáng)進(jìn)一步的學(xué)習(xí)。

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離產(chǎn)生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)以及公司治理。隨著現(xiàn)代企業(yè)股份制改革的不斷完善，會(huì)計(jì)在公司治理中扮演的角色與地位越來越重要，為公司的發(fā)展保駕護(hù)航，成為公司發(fā)展壯大所不可或缺的一部分，例如：內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)，外部的信息披露促進(jìn)企業(yè)外部管理環(huán)境的優(yōu)化與完善，顯然會(huì)計(jì)是連接公司權(quán)利與利益的核心紐帶。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)在公司治理中角色的研究具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)與實(shí)踐意義。

1 會(huì)計(jì)在公司治理中的角色概述

1.1 公司治理

對(duì)于公司治理來說，其主要的出發(fā)點(diǎn)是為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，以此來實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于不敗之地。公司制度的存在將資本的所有者與人力資源的管理者有機(jī)地結(jié)合在起一起，保障公司業(yè)務(wù)穩(wěn)定的開展和運(yùn)行，公司治理也就產(chǎn)生了。一般來說，公司治理涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是外部治理環(huán)境，主要包括產(chǎn)品市場(chǎng)、審計(jì)工作及勞動(dòng)力市場(chǎng)等；另外一方面則是企業(yè)內(nèi)部的治理，主要包括對(duì)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東經(jīng)理層及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度等的監(jiān)督與管理等。而公司治理的具體任務(wù)則主要涉及企業(yè)實(shí)際控制權(quán)利的分布及行使，對(duì)公司人員（董事會(huì)、經(jīng)理、員工）的監(jiān)督及績(jī)效評(píng)價(jià)，以及設(shè)計(jì)和推行激勵(lì)方案等。

1.2 公司治理中的會(huì)計(jì)角色

1.2.1 會(huì)計(jì)在公司治理中的角色地位

會(huì)計(jì)存在于公司的每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，在每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)它所要做的工作也具有一定的差異性，簡(jiǎn)單來說，公司治理及公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理的制度或者體系，其明確規(guī)定了公司各個(gè)相關(guān)利益群體的責(zé)任與權(quán)力目標(biāo)，并對(duì)公司進(jìn)行治理監(jiān)管，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離造成的損失降到最小，實(shí)現(xiàn)利益最大化。責(zé)任是公司治理的核心，沒有了責(zé)任，公司的治理工作也就無法正常開展，失去了強(qiáng)有力的保障，由此來說，會(huì)計(jì)在公司治理中處于較高層次的地位，其對(duì)于計(jì)量企業(yè)管理者履行受托責(zé)任的完成情況等進(jìn)行客觀公平公正地評(píng)價(jià)。另外，維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全以及提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率等也是會(huì)計(jì)在公司治理中的崗位責(zé)任，外在表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作中的公司財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)成效以及現(xiàn)金流動(dòng)信息等。因此，公司治理中從內(nèi)部治理到外部治理均需要會(huì)計(jì)作為監(jiān)督核心進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)會(huì)計(jì)信息也能作為公司治理的反饋意見，例如：根據(jù)會(huì)計(jì)信息所反映的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行市場(chǎng)投資等。

1.2.2 會(huì)計(jì)在公司治理中的權(quán)利與義務(wù)

會(huì)計(jì)作為工作發(fā)展的工具，其重要性不言而言，但是也應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)的權(quán)限，規(guī)定好它在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)。一般來說，會(huì)計(jì)在公司治理中的角色地位決定了其在公司中的權(quán)利與義務(wù)。在會(huì)計(jì)權(quán)利中主要涉及會(huì)計(jì)責(zé)任制度，其包括3個(gè)層面的意思：①會(huì)計(jì)責(zé)任制度將會(huì)計(jì)在公司治理中的責(zé)任進(jìn)行明確界定；②會(huì)計(jì)責(zé)任制度的實(shí)施與執(zhí)行是保障公司內(nèi)部治理與外部治理的有效措施；③會(huì)計(jì)責(zé)任制度的完善是促使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算型會(huì)計(jì)向企業(yè)管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的主要推動(dòng)力。會(huì)計(jì)在公司治理中的義務(wù)主要包括：①提供會(huì)計(jì)信息，便于公司進(jìn)行市場(chǎng)決策；②針對(duì)具體的公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和方法的適用性研究；③按照會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)違法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員給予處罰，并協(xié)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與完善。

2 會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性差

會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位中首要的問題便是會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性差，其主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)信息受到多方面的制約，主要是公司內(nèi)部管理層的制約，例如：會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況受到企業(yè)的內(nèi)部管理層的制約與干預(yù)，不利于企業(yè)信息披露的真實(shí)性與有效性等。造成當(dāng)前會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性差的主要原因在于我國(guó)在會(huì)計(jì)方面的立法缺陷，沒有形成一套完善的法律體系來對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，造成經(jīng)營(yíng)者的權(quán)限沒有受到應(yīng)有的制約，在公司的決策上缺乏民主，阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面是會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系與薪酬福利均由所從事的單位提供。會(huì)計(jì)因受到這兩方面的制約導(dǎo)致獨(dú)立性差。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的“雙重身份”定位不利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員保持獨(dú)立性，一方面會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，保障企業(yè)信息披露信息的真實(shí)性及客觀性，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性要求進(jìn)行準(zhǔn)確定位，保障企業(yè)外部利益群體對(duì)于企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息的整體把握；而另一方面會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)群體的一分子，往往首先考慮的是公司的利益，從企業(yè)整體利益的角度出發(fā)進(jìn)行工作，而此時(shí)企業(yè)管理階層能直接影響會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露情況，使會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性難以保障。

2.2 “內(nèi)部控制人”現(xiàn)象依舊存在

會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位中“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象在我國(guó)當(dāng)前的上市公司中較為常見，例如：公司的內(nèi)部實(shí)際控制者基于能切實(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部信息的便利性，通過操縱企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露環(huán)節(jié)達(dá)到自己的目的，而對(duì)公司的外部治理環(huán)境造成傷害。很顯然，公司治理中的內(nèi)部控制人也會(huì)控制企業(yè)的會(huì)計(jì)，造成會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，無法對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)者形成強(qiáng)有力的指導(dǎo)，另外在一定程度上挫傷了投資的信心，極大地影響了外界的投資，不利于自身的發(fā)展。

2.3 外部治理環(huán)境滯后于社會(huì)需求

我們國(guó)家是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)在資源配置中起著導(dǎo)向作用，因此，公司的發(fā)展和市場(chǎng)是密不可分的，需要和外在的市場(chǎng)狀況保持一致，公司的外部治理環(huán)境是公司內(nèi)部治理的前提與基礎(chǔ)，其中外部治理環(huán)境主要涉及企業(yè)利益的其他相關(guān)者，例如：企業(yè)的外部審計(jì)、產(chǎn)品商、供應(yīng)商及債權(quán)人等。良好的公司外部治理環(huán)境依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性，而當(dāng)前的公司治理中會(huì)計(jì)信息難以做到高效與準(zhǔn)確，使外部治理環(huán)境滯后于社會(huì)需求與發(fā)展。

2.4 缺乏工作的主動(dòng)性

實(shí)踐中，公司里面的會(huì)計(jì)的工作往往是被動(dòng)的，都是伴隨著公司各項(xiàng)活動(dòng)的開展而啟動(dòng)自己的工作，這種滯后的工作模式已經(jīng)成為阻礙公司發(fā)展的因素，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，造成無法抓住市場(chǎng)先機(jī)，阻礙了公司發(fā)展。例如，企業(yè)開展一項(xiàng)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)沒有主動(dòng)工作意識(shí)，在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)啟動(dòng)之后，才開始啟動(dòng)自己的工作，造成會(huì)計(jì)工作做的不充分，會(huì)計(jì)的作用就是大打折扣。

3 優(yōu)化會(huì)計(jì)在公司治理中角色的策略

3.1 完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律政策與法規(guī)

法律規(guī)范對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，為保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有秩序進(jìn)行起到重要的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位存在的問題，首先要考慮到立法對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，避免會(huì)計(jì)從業(yè)人員獨(dú)立性的尷尬。筆者建議逐步推行會(huì)計(jì)公司試點(diǎn)，將會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)人員直接派駐在其他企業(yè)，這樣能夠?qū)ζ髽I(yè)形成一種監(jiān)督，能有效保障這些企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，而會(huì)計(jì)人員的薪酬福利待遇等均由會(huì)計(jì)公司提供，將有效規(guī)避當(dāng)前公司治理中會(huì)計(jì)從業(yè)人員獨(dú)立性受到限制的問題。通過完善會(huì)計(jì)立法，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性得到保障，將提高公司治理所反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，便于優(yōu)化內(nèi)部治理與外部治理環(huán)境，促進(jìn)公司內(nèi)部治理制度的優(yōu)化，充分界定公司內(nèi)部與外部各個(gè)利益相關(guān)群體的職權(quán)與責(zé)任分布，優(yōu)化社會(huì)資源配置，提高公司資源的利用率。筆者建議構(gòu)建會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面便于企業(yè)以及外部的利益群體對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德遵守情況進(jìn)行分析；另一方面通過對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守情況的了解能有針對(duì)性地衡量企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等信息披露內(nèi)容，以此加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德，保障外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握和了解。

3.2 優(yōu)化會(huì)計(jì)在公司治理中的工作內(nèi)容

從會(huì)計(jì)內(nèi)容的角度來說，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員所能夠提供的主要內(nèi)容。對(duì)于內(nèi)部管理來說，會(huì)計(jì)信息能有效幫助企業(yè)管理層對(duì)市場(chǎng)的預(yù)期及決策，為制定科學(xué)的發(fā)展策略奠定基礎(chǔ)，還能促使企業(yè)內(nèi)部的職權(quán)與義務(wù)的明確界定，例如：公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東經(jīng)理層及企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度等的監(jiān)督與管理等。公司的內(nèi)部管理層要想掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息，便需要會(huì)計(jì)人員提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。另外，從管理者的末端措施落實(shí)到董事會(huì)制定發(fā)展戰(zhàn)略均需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的核算。因此會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的優(yōu)化對(duì)于企業(yè)管理者掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息及制定發(fā)展戰(zhàn)略有著重要作用。

3.3 完善公司治理中的會(huì)計(jì)責(zé)任考核機(jī)制

對(duì)于當(dāng)前的會(huì)計(jì)在公司治理角色中存在的“內(nèi)部控制人”與外部治理環(huán)境滯后于社會(huì)需求來說，筆者認(rèn)為最為直接有效的方法是優(yōu)化會(huì)計(jì)責(zé)任考核。公司制度采取的是層層權(quán)利分配的形式，而要想對(duì)于每個(gè)階層的責(zé)任進(jìn)行有效地考核，便需要完善會(huì)計(jì)責(zé)任考核機(jī)制，例如：擴(kuò)大擴(kuò)大責(zé)任中心以及制訂合理的薪酬計(jì)劃等。完善的會(huì)計(jì)責(zé)任考核機(jī)制能夠使經(jīng)營(yíng)者及時(shí)了解公司中人力資源方面存在的問題，明確各自的職責(zé)范圍，提高工作的效率。筆者建議會(huì)計(jì)責(zé)任考核參照KPI關(guān)鍵考核指標(biāo)的方式，構(gòu)建會(huì)計(jì)責(zé)任考核制度，最大限度的激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的潛力，為公司的發(fā)展提供有效的人力資源保障。

3.4 實(shí)施一套完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制

完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制往往能夠極大調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性，獎(jiǎng)勵(lì)那些工作努力、成績(jī)顯著的員工，懲罰那些工作積極性不夠，工作不認(rèn)真的員工，并且實(shí)行打分制，鼓勵(lì)員工之間競(jìng)爭(zhēng)起來，這樣能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作成效，促進(jìn)在工作中的創(chuàng)新，為企業(yè)的發(fā)展提供不竭的動(dòng)力。

4 結(jié) 語

會(huì)計(jì)是企業(yè)開展任何經(jīng)濟(jì)互動(dòng)都離不開的，能夠優(yōu)化企業(yè)的資源配置，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步保駕護(hù)航，是聯(lián)系公司治理的職權(quán)與義務(wù)的核心紐帶。因此正確定位會(huì)計(jì)在公司中的地位有著十分重要的意義。本文分析了當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)在公司治理中存在的問題，主要包括會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性差、“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象依舊存在及外部治理環(huán)境滯后社會(huì)需求等，在此基礎(chǔ)上需要制定相應(yīng)的策略優(yōu)化會(huì)計(jì)在公司中的角色，首先，完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律政策與法規(guī)，其次，優(yōu)化會(huì)計(jì)在公司治理中的工作內(nèi)容，第三，完善公司治理中的會(huì)計(jì)責(zé)任考核機(jī)制，以期優(yōu)化我國(guó)會(huì)計(jì)在公司治理中的角色，第四，實(shí)施一套完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作積極性。

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