王巍

一、引言

當前，全面預算管理和公司日常經(jīng)濟活動遍及于我國國有公司及眾多大中型私有公司，然而，面對如今這越來越激烈的市場競爭環(huán)境，要想推動本企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的決策者們，必須立足于自身發(fā)展的基石，推行由企業(yè)全員負責，以全方位、全過程預算為主導的公司全面預算，通過有具體規(guī)劃的生產(chǎn)經(jīng)營來分配公司現(xiàn)存的戰(zhàn)略資源，以此來實現(xiàn)公司在管理過程中的目標。從另一種角度來看，公司戰(zhàn)略又表現(xiàn)在于公司的目標，為使公司在今后的發(fā)展能夠實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，那么公司的決策者們就必要以制定的戰(zhàn)略為向導，力求塑造出全面的公司預算管理體系，同時這樣的向導也必須適應當前的預算目標，從長遠來看，不能是一層不變的，必須根據(jù)自身的發(fā)展需要，在不同的時期做出適當?shù)恼{整，這樣就可以有效的避免因制度失調而導致的資源浪費等不良現(xiàn)象的發(fā)生，使得全面預算能增加全面的服務于本公司。

二、全面預算管理

（一）基于戰(zhàn)略決策的全方位預算概念

1. 新時期的大多是公司都是以追求盈利為主要目的，而擺在當前的首要問題就是怎么實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。那么各大公司的決策者們就要認真的擬定符合于本公司發(fā)展的預算戰(zhàn)略管理，以此來確保公司的可持續(xù)增長。而可持續(xù)問題有包括了“可持續(xù)”與“增長”兩個方面的問題。我們一直以來都將持續(xù)問題看住是一個公司的生產(chǎn)問題，為追求利潤和實現(xiàn)價值增長，公司必須基于在實現(xiàn)生存目標的前提之下，符合動態(tài)公司內外部環(huán)境而制定的公司戰(zhàn)略目標，在激烈緊張的經(jīng)濟市場的背景下，制定出包括發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略等能夠推動公司盈利的方案策略，追求公司價值增長，立足于戰(zhàn)略的全面預算，在實現(xiàn)生存的前提下，很好的適應公司所處的環(huán)境，以至保證營業(yè)額可持續(xù)增長。

2. 樹立泛財務資源觀，為長遠發(fā)展打下基礎。戰(zhàn)略導向和公司的資源是緊密相關的，而公司戰(zhàn)略是公司發(fā)展的導向。伴隨著時代的不斷進步，在新生代的企業(yè)背景之下，由物質資本作為決定公司發(fā)展的唯一要素的時代已經(jīng)不復存在了，大批的新企業(yè)都以經(jīng)驗、信息、關系為公司競爭核心，使得能在實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的過程中發(fā)揮應有的作用。由此，在一個公司中起關鍵作用的財務資源也拓展到了公司自身的控制和調控之上，而且還囊括了公司所擁有的物質資源、人力資源、市場資源、基礎結構資源和知識產(chǎn)權資源。做好統(tǒng)籌當下的硬軟資源，使得這些資源在特定的領域，發(fā)揮最大的作用，做到有效的資源配置。全面實施立足于戰(zhàn)略之上的公司全面預算。

3. 關注全面預算過程中的變化性和執(zhí)行性。一般而言，低效率甚至無效的預算都是因為缺乏動態(tài)和權變。在實施執(zhí)行全面預算的過程中，公司預算能隨時做到相應的調整，以應對公司內外部可能面臨的環(huán)境變化。在這個充斥著競爭的時代背景下，公司得從實際出發(fā)，結合自身的發(fā)展狀況與條件進行全面預算的調整，保證預算的科學可行性。

（二）理順戰(zhàn)略目標與年度全面預算之間的關系

戰(zhàn)略目標與全面預算最為顯著的差別就在于二者所關注的期間上。戰(zhàn)略目標從企業(yè)全局角度出發(fā)，規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展、趨勢，前瞻性、長期性更強。而全面預算則關注某一會計期間或時期內企業(yè)具體目標，具有相對的短期性、現(xiàn)實性。全面預算執(zhí)行過程中，公司將戰(zhàn)略目標分解下放與各部門，從而實現(xiàn)企業(yè)內外部資源的優(yōu)化配置。

1 基于公司戰(zhàn)略，制定兩大目標

公司戰(zhàn)略目標的設定基于企業(yè)對于內外部環(huán)境的分析，隨環(huán)境變化而調整，具備相當?shù)臋嘧兲刭|。從長遠角度來看，公司戰(zhàn)略主要關注財務目標與資源規(guī)劃目標兩方面，通過經(jīng)營管理，調節(jié)目標收入、利潤、凈資產(chǎn)等財務指標，實現(xiàn)財務、經(jīng)營、現(xiàn)金流的規(guī)劃。當下，財務經(jīng)營目標占據(jù)多數(shù)公司的戰(zhàn)略目標席位。然而，就僅擁有財務經(jīng)營目標是片面的，公司還應當實施制定資源規(guī)劃目標。一般的，公司戰(zhàn)略資源主要包括兩種類型，一種是對公司持續(xù)發(fā)展具有支撐能力，由公司長期經(jīng)營所積累、能繼續(xù)為公司創(chuàng)造價值的資源，如客戶關系、政治關聯(lián)、稅務關系等。第二種是不可復制的，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)的代表資產(chǎn)，如企業(yè)文化、品牌、專利、等，這兩類資源基本涵蓋了戰(zhàn)略資源的范圍，公司只有積極優(yōu)化資源配置，戰(zhàn)略導向才能更加合理，基于公司戰(zhàn)略開展的業(yè)務線條才能清晰化、科學化。對財務經(jīng)營指標及資源規(guī)劃目標指標的劃分，體現(xiàn)了泛財務資源觀念，二者相輔相成。

3. 明確分解長期戰(zhàn)略目標，合理制定年度戰(zhàn)略計劃

公司戰(zhàn)略目標應當具備相當?shù)目尚行?，?zhàn)略指導下的業(yè)務鏈條才能開展。公司的發(fā)展不能一蹴而就，發(fā)展歷程也會分為多個階段，公司戰(zhàn)略的制定，應當關注長期與短期的結合，落實戰(zhàn)略分解，只有這樣，戰(zhàn)略的執(zhí)行性才能被體現(xiàn)出來。

值得注意的是，在戰(zhàn)略目標的理解中，相關責任人應當對年度戰(zhàn)略計劃做明確的理解。年度戰(zhàn)略計劃，并不等同于年度目標的簡單分攤，是靈活、可變，也是規(guī)則的。戰(zhàn)略計劃的制定，應當基于對未來成長、競爭對手、環(huán)境變動因素等多方因素的科學評估，這樣才能體現(xiàn)出計劃的科學性。同時，戰(zhàn)略計劃的制定一定不能忽視經(jīng)濟形勢問題，由于戰(zhàn)略本身為較長周期中運作的產(chǎn)物，因此，公司的戰(zhàn)略目標應對外部經(jīng)濟形勢作分析，例如，在經(jīng)濟衰退、市場蕭條時期，公司應當將戰(zhàn)略目標制定得相對保守，盡可能避免高風險業(yè)務，從而保障企業(yè)業(yè)務的平穩(wěn)增長，保障市場地位。

3. 細化年度計劃，以保證年度全面預算指標

年度全面預算覆蓋企業(yè)資源配置的全過程，如人力資源、財力資源、物力資源等，通過量化形式，將公司內部資源規(guī)劃更為直觀地表現(xiàn)出來，從而為決策及管理提供更加直接的管理路徑。制定全面預算的過程，可以看做年度戰(zhàn)略計劃的進一步分解落實，工作中，必須關注公司組織層次，重視部門需求，只有這樣才能真正形成科學的全面預算指標。

平衡計分卡、杜邦分析法等工具可在公司實踐過程中，為確立全面預算指標提供思路。主要表現(xiàn)在把具體目標劃分為不同的維度，然后分別落實于可操作的衡量指標和目標值。文章在把全面預算目標劃分為財務經(jīng)營和資源開發(fā)兩個維度的基礎上，又進一步劃分為一連串的指標體系，具體體現(xiàn)在：由財務與經(jīng)營計劃形成的經(jīng)營、投資、籌資等財務指標以及由資源開發(fā)計劃而形成的市場開發(fā)、內部業(yè)務、人力資源開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)等過程指標。而每一個指標在其所屬的責任部門，又可再進一層次的具體化，比如市場開發(fā)計劃能明確體現(xiàn)為對公司該年度市場占有率、產(chǎn)品知名度、投訴次數(shù)等的要求，在這一層面所打造出的全面預算指標體系，可強化公司的戰(zhàn)略管理。

4. 根據(jù)公司生命周期，選擇全面預算模式

公司生命周期的各個階段都有不同的發(fā)展特征，生存狀態(tài)、面臨市場、所處環(huán)境都有較大差異，因此，在制定戰(zhàn)略目標時，必須考慮公司的生命周期，根據(jù)基于生命周期制定的戰(zhàn)略目標，制定全面預算管理方案，真正實現(xiàn)全面預算與公司戰(zhàn)略的高度匹配。根據(jù)戰(zhàn)略類型的不同，公司可分為規(guī)模導向型、收益導向型、生存導向型三種。規(guī)模導向型多為成長期及萌芽期公司，以業(yè)績增長快、專業(yè)化水平提高、綜合實力增強、管理機制完善等為主要特征。這一階段的公司戰(zhàn)略目標圍繞市場制定，是要通過占據(jù)更大的市場規(guī)模，從而在市場中生存和擴張。收益導向型公司多為成熟期公司，這一階段，公司利潤空間持續(xù)縮小，市場逐漸成熟，發(fā)展?jié)摿缀跸В@一階段的公司就應當轉變犧牲利潤追求規(guī)模的思想，在戰(zhàn)略上追求收益，以實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。生存導向型戰(zhàn)略企業(yè)基本處于衰退期，這一階段的市場中生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，利潤空間持續(xù)縮減，公司的競爭優(yōu)勢逐漸消失，這時，企業(yè)應當重點關注生存問題，通過開辟市場、創(chuàng)新技術等實現(xiàn)新一輪的發(fā)展。

三、結論

市場經(jīng)濟處于不斷的變動及發(fā)展中，公司戰(zhàn)略必須嚴格遵守市場規(guī)律。管理過程中，公司應當正確地識別自身所處的發(fā)展階段，對未來走向及趨勢進行判斷，從而采取適合的全面預算方法。要注重全面預算模式的適配，也要關注預算的嚴肅，只有這樣，全面預算才能真正為企業(yè)資源配置提供優(yōu)良效果。

參考文獻：

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【作者單位：江蘇索普（集團）有限公司】