方秋玲

【摘 要】為規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，本文針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的問題，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、行政體制改革及實(shí)際業(yè)務(wù)處理中的經(jīng)驗(yàn)，提出解決上述難題的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)工作；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，客觀反映和監(jiān)督其執(zhí)行政府預(yù)算情況、公共部門財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)情況，是行政事業(yè)單位管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)大多數(shù)行政事業(yè)單位來說，其會(huì)計(jì)屬預(yù)算會(huì)計(jì)，因此，具有預(yù)算會(huì)計(jì)工作的四大主要特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)管理的目標(biāo)側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要，兼顧內(nèi)部管理和其它信息需要；二是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，根據(jù)實(shí)際情況分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，會(huì)計(jì)賬簿上未能全面反映其全部應(yīng)收或應(yīng)付的債權(quán)、債務(wù)情況，一定程度上影響了單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性；三是會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，收入減支出的數(shù)額即結(jié)余并不能反映資金的使用效果與效率。同時(shí)，除融資租入的固定資產(chǎn)外，行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，自2013年開始，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，因此資產(chǎn)乃至凈資產(chǎn)的數(shù)額難以反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際情況；四是一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算，因此，會(huì)計(jì)工作在成本控制與績(jī)效評(píng)估中很難發(fā)揮較大的作用。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)管理制度難以健全

會(huì)計(jì)工作是行政事業(yè)單位管理中的重要內(nèi)容，隨著行政體制改革的深入，會(huì)計(jì)管理制度與新的行政管理體制、財(cái)經(jīng)法規(guī)等方面存在不適應(yīng)。如一支筆審批制度、現(xiàn)金結(jié)算制度等急需改革，與時(shí)俱進(jìn)地建立報(bào)銷審批、公務(wù)卡集中結(jié)算、政府定期檢查、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)管理制度。有的單位雖然建立了會(huì)計(jì)管理相關(guān)制度，但卻流于形式，會(huì)計(jì)內(nèi)部稽核、監(jiān)督工作很少開展。由于制度不健全，費(fèi)用開支無度，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算嚴(yán)重超支、寅吃卯糧的情況。造成上述問題的原因，主要是單位負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作無關(guān)其政績(jī)考核，有的甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為是自己訂條條框框，自束手腳，長(zhǎng)些以往，健全會(huì)計(jì)制度成了難題。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作難以規(guī)范

目前，大部分行政單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，主要是：一是原始憑證、記賬憑證填制內(nèi)容與填制方法不符合會(huì)計(jì)制度要求，如會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)；賬簿記錄摘要不清，明細(xì)科目記載不清，憑證填制項(xiàng)目不全，原始單據(jù)不全；經(jīng)辦、復(fù)核、驗(yàn)收，審批簽章不全等等。二是審核程度不符合規(guī)定，造成不合規(guī)原始票據(jù)流入，原始單據(jù)和記賬憑證金額不符，有虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象，有的甚至用假發(fā)票或原始憑證來處理一些不合法的開支，再加上一支筆審批制度，審批人一個(gè)人說了算，為腐敗分子留下可乘之機(jī)；有的沒有固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度，導(dǎo)致資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符等。

3.會(huì)計(jì)人員難以履行監(jiān)督職責(zé)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。從法律賦予的權(quán)利看，會(huì)計(jì)人員處于財(cái)管把關(guān)的第一道關(guān)口，對(duì)任何人違反會(huì)計(jì)法的行為均有權(quán)拒絕。但現(xiàn)實(shí)生活中，由于會(huì)計(jì)人員處于領(lǐng)導(dǎo)者的從屬地位，其重用提拔晉升的決定權(quán)、話語(yǔ)權(quán)掌握在其上司手中，獨(dú)立性不足，造成對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為監(jiān)管難，力量弱，特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)行為更加難于監(jiān)督，從而造成原始憑證不真實(shí)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、資產(chǎn)被侵占、貪污等問題長(zhǎng)期不能有效解決。

4.內(nèi)部控制難以實(shí)施

大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，觀念淡薄，沒有全員參與的意識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是本單位會(huì)計(jì)部門的事，與自己毫不相干。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，重視職能業(yè)務(wù)與政績(jī)，重視預(yù)算資金的安排與使用，忽視內(nèi)部控制工作，甚至不清楚自己對(duì)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施中的第一責(zé)任人責(zé)任，也沒有完善制衡的控制機(jī)制，如支票與印鑒由出納人員一人保管，業(yè)務(wù)審批中證照與印鑒由科長(zhǎng)直接負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)自己簽批會(huì)計(jì)代當(dāng)經(jīng)手人實(shí)際為自己的開支票據(jù)；信息溝通不暢，職工對(duì)單位每年有多少經(jīng)費(fèi)、錢都花哪里了一無所知等等。原因雖然是多方面的，但重要原因在于單位負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任履行不足，甚至消極懈怠，失去監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致權(quán)力的失控脫軌。

5.外部監(jiān)督難以奏效

會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。但是，從管理幅度看，一個(gè)行政縣級(jí)財(cái)政、審計(jì)部門需要監(jiān)督上百個(gè)部門，力量較弱，被動(dòng)獲知信息較少，對(duì)會(huì)計(jì)工作工作中常見、易發(fā)問題很難全面掌握、有效實(shí)施監(jiān)督。所以在會(huì)計(jì)工作中，由于沒有整合有效的外部監(jiān)督機(jī)制，上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)、同級(jí)監(jiān)督太軟、下級(jí)監(jiān)督太難的問題確實(shí)普遍存在。

三、解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作難題的五把鑰匙

1.國(guó)家出臺(tái)統(tǒng)一完善的會(huì)計(jì)制度

目前，我國(guó)在會(huì)計(jì)方面的法制建設(shè)相對(duì)滯后，僅有一部會(huì)計(jì)法及兩個(gè)部門規(guī)章《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來管理規(guī)范會(huì)計(jì)工作，且對(duì)建立哪些會(huì)計(jì)管理制度、如何管理和監(jiān)督等方面規(guī)定者很寬泛和籠統(tǒng)。對(duì)此，建議財(cái)政部從立法和行業(yè)指導(dǎo)方面，建立健全統(tǒng)一的制度，內(nèi)容包括但不局限于以下制度：一是預(yù)算制度，特別是從行政事業(yè)單位預(yù)算的編制、執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算監(jiān)督等方面予以明確；二是對(duì)收支制度特別是審批流程及報(bào)銷審核等方面，強(qiáng)化經(jīng)手人的責(zé)任，實(shí)行會(huì)計(jì)人員先行把關(guān)簽字，然后由領(lǐng)導(dǎo)審核簽批的審批制度；三是實(shí)行公務(wù)活動(dòng)限額管理，如公務(wù)接待、住宿標(biāo)準(zhǔn)、公務(wù)用車、機(jī)物料消耗等情況進(jìn)行限額控制，以解決開支無度、浪費(fèi)資源、貪污等問題。

2.實(shí)行監(jiān)督權(quán)與支配權(quán)相分離

針對(duì)單位負(fù)責(zé)人及主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)勝任能力不足問題，要求對(duì)涉及財(cái)會(huì)工作領(lǐng)域、每年掌握大額資金使用的單位，在干部選拔考核作用環(huán)節(jié)，將相關(guān)工作經(jīng)歷作為重要條件之一。同時(shí)，對(duì)一般單位負(fù)責(zé)人及主要財(cái)管工作的領(lǐng)導(dǎo)，任職前進(jìn)行崗前培訓(xùn)，任職后每年組織學(xué)習(xí)與考試，促進(jìn)其不斷提升其專業(yè)勝任能力。在工作管理機(jī)制中，創(chuàng)新管理模式，將領(lǐng)導(dǎo)層的管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)相分離，改變一把手審批為分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)審批，改一人審批與內(nèi)審部門、職工代表聯(lián)合簽批制度。并實(shí)行單位負(fù)責(zé)人不直接分管財(cái)物、重大事項(xiàng)集體決定等制度，并明確重大事項(xiàng)的范圍，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人在重大事項(xiàng)決定中的末席發(fā)言權(quán)，防止個(gè)人隨意支配財(cái)物，凌駕于集體之上，以有效解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作難規(guī)范問題。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制

1998年以來，我國(guó)在重要的政府機(jī)關(guān)及國(guó)有企業(yè)引入會(huì)計(jì)委派制度，由于委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)更專業(yè)、職責(zé)更明確、獨(dú)立性更強(qiáng)，因此，很好地很好地解決了以往會(huì)計(jì)工作中存在的三大問題：責(zé)任不明確、職能作用難發(fā)揮、會(huì)計(jì)管理水平提高難等問題?；谶@種相對(duì)成熟的做法，建議在行政事業(yè)單位，全面實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一由財(cái)政部門委派及任職回避制度，確保會(huì)計(jì)人員不受潛在不利因素影響而獨(dú)立地行使職權(quán)，對(duì)不合規(guī)不合理的票據(jù)能夠及時(shí)退回、責(zé)令補(bǔ)上，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為保持警覺，有力拒絕，及時(shí)檢舉，徹底走出“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)惟命是從，盲目聽從、聽之任之、助紂為虐”的的怪圈。

4.建立健全的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。這明確了建立內(nèi)部控制的責(zé)任在單位一把手。如果按筆者上述的改革思路，實(shí)行一把手不審批簽字，一把手不直接管理財(cái)物，就能促使一把手積極履行在內(nèi)部控制中的第一責(zé)任人的責(zé)任，也會(huì)帶動(dòng)誠(chéng)實(shí)守法的廉政文化建設(shè)，形成深厚的內(nèi)部控制環(huán)境。同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的檢查，重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制組織架構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以及及必要的內(nèi)部控制措施，如財(cái)產(chǎn)清查、定期盤點(diǎn)、突出盤點(diǎn)現(xiàn)金等制度，落實(shí)關(guān)鍵崗位不相容職務(wù)分離原則，形成相互約束制衡的管理體制。另外，還要在機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行全面細(xì)致的賬務(wù)月公開制度，重點(diǎn)公布預(yù)算管理落實(shí)情況，重大資金使用情況、報(bào)銷開支的事由、金額、經(jīng)手人等情況，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)大作用。

5、創(chuàng)新外部監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)外部監(jiān)督滯后、難奏效等問題，需要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新：一是在預(yù)算管理方面，由財(cái)政局建立預(yù)算執(zhí)行網(wǎng)上備案平臺(tái)，由委派的會(huì)計(jì)人員逐筆上報(bào)每筆預(yù)算資金的來龍去脈，有利于財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)進(jìn)行事前、事中監(jiān)督；二是在公務(wù)卡結(jié)算制度，相對(duì)固定一些政府零星采購(gòu)的網(wǎng)點(diǎn)，定期不定期對(duì)這些網(wǎng)點(diǎn)開展檢查，防止串通舞弊；三是建立行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門、內(nèi)控評(píng)價(jià)部門與紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)關(guān)聯(lián)合開展工作的新機(jī)制，發(fā)揮外部監(jiān)督合力。

參考文獻(xiàn)：

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