王旭

摘要：自2001年成立會(huì)計(jì)核算中心以來，由初期的逐步探索，到現(xiàn)在的日趨成熟，由于沒有成形的方案，各地方的會(huì)計(jì)核算中心在實(shí)際工作中不斷摸索出適合本地區(qū)發(fā)展的模式，統(tǒng)一了核算方法，加強(qiáng)了財(cái)政資金收入和支出方面的監(jiān)管，財(cái)政資金的使用效益也得到了一定的提高。國(guó)庫(kù)集中支付制度在歐美等許多發(fā)達(dá)國(guó)家已實(shí)行了多年，會(huì)計(jì)集中核算模式也正逐步地向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)集中核算為國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如何有效地將兩種制度有效的融合，文章結(jié)合該地區(qū)實(shí)際情況做如下闡述。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；融合

一、會(huì)計(jì)集中核算的誕生、發(fā)展及實(shí)施這一制度的利弊

（一）會(huì)計(jì)集中核算的核算機(jī)制

會(huì)計(jì)集中核算是指由財(cái)政局成立會(huì)計(jì)核算中心這一機(jī)構(gòu)，各單位仍然是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，單位取消原有的銀行賬戶，由核算中心在銀行統(tǒng)一開設(shè)賬戶。單位不再設(shè)立會(huì)計(jì)、現(xiàn)金兩個(gè)崗位，而是設(shè)立一個(gè)報(bào)賬員的崗位。單位資金仍歸單位所有，只不過所有收入都要上繳財(cái)政統(tǒng)一管理，所有支出都要通過核算中心審核、批準(zhǔn)后才能列支，各預(yù)算單位的賬務(wù)也交由核算中心專管會(huì)計(jì)統(tǒng)一記賬，是一種集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的特殊模式。

（二）會(huì)計(jì)集中核算在特定時(shí)期的特殊歷史意義

由于會(huì)計(jì)集中核算是單位領(lǐng)導(dǎo)簽字之后再拿到核算中心主任處審核，再由專門的記賬會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)記賬，每個(gè)單位都實(shí)行統(tǒng)一的報(bào)賬、記賬模式，在規(guī)范各單位的支出方面起到了一定的制約作用；對(duì)于各單位的科目、賬冊(cè)設(shè)置，統(tǒng)一按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行，避免了基層單位人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)資料不完善等缺點(diǎn)；由于各單位都取消原賬戶，都在核算中心設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶集中管理，報(bào)表等均由核算中心記賬會(huì)計(jì)出具，在數(shù)據(jù)的采集、資金管理等方面，都為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

（三）會(huì)計(jì)集中核算中的一些弊端

核算中心的工作人員每天都忙于報(bào)賬、記賬、問詢等瑣碎的日常業(yè)務(wù)，在我地區(qū)兩個(gè)人就要負(fù)責(zé)30多家預(yù)算單位的報(bào)賬、記賬、報(bào)表等與單位財(cái)務(wù)相關(guān)的各種業(yè)務(wù)，造成中心人員工作量大，而基層預(yù)算單位卻沒事干的尷尬局面；財(cái)政監(jiān)督更多地體現(xiàn)在對(duì)原始票據(jù)的合理性和規(guī)范性上，對(duì)于單位是否購(gòu)買商品、是否從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不得而知，使得會(huì)計(jì)工作陷入重核算輕管理的狀態(tài)中；由于政府收支分類改革按照功能和經(jīng)濟(jì)分類縱橫結(jié)合，也就對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，像過去一樣每家單位都按照通用的科目和模式記賬就不再符合要求，記賬需要更加細(xì)化，如果專項(xiàng)多的單位對(duì)應(yīng)的功能分類多，支出明細(xì)就要相應(yīng)的增多，這不但加大了會(huì)計(jì)工作量，對(duì)記賬的難度都提出了更高的要求，集中統(tǒng)一的模式已不再適應(yīng)新的形勢(shì)；審計(jì)工作由以前的對(duì)單位原始發(fā)票和賬務(wù)的檢查，似乎也轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)核算中心記賬方法的檢查，使會(huì)計(jì)核算中心成為審計(jì)中必不可少的第三方，這些都與現(xiàn)行的《審計(jì)法》及其實(shí)施條例不一致。

二、國(guó)庫(kù)集中支付改革

（一）國(guó)庫(kù)集中支付的運(yùn)行模式

國(guó)庫(kù)集中支付是借鑒西方國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系統(tǒng)一管理。在國(guó)庫(kù)集中支付模式下，財(cái)政主管部門通過年初預(yù)算和追加預(yù)算為各預(yù)算單位設(shè)立報(bào)銷額度，在授權(quán)的額度范圍內(nèi)，職工工資、工程物資采購(gòu)和物品服務(wù)采購(gòu)支出等具備轉(zhuǎn)賬條件的實(shí)行財(cái)政直接支付（即由財(cái)政在預(yù)算單位額度范圍內(nèi)直接把錢轉(zhuǎn)賬給代發(fā)銀行、供應(yīng)商、服務(wù)提供者等），對(duì)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的零星購(gòu)買支出等實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付，各預(yù)算單位可在財(cái)政授權(quán)支付模式下以轉(zhuǎn)賬、公務(wù)卡和現(xiàn)金等方式結(jié)算。

（二）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的意義

1. 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，財(cái)政資金更加集中起來，各單位的資金使用需要填制授權(quán)支付申請(qǐng)書，經(jīng)財(cái)政部門審核、批準(zhǔn)后才能支取。凡是沒有實(shí)現(xiàn)支付的資金就都留存在財(cái)政部門，從而較好地解決了資金沉淀在預(yù)算單位無法有效調(diào)度的問題，進(jìn)一步提高了財(cái)政資金的使用效益。

2. 國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、代理銀行、預(yù)算單位之間的聯(lián)網(wǎng)，每一筆收入和支出都能通過集中支付系統(tǒng)進(jìn)行查詢和操作，每個(gè)工作人員都被授予相應(yīng)的權(quán)限。通過集中支付系統(tǒng)，真正的實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的資源共享。對(duì)于每一筆支出，無論是直接支付，還是授權(quán)支付，在集中支付系統(tǒng)中都能夠追溯到最后的支付途徑。資金使用的透明度提高了，同時(shí)也加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的明細(xì)化、動(dòng)態(tài)化和單位支出信息采集的實(shí)時(shí)化，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政支出狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)奠定了基礎(chǔ)。

3. 更加符合我國(guó)政府對(duì)支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類的精細(xì)化要求。尤其是新預(yù)算法開始實(shí)施之后，對(duì)我國(guó)財(cái)政工作來說也是一項(xiàng)重大舉措，把更多的具體問題上升到了法律的高度，更加給財(cái)政部門的工作人員敲響了警鐘。在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中，每一筆財(cái)政補(bǔ)助收入對(duì)應(yīng)的指標(biāo)文號(hào)、撥款依據(jù)都清晰的標(biāo)明，每一筆支出的明細(xì)也都能清晰的追溯，各項(xiàng)支出按功能分類和經(jīng)濟(jì)分類都能分別列示，使政府每一項(xiàng)支出的具體用途得到全面、清晰的反映。

（三）目前國(guó)庫(kù)集中支付遇到的問題

國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)已平穩(wěn)運(yùn)行，但要真正實(shí)現(xiàn)所有的預(yù)算單位與財(cái)政、國(guó)庫(kù)、稅務(wù)、代理銀行的全聯(lián)網(wǎng)，需要穩(wěn)定的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和強(qiáng)大的技術(shù)支持。系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施不完備，真正的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通有很大的難度，尤其是縣級(jí)財(cái)政部門，計(jì)算機(jī)專業(yè)的技術(shù)人員較少，現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)和安全運(yùn)行維護(hù)的成本會(huì)很高。

三、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付融合的具體實(shí)施及建議

財(cái)政專家葉茂樂認(rèn)為，國(guó)庫(kù)集中支付主要解決財(cái)政資金在收繳和撥付中多環(huán)節(jié)造成的周轉(zhuǎn)慢、效率低下等問題；會(huì)計(jì)集中核算則制約著使用環(huán)節(jié)出現(xiàn)的胡花亂用，兩種制度密不可分。也有的專家認(rèn)為把已經(jīng)運(yùn)行了十余年的會(huì)計(jì)核算中心完全退回預(yù)算單位是一種歷史倒退，只有將兩者有機(jī)地結(jié)合，才能對(duì)政府收支進(jìn)行全面的監(jiān)督。

1. 建立和完善財(cái)政、預(yù)算單位、國(guó)庫(kù)、代理銀行等相關(guān)部門互聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，這是實(shí)現(xiàn)各種制度互相融和的基礎(chǔ)。在聯(lián)合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，相關(guān)的工作人員可以在授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)查詢、審批、 對(duì)賬和監(jiān)管的目的。充分利用現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)高效、穩(wěn)定的運(yùn)行。建立健全規(guī)章制度和崗位職責(zé)，對(duì)于每個(gè)崗位按照其相應(yīng)的職權(quán)范圍授予相應(yīng)的查詢和審批等權(quán)限。

2. 恢復(fù)預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算職能

核算中心不再為預(yù)算單位代理記賬，恢復(fù)預(yù)算單位原本的會(huì)計(jì)主體地位，各單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)交由自己本單位會(huì)計(jì)處理，但仍然不能完全歸還，預(yù)算單位的報(bào)銷仍需經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后才能通過集中支付系統(tǒng)辦理資金支付，再經(jīng)過銀行系統(tǒng)清算。由于國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中分別設(shè)有錄入和審核兩種工作角色，所以可以把錄入和查詢功能授權(quán)給與預(yù)算單位，把審核功能授權(quán)給核算中心的主管會(huì)計(jì)。這樣，預(yù)算單位在自己?jiǎn)挝痪涂梢圆樵兊絾挝坏慕?jīng)費(fèi)收支情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)，更加調(diào)動(dòng)了其工作的積極性；核算中心也對(duì)其經(jīng)費(fèi)支出起到了監(jiān)管的作用。由于各單位會(huì)計(jì)人員對(duì)自己?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加了解，就可以根據(jù)實(shí)際情況，按照支出的功能和經(jīng)濟(jì)分類詳細(xì)的進(jìn)行賬簿設(shè)置，比起會(huì)計(jì)核算中心的通用記賬模板更加清晰和明了。

3. 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平和職業(yè)道德水平

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，各預(yù)算單位要配備專職的財(cái)務(wù)人員，參加《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)，積極參加國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)知識(shí)及軟件操作培訓(xùn)，核算中心人員可以對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)。單位會(huì)計(jì)要配合財(cái)政部門科學(xué)編制部門預(yù)算，收入繳入國(guó)庫(kù)或?qū)?，根?jù)支出的具體情況提出用款計(jì)劃申請(qǐng)，支出在“三公”經(jīng)費(fèi)控制范圍內(nèi)合理安排，使會(huì)計(jì)記賬、財(cái)務(wù)管理同單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作有機(jī)地結(jié)合起來。

四、結(jié)語

任何一種制度的實(shí)施之初，都有它的局限性和不可操作性，只有在實(shí)踐的過程中不斷的加以改正和完善，不斷的推陳出新，才能使新制度更好地應(yīng)用到實(shí)際工作中，當(dāng)然更離不開各級(jí)政府的政策保障。國(guó)庫(kù)集中支付制度是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，更需要我們?cè)趯?shí)踐中逐步的摸索和探究。

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（作者單位：凌海市財(cái)政局會(huì)計(jì)核算中心）